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摘要:经济越发展，会计越重要。随着市场经济的不断发展、完善，会计作为一种通用的国际商业语言，越来越受到社会的重视；同时，新兴的社会主义市场经济也对会计工作提出了更高的要求。因而，会计从业人员、特别是会计的初学者必须具备扎实的基础会计知识，才能适应新的环境，规范自己的行为，胜任会计工作，实现会计的目标。
关键词：会计；初学者；会计理论；会计分录
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2010）36-0092-02
生产越发展，作为对生产过程控制和观念总结的会计越重要。在市场经济条件下，借助于会计，首先，能够用货币形式确定资金运动，了解企业财务状况和经营成果等重要的信息；其次，在掌握信息的基础上，可以根据国家的相关政策和市场需求变化，及时监督、指导并调节组织的经营活动。
会计的初学者，最初必须进行相关会计理论的学习。而在会计理论的学习过程中，最困难的是如何学会编制会计分录，而且会计分录也是会计核算最重要的方法之一，是最基本的会计工具，贯穿于整个会计过程的始终。
一、会计理论的学习必须明确的基本问题
会计理论的学习首先必须明确以下三个基本问题：会计是什么？（WHAT）会计做什么？（DO）会计怎么做？（HAW）
（一）会计是什么（WHAT）
初学者往往错误的理解为会计就是“账房先生”是指从事会计的人员。或误以为就是管钱的“财政大臣”。其实这都是对会计片面的理解。甚至有的教材也只是简单的提出会计是“导航员”、是“参谋”。全面的概括会计的定义是对会计概念的解释，是对会计定性的说明，是会计内涵和外延的高度概括。
会计的解释为：会计是对各单位（会计主体）的经济业务（资金运动），以货币为综合的计量单位，运用专门的方法和程序，进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，对用户提供一系列财务信息，旨在提高经济效益的经济管理活动和经济管理的工具。
（二）会计做什么（DO）
是对会计的空间范围，即会计的对象、会计客体的确定。任何科学都不能凌驾于所有学科，都只能对特定的对象进行研究。因而，会计也只是针对一定的范围进行研究，而不能包括所有的经济内容。
会计的对象是会计所反映和监督的内容。通常理解为社会再生产过程中发生的能用货币表现的经济活动。即社会再生产过程中的资金运动。因为社会再生产即生产、分配、交换、消费等四个环节是客观存在的，是不以人的意志为转移的。
（三）会计怎么做（HAW）
是指会计的方法体系。也是作为会计人员必须掌握的基本工具。不能简单的理解会计的方法只包括凭证系统、账簿系统、表报系统。尽管这是三种主要的会计核算方法。
会计方法体系是不断发展变化的。是由会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法组成的有机整体。会计核算方法包括设置和运用账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报表等七种。
二、会计分录
会计分录（也称记账公式）：预先确定相互关联的账户的名称、记录的方向、记录的金额的记录。包括三个基本要数：账户的名称、记录的方向、记录的金额。
（一）账户的基本内容
1．账户的名称：是指会计科目的名称是对会计对象具体内容进行分类核算的具体项目。包括总账、二级账、明细账三类。中国相关会计制度规定，账户名称是由财政部统一制定，绝对不能有个人随意编造同意、同音、简化、符号等来替代。因而初学者都必须认真记忆、背诵准确的账户名称。
2．账户的内容：是指经纪业务的具体内容，是对每个账户的性质的说明，必须明确每个账户是属于资产、负责、所有者权益、收入、费用、利润的性质。
3．账户的结构：账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：
账户期末余额＝账户期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
把账户理解为箱子，那么账户的名称就是每个箱子的标签。账户的内容就是每个箱子里面装的东西。每个箱子都只能装特定的内容，不能混淆，不能乱装。
（二）记录的方向（以借贷记账法为例）
