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【摘要】在施工总承包项目履约过程中，构建财务管理体系，有助于合同履约以及项目全周期资金管理。文章探讨施工总承包项目财务管理中的常见问题，希望能提高工程项目的财务管理水平以及促进建筑企业的发展。
【关键词】建筑工程；总承包；财务管理风险
【中图分类号】F275
一、引言
目前很多建筑企业在招投标过程中，采用大标段管理模式，施工总承包工程项目大多是由大型企业集团进行承包，然后在其具有相应资质的下属建筑子企业的协作下完成工程项目，在此过程中会出现财务管理方面的问题需要妥善解决。施工总承包建筑企业在施工过程中要考虑到整个工程的总承包模式，然后针对财务管理工作，制定相应的管控措施，对成本进行科学合理的把控，保证企业获得一定的经济效益。施工总承包工程项目往往会面临着较大的经营履约风险、资金短缺风险等，所以在财务管理方面需要针对有关风险问题，采取科学合理的管理措施，加强过程中项目的成本、资金以及税务管理，以确保总承包建筑企业在激烈的市场竞争中能够占有一定的市场地位。
二、施工总承包模式的特征
在施工总承包模式招投标及合同签订阶段需要充分考虑到建筑法分包管理规定，确保签订的施工总承包合同符合规定的要求。施工总承包招标对投标的建筑集团企业资质有很高的要求，项目中标后，建筑集团企业要对总承包工程项目进行优质履约，并要求其参与施工的各级子企业进行标准化的工地施工，建立统一标准的品牌形象工地，同时制定创优创先的建设目标及相应的奖惩考核机制。组织和管理好参建下属企业，是保证下属子企业科学合理组织施工的前提和保障。在施工过程中，施工总承包企业往往会成立总承包项目经理部（以下简称总包部）代表总承包单位向业主履约并组织和管理下属子企业项目部（以下简称工区项目部）的具体施工。在成本管理方面，为降低成本，总包部会对规模宏大的主要材料进行统一招标采购，并对相同的分包工程制定统一的分包指导价，达到同市同价的管理目标；在资金管理方面，制定相应的建设资金管理办法，为便于总包部对其建设资金的监督管理，要求各工区项目部统一银行账户的开立；在税务管理方面，总包部需要对建筑项目所涉及的不同税种在纳税时间、征税范围、征收税率等方面与当地税务局充分沟通交流，按税法要求及时纳税，充分享受税收政策红利与各工区项目部分享税务资源。
三、总包部面临的经营履约风险及财务管理风险
中标的施工总承包企业是否全面优质履约，关系到建筑集团企业的信誉评价和外部社会形象，为下一步能否站稳当地建筑市场起关键性的作用。一方面参与总承包项目施工的工区项目部，其人员组成基本上来自不同的子企业，行政上受其上级子企业管理，业务上受总包部统一管理；而另一方面工区项目部的经营效率及经营成果包括人员晋升等则由其子公司考核，这种管理模式导致了总包部对工区项目部的工程进度、成本、资金等方面的管理存在一定局限性；这种责权利的不对等增加了总包部对其管理的难度。如果总包部在对各工区项目部的财务管理上没有制定相应有效的管理控制措施，那么总包部对各工区项目部的管理则会流于形式。各工区项目部不能在自己分包合同范围内优质履约，将会导致整个总包部对业主的履约风险。
总包部除了承担项目履约风险，还承担着项目建设全周期的资金安全管理及施工过程中资金短缺的风险。为保障项目在建设期间资金均衡使用，减少资金冗余或资金短缺的不平衡现象，总包部需要在项目进场施工时根据合同中工程资金支付条款，结合施工进度组织安排整个项目的资金预算。如富余资金进行短期盈余管理，资金短缺提前预估并及早采取应对措施。在施工管理过程中，总包部对各工区的工程建设资金使用需要及時跟进监督管理，防止建设资金被挪用到其他项目而导致本项目建设资金的不足。