在已经确定应计入相互关量的账户名称的前提下。如何判断怎样记入账户的方向是初学会计感觉最为困难之处。是记入“借”方还是“贷”方？特别强调这里的借贷只是符号，不具备任何特定的意义，不能错误的理解为借方就是借入，贷方就是贷出。账户的记入方向，是由账户的性质本身决定的，与“借”、“贷”无任何直接联系。账户的记入方向取决于会计基本方程式的扩展形式：资产+费用=负债+所有者权益+收入+利润。凡是在这个扩展方程式左边的性质的账户，一律是金额增加记入借方减少的金额记入贷方，有余额。一般情况再借方。右边的情况正好相反。
（三）记录的金额
是指经纪业务（资金运动）的具体数额。通常是直接给出或者进行简单的加、减、乘、除的计算便能得出。
相比其他两个分录的要素简单得多。
例1：A工厂（一般纳税人企业）2009年1月份从银行取得季节性贷款600万元，现已办妥手续，款项已划人本企业的存款户。该经济业务的会计分录为：
分析：
账户的名称：银行存款、短期借款（记忆、背诵准确的账户名称和内容。就能判断）。
记录的方向：银行存款是属于资产类账户，同时款项已划人本企业的存款户，表示该企业的银行存款是增加；短期借款是属于负债类账户，同时是从银行取得季节性贷款，表示该企业的债务是增加。
根据会计基本方程式的扩展形式：资产+费用=负债+所有者权益+收入+利润
凡是在这个扩展方程式左边的性质的账户，一律是金额增加记入借方，减少的金额记入贷方，有余额。一般情况再借方。右边的情况正好相反。
银行存款是属于资产类账户，在该等式的左边，同时是金额的增加。所以银行存款记入“借”方。
短期借款是属于负债类账户，在该等式的右边，同时是金额的增加。所以短期借款记入“贷”方。
金额：可以直接得出借贷方均为：600万元（简化起见，用“万元”作为计量单位。下同）
分录：
借：银行存款600
贷：短期借款600
例2 ：A工厂收到上级主管部门投入全新不需安装的机器设备一台，价值2000万元，已交付使用。该经济业务的会计分录为：
分析：
账户的名称：固定资产、实收资本
记录的方向：固定资产是属于资产类账户，同时收到上级主管部门投入全新不需安装的机器设备一台，表示该企业的固定资产是增加；实收资本是属于所有者权益类账户，同时是上级主管部门投入，表示该企业的所有者权益是增加。
根据会计基本方程式的扩展形式：资产+费用=负债+所有者权益+收入+利润
凡是在这个扩展方程式左边的性质的账户，一律是金额增加记入借方，减少的金额记入贷方，有余额。一般情况再借方。右边的情况正好相反。
固定资产是属于资产类账户，在该等式的左边，同时是金额的增加。所以固定资产记入“借”方。
实收资本是属于所有者权益类账户，在该等式的右边，同时是金额的增加。所以实收资本记入“贷”方。
金额：可以直接得出借贷方均为：2 000万元。
分录：
借：固定资产 2 000
贷：实收资本2 000
例3：A工厂外购材料一批，不含税货款10万元，增值税17%。其中已用银行存款支付8万元，其余的部分暂欠。该经济业务的会计分录为：
分析：
账户的名称：物资采购、应交税费、银行存款、应付账款
记录的方向：物资采购是属于资产类账户，同时外购材料一批，表示该企业的物资采购是增加；应交税费是属于负债类账户，同时是由买方承担、由卖方代扣代缴，表示该企业的债务是减少；银行存款是属于资产类账户，同时用银行存款支付，表示该企业的银行存款是减少；应付账款是属于负债类账户，同时是其余的部分暂欠，表示该企业的债务是增加。
根据会计基本方程式的扩展形式：资产+费用=负债+所有者权益+收入+利润
凡是在这个扩展方程式左边的性质的账户，一律是金额增加记入借方，减少的金额记入贷方，有余额。一般情况再借方。右边的情况正好相反。
物资采购是属于资产类账户是属于资产类账户，在该等式的左边，同时是金额的增加。所以物资采购记入“借”方。
应交税费是属于负债类账户，在该等式的右边，同时是金额的减少。所以应付账款记入“借”方。
银行存款是属于资产类账户，在该等式的左边，同时是金额的减少。所以银行存款记入“借”方。
应付账款是属于负债类账户，在该等式的右边，同时是金额的增加。所以应付账款记入“贷”方。
金额：
物资采购：因为A企业一般纳税人企业，外购材料实行的是价税分流。所以其金额是：不含税货款10万元。
应交税费：其金额是不含税货款10×17%=1.7（万元）
银行存款：其金额是8万元
应付账款：其金额是10+1.7-8=3.7（万元）
分录：
借：物资采购10
应交税费1.7
贷：银行存款 8
应付账款 3.7
参考文献：
[1]会计从业资格考试辅导教材编审组.会计基础[M].北京：经济科学出版社，2008.