四、总包部财务管理重点
（一）制度管理
总包部和各工区项目部的组建基础是不同的子企业，各子企业的财务管理制度在一些管理细节上各有不同。总包部需要针对大标段的项目管理制订一系列切实可行的财务管理办法：明确总包部与各工区项目部的各自管理职责及权限；物资集中采购管理；分包队伍的引进及分包指导价的统一管理；工程建设资金管理；税务筹划管理；经营成果分析评价管理；项目进度、项目评先评优、员工奖惩考核管理等。通过制定完善的管理办法，明确在总承包项目中总包部和工区项目部的权利义务及经济关系；项目全周期保障资金安全使用，达到项目整体盈利的效果，做到诚信优质履约的项目管理目标。
（二）资金管理
这里所说的资金管理包括项目建设全周期相关的所有资金管理，也包括保函、保理及资产证券化等金融工具的管理工作。总包部需要做好建设工程资金的收款工作，并建立相应的合同管理台账。根据工程进度，对合同中回款条款及时进行催收、关注预付款回扣情况、工程款回款比例等；熟悉掌握合同条款中与保函相关的条款，及时办理履约保函、预付款保函，关注保函退回时间及办理续期时间节点，确保项目正常履约。在此过程中，总包部需要研究国家政策，用保函替代合同中约定的现金保证金，以缓解总承包项目在施工过程中的资金压力。总包部还需要在施工过程中做好工程资金的清收清欠工作，提高资金周转率。
总包部的资金管理工作还包括对各工区的工程资金拨付，总包部应当严格按照内部分包合同条款及验工计价拨款，严禁超支付比例拨款，严禁无验工计价拨款。总包部应建立各工区拨款台账，随时动态掌握各工区项目部的资金拨付情况，并对各工区项目部的资金使用进行监督管理，禁止将本项目资金挪用到其他项目。同时还要监督工区项目部农民工实名制管理及工资实名制打卡发放情况。
（三）风险管理
风险管理包括施工过程中项目资金短缺和意外突发事故的风险管理。总包部需要对项目全周期资金流量进行预测，对施工周期较长的项目，需要合理预计每个施工节点的材料采购计划、机械设备配置及人工成本投入情况等，做好项目全周期的资金使用计划。在项目进场初期可以针对预期原材料价格上涨或下跌买入看涨期权或看跌期权，进行套期保值。在项目施工过程中，根据合同支付条款，很多建设方会预留一定比例的审计预留金和质保金等，再加上建设过程中工程延期、原材料价格上涨等不确定因素导致的项目亏损，项目资金会出现短缺现象。总包部应该考虑采用金融衍生工具，如办理应收账款保理业务、资产证券化业务等筹集资金，也可对无息债务采用远期承兑汇票支付等手段进行支付，以缓解施工过程中的资金压力。 为应对项目突发事故的风险管理，总包部应当开展保险业务集中管理，如总承包项目工程一切险种由建设方统一投保，工伤保险和建筑企业人身意外险统一由总包部牵头办理，保险合同及保费由各受益主体即工区项目部承担，承保范围涵盖总包部及各工区所有在施工现场的人员。保险业务为项目安全运行保驾护航，可以最大程度转移或降低突发事故给项目带来的损失和影响。
（四）税务管理
税务筹划贯穿整个项目全周期。根据建筑施工企业特点，涉及的税种主要有：增值税、企业所得税、印花税、城建税及教育费附加、个人所得税、资源税等。作为总承包项目部，要熟悉各类税种申报缴纳时间、课税对象、课税依据，合理税务筹划，熟悉掌握国家最新的财税政策，充分享受税收政策红利。税务筹划可以合理安排资金，缓解项目资金压力，降低项目整体税负。
五、加强总承包模式财务管理工作措施
施工总承包模式下的财务管理工作，需要对内外部合同进行透彻的研究并熟练掌握，在此基础之上制定科学合理的财务管理制度，确保工程项目管理水平得到提升，最终达到优质履约的目标。
（一）理清合同关系