[2]李桂媛，迟旭升.基础会计[M].沈阳：东北财经大学出版社，2001.
[3]中华人民共和国财政部.企业会计制度[M].北京：经济科学出版社，2001.[责任编辑 陈丹丹]
关键词：会计；初学者；会计理论；会计分录
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2010）36-0092-02
生产越发展，作为对生产过程控制和观念总结的会计越重要。在市场经济条件下，借助于会计，首先，能够用货币形式确定资金运动，了解企业财务状况和经营成果等重要的信息；其次，在掌握信息的基础上，可以根据国家的相关政策和市场需求变化，及时监督、指导并调节组织的经营活动。
会计的初学者，最初必须进行相关会计理论的学习。而在会计理论的学习过程中，最困难的是如何学会编制会计分录，而且会计分录也是会计核算最重要的方法之一，是最基本的会计工具，贯穿于整个会计过程的始终。
一、会计理论的学习必须明确的基本问题
会计理论的学习首先必须明确以下三个基本问题：会计是什么？（WHAT）会计做什么？（DO）会计怎么做？（HAW）
（一）会计是什么（WHAT）
初学者往往错误的理解为会计就是“账房先生”是指从事会计的人员。或误以为就是管钱的“财政大臣”。其实这都是对会计片面的理解。甚至有的教材也只是简单的提出会计是“导航员”、是“参谋”。全面的概括会计的定义是对会计概念的解释，是对会计定性的说明，是会计内涵和外延的高度概括。
会计的解释为：会计是对各单位（会计主体）的经济业务（资金运动），以货币为综合的计量单位，运用专门的方法和程序，进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，对用户提供一系列财务信息，旨在提高经济效益的经济管理活动和经济管理的工具。
（二）会计做什么（DO）
是对会计的空间范围，即会计的对象、会计客体的确定。任何科学都不能凌驾于所有学科，都只能对特定的对象进行研究。因而，会计也只是针对一定的范围进行研究，而不能包括所有的经济内容。
会计的对象是会计所反映和监督的内容。通常理解为社会再生产过程中发生的能用货币表现的经济活动。即社会再生产过程中的资金运动。因为社会再生产即生产、分配、交换、消费等四个环节是客观存在的，是不以人的意志为转移的。
（三）会计怎么做（HAW）
是指会计的方法体系。也是作为会计人员必须掌握的基本工具。不能简单的理解会计的方法只包括凭证系统、账簿系统、表报系统。尽管这是三种主要的会计核算方法。
会计方法体系是不断发展变化的。是由会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法组成的有机整体。会计核算方法包括设置和运用账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报表等七种。
二、会计分录
会计分录（也称记账公式）：预先确定相互关联的账户的名称、记录的方向、记录的金额的记录。包括三个基本要数：账户的名称、记录的方向、记录的金额。
（一）账户的基本内容
1．账户的名称：是指会计科目的名称是对会计对象具体内容进行分类核算的具体项目。包括总账、二级账、明细账三类。中国相关会计制度规定，账户名称是由财政部统一制定，绝对不能有个人随意编造同意、同音、简化、符号等来替代。因而初学者都必须认真记忆、背诵准确的账户名称。
2．账户的内容：是指经纪业务的具体内容，是对每个账户的性质的说明，必须明确每个账户是属于资产、负责、所有者权益、收入、费用、利润的性质。