在处理施工总承包工程的内外部经济关系时，主要依靠合同，所以财务管理理念应当介入到早期合同签订阶段，做好标前财务预算管理工作。为了最大限度降低财务风险，在签订合同之前要对建设方的有关信息和信用资质等进行全面了解，在此基础之上开展相应的财务风险评估工作，对于预审文件和投标文件，要反复透彻地进行研究。同时也要明确总包部与各子企业工区项目部的经济合同关系，虽然同为集团下属子企业，但处理好内部关系的首要着力点依然是合同关系。合同双方均应本着诚实守信原则对合同条款尽职履约，共同完成总承包项目的建设任务。
（二）树立总包财务管理理念
总包部在针对总承包项目财务工作制定相应的管理制度时，要充分考虑到施工总承包工程项目的实际财务管理情况以及税务筹划情况，确保所制定的财务制度具有科学性、合理性。总承包企业在开展财务管理工作时，要树立整个总承包项目是一盘棋的概念，下属子企业如果出现了建设资金违规使用的情况，需要采取相应的惩罚措施，严肃资金管理，保证总承包项目资金专款专用，达到优质履约的管理目标。
（三）找准定位
对施工总承包企业的财务管理准确定位，建立由总包部主导，各工区项目部统一执行的整个项目全周期的财务管理体系。制定切实可行的财务管理制度，明确總包部与各工区项目部在承建总承包项目中的责任和义务，由总包部全面统筹项目资金的计划、使用及风险防范。
六、结束语
在施工总承包模式下，建筑工程项目往往在施工过程中会存在着一定的财务管理风险，总承包企业要积极采取措施应对风险，及时与建设方及各分包子企业进行充分沟通交流，制定科学合理的处理方案，保证财务风险得到有效的控制，最终达到总承包项目优质履约的管理目标。
主要参考文献：
[1]陈叶钧.建筑企业施工总承包模式财务管理探讨[J].纳税，2020，14（13）：112.
[2]赵立春.建筑施工总承包企业HK公司经营模式创新研究[D].成都：电子科技大学，2014.
[3]张晓光.EPC总承包模式下化工项目承包商风险管理研究[D].阜新：辽宁工程技术大学，2013.
【关键词】建筑工程；总承包；财务管理风险
【中图分类号】F275
一、引言
目前很多建筑企业在招投标过程中，采用大标段管理模式，施工总承包工程项目大多是由大型企业集团进行承包，然后在其具有相应资质的下属建筑子企业的协作下完成工程项目，在此过程中会出现财务管理方面的问题需要妥善解决。施工总承包建筑企业在施工过程中要考虑到整个工程的总承包模式，然后针对财务管理工作，制定相应的管控措施，对成本进行科学合理的把控，保证企业获得一定的经济效益。施工总承包工程项目往往会面临着较大的经营履约风险、资金短缺风险等，所以在财务管理方面需要针对有关风险问题，采取科学合理的管理措施，加强过程中项目的成本、资金以及税务管理，以确保总承包建筑企业在激烈的市场竞争中能够占有一定的市场地位。
二、施工总承包模式的特征
在施工总承包模式招投标及合同签订阶段需要充分考虑到建筑法分包管理规定，确保签订的施工总承包合同符合规定的要求。施工总承包招标对投标的建筑集团企业资质有很高的要求，项目中标后，建筑集团企业要对总承包工程项目进行优质履约，并要求其参与施工的各级子企业进行标准化的工地施工，建立统一标准的品牌形象工地，同时制定创优创先的建设目标及相应的奖惩考核机制。组织和管理好参建下属企业，是保证下属子企业科学合理组织施工的前提和保障。在施工过程中，施工总承包企业往往会成立总承包项目经理部（以下简称总包部）代表总承包单位向业主履约并组织和管理下属子企业项目部（以下简称工区项目部）的具体施工。在成本管理方面，为降低成本，总包部会对规模宏大的主要材料进行统一招标采购，并对相同的分包工程制定统一的分包指导价，达到同市同价的管理目标；在资金管理方面，制定相应的建设资金管理办法，为便于总包部对其建设资金的监督管理，要求各工区项目部统一银行账户的开立；在税务管理方面，总包部需要对建筑项目所涉及的不同税种在纳税时间、征税范围、征收税率等方面与当地税务局充分沟通交流，按税法要求及时纳税，充分享受税收政策红利与各工区项目部分享税务资源。
三、总包部面临的经营履约风险及财务管理风险
中标的施工总承包企业是否全面优质履约，关系到建筑集团企业的信誉评价和外部社会形象，为下一步能否站稳当地建筑市场起关键性的作用。一方面参与总承包项目施工的工区项目部，其人员组成基本上来自不同的子企业，行政上受其上级子企业管理，业务上受总包部统一管理；而另一方面工区项目部的经营效率及经营成果包括人员晋升等则由其子公司考核，这种管理模式导致了总包部对工区项目部的工程进度、成本、资金等方面的管理存在一定局限性；这种责权利的不对等增加了总包部对其管理的难度。如果总包部在对各工区项目部的财务管理上没有制定相应有效的管理控制措施，那么总包部对各工区项目部的管理则会流于形式。各工区项目部不能在自己分包合同范围内优质履约，将会导致整个总包部对业主的履约风险。
总包部除了承担项目履约风险，还承担着项目建设全周期的资金安全管理及施工过程中资金短缺的风险。为保障项目在建设期间资金均衡使用，减少资金冗余或资金短缺的不平衡现象，总包部需要在项目进场施工时根据合同中工程资金支付条款，结合施工进度组织安排整个项目的资金预算。如富余资金进行短期盈余管理，资金短缺提前预估并及早采取应对措施。在施工管理过程中，总包部对各工区的工程建设资金使用需要及時跟进监督管理，防止建设资金被挪用到其他项目而导致本项目建设资金的不足。
四、总包部财务管理重点
（一）制度管理
总包部和各工区项目部的组建基础是不同的子企业，各子企业的财务管理制度在一些管理细节上各有不同。总包部需要针对大标段的项目管理制订一系列切实可行的财务管理办法：明确总包部与各工区项目部的各自管理职责及权限；物资集中采购管理；分包队伍的引进及分包指导价的统一管理；工程建设资金管理；税务筹划管理；经营成果分析评价管理；项目进度、项目评先评优、员工奖惩考核管理等。通过制定完善的管理办法，明确在总承包项目中总包部和工区项目部的权利义务及经济关系；项目全周期保障资金安全使用，达到项目整体盈利的效果，做到诚信优质履约的项目管理目标。
（二）资金管理
这里所说的资金管理包括项目建设全周期相关的所有资金管理，也包括保函、保理及资产证券化等金融工具的管理工作。总包部需要做好建设工程资金的收款工作，并建立相应的合同管理台账。根据工程进度，对合同中回款条款及时进行催收、关注预付款回扣情况、工程款回款比例等；熟悉掌握合同条款中与保函相关的条款，及时办理履约保函、预付款保函，关注保函退回时间及办理续期时间节点，确保项目正常履约。在此过程中，总包部需要研究国家政策，用保函替代合同中约定的现金保证金，以缓解总承包项目在施工过程中的资金压力。总包部还需要在施工过程中做好工程资金的清收清欠工作，提高资金周转率。
总包部的资金管理工作还包括对各工区的工程资金拨付，总包部应当严格按照内部分包合同条款及验工计价拨款，严禁超支付比例拨款，严禁无验工计价拨款。总包部应建立各工区拨款台账，随时动态掌握各工区项目部的资金拨付情况，并对各工区项目部的资金使用进行监督管理，禁止将本项目资金挪用到其他项目。同时还要监督工区项目部农民工实名制管理及工资实名制打卡发放情况。
（三）风险管理
风险管理包括施工过程中项目资金短缺和意外突发事故的风险管理。总包部需要对项目全周期资金流量进行预测，对施工周期较长的项目，需要合理预计每个施工节点的材料采购计划、机械设备配置及人工成本投入情况等，做好项目全周期的资金使用计划。在项目进场初期可以针对预期原材料价格上涨或下跌买入看涨期权或看跌期权，进行套期保值。在项目施工过程中，根据合同支付条款，很多建设方会预留一定比例的审计预留金和质保金等，再加上建设过程中工程延期、原材料价格上涨等不确定因素导致的项目亏损，项目资金会出现短缺现象。总包部应该考虑采用金融衍生工具，如办理应收账款保理业务、资产证券化业务等筹集资金，也可对无息债务采用远期承兑汇票支付等手段进行支付，以缓解施工过程中的资金压力。 为应对项目突发事故的风险管理，总包部应当开展保险业务集中管理，如总承包项目工程一切险种由建设方统一投保，工伤保险和建筑企业人身意外险统一由总包部牵头办理，保险合同及保费由各受益主体即工区项目部承担，承保范围涵盖总包部及各工区所有在施工现场的人员。保险业务为项目安全运行保驾护航，可以最大程度转移或降低突发事故给项目带来的损失和影响。
（四）税务管理
税务筹划贯穿整个项目全周期。根据建筑施工企业特点，涉及的税种主要有：增值税、企业所得税、印花税、城建税及教育费附加、个人所得税、资源税等。作为总承包项目部，要熟悉各类税种申报缴纳时间、课税对象、课税依据，合理税务筹划，熟悉掌握国家最新的财税政策，充分享受税收政策红利。税务筹划可以合理安排资金，缓解项目资金压力，降低项目整体税负。
五、加强总承包模式财务管理工作措施
施工总承包模式下的财务管理工作，需要对内外部合同进行透彻的研究并熟练掌握，在此基础之上制定科学合理的财务管理制度，确保工程项目管理水平得到提升，最终达到优质履约的目标。
（一）理清合同关系
在处理施工总承包工程的内外部经济关系时，主要依靠合同，所以财务管理理念应当介入到早期合同签订阶段，做好标前财务预算管理工作。为了最大限度降低财务风险，在签订合同之前要对建设方的有关信息和信用资质等进行全面了解，在此基础之上开展相应的财务风险评估工作，对于预审文件和投标文件，要反复透彻地进行研究。同时也要明确总包部与各子企业工区项目部的经济合同关系，虽然同为集团下属子企业，但处理好内部关系的首要着力点依然是合同关系。合同双方均应本着诚实守信原则对合同条款尽职履约，共同完成总承包项目的建设任务。
（二）树立总包财务管理理念
总包部在针对总承包项目财务工作制定相应的管理制度时，要充分考虑到施工总承包工程项目的实际财务管理情况以及税务筹划情况，确保所制定的财务制度具有科学性、合理性。总承包企业在开展财务管理工作时，要树立整个总承包项目是一盘棋的概念，下属子企业如果出现了建设资金违规使用的情况，需要采取相应的惩罚措施，严肃资金管理，保证总承包项目资金专款专用，达到优质履约的管理目标。
（三）找准定位
对施工总承包企业的财务管理准确定位，建立由总包部主导，各工区项目部统一执行的整个项目全周期的财务管理体系。制定切实可行的财务管理制度，明确總包部与各工区项目部在承建总承包项目中的责任和义务，由总包部全面统筹项目资金的计划、使用及风险防范。
六、结束语
在施工总承包模式下，建筑工程项目往往在施工过程中会存在着一定的财务管理风险，总承包企业要积极采取措施应对风险，及时与建设方及各分包子企业进行充分沟通交流，制定科学合理的处理方案，保证财务风险得到有效的控制，最终达到总承包项目优质履约的管理目标。
主要参考文献：
[1]陈叶钧.建筑企业施工总承包模式财务管理探讨[J].纳税，2020，14（13）：112.
[2]赵立春.建筑施工总承包企业HK公司经营模式创新研究[D].成都：电子科技大学，2014.
[3]张晓光.EPC总承包模式下化工项目承包商风险管理研究[D].阜新：辽宁工程技术大学，2013.