3．账户的结构：账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：
账户期末余额＝账户期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
把账户理解为箱子，那么账户的名称就是每个箱子的标签。账户的内容就是每个箱子里面装的东西。每个箱子都只能装特定的内容，不能混淆，不能乱装。
（二）记录的方向（以借贷记账法为例）
在已经确定应计入相互关量的账户名称的前提下。如何判断怎样记入账户的方向是初学会计感觉最为困难之处。是记入“借”方还是“贷”方？特别强调这里的借贷只是符号，不具备任何特定的意义，不能错误的理解为借方就是借入，贷方就是贷出。账户的记入方向，是由账户的性质本身决定的，与“借”、“贷”无任何直接联系。账户的记入方向取决于会计基本方程式的扩展形式：资产+费用=负债+所有者权益+收入+利润。凡是在这个扩展方程式左边的性质的账户，一律是金额增加记入借方减少的金额记入贷方，有余额。一般情况再借方。右边的情况正好相反。
（三）记录的金额
是指经纪业务（资金运动）的具体数额。通常是直接给出或者进行简单的加、减、乘、除的计算便能得出。
相比其他两个分录的要素简单得多。
例1：A工厂（一般纳税人企业）2009年1月份从银行取得季节性贷款600万元，现已办妥手续，款项已划人本企业的存款户。该经济业务的会计分录为：
分析：
账户的名称：银行存款、短期借款（记忆、背诵准确的账户名称和内容。就能判断）。
记录的方向：银行存款是属于资产类账户，同时款项已划人本企业的存款户，表示该企业的银行存款是增加；短期借款是属于负债类账户，同时是从银行取得季节性贷款，表示该企业的债务是增加。
根据会计基本方程式的扩展形式：资产+费用=负债+所有者权益+收入+利润
凡是在这个扩展方程式左边的性质的账户，一律是金额增加记入借方，减少的金额记入贷方，有余额。一般情况再借方。右边的情况正好相反。
银行存款是属于资产类账户，在该等式的左边，同时是金额的增加。所以银行存款记入“借”方。
短期借款是属于负债类账户，在该等式的右边，同时是金额的增加。所以短期借款记入“贷”方。
金额：可以直接得出借贷方均为：600万元（简化起见，用“万元”作为计量单位。下同）
分录：
借：银行存款600
贷：短期借款600
例2 ：A工厂收到上级主管部门投入全新不需安装的机器设备一台，价值2000万元，已交付使用。该经济业务的会计分录为：
分析：
账户的名称：固定资产、实收资本
记录的方向：固定资产是属于资产类账户，同时收到上级主管部门投入全新不需安装的机器设备一台，表示该企业的固定资产是增加；实收资本是属于所有者权益类账户，同时是上级主管部门投入，表示该企业的所有者权益是增加。
根据会计基本方程式的扩展形式：资产+费用=负债+所有者权益+收入+利润
凡是在这个扩展方程式左边的性质的账户，一律是金额增加记入借方，减少的金额记入贷方，有余额。一般情况再借方。右边的情况正好相反。
固定资产是属于资产类账户，在该等式的左边，同时是金额的增加。所以固定资产记入“借”方。
实收资本是属于所有者权益类账户，在该等式的右边，同时是金额的增加。所以实收资本记入“贷”方。
金额：可以直接得出借贷方均为：2 000万元。
分录：
借：固定资产 2 000
贷：实收资本2 000
例3：A工厂外购材料一批，不含税货款10万元，增值税17%。其中已用银行存款支付8万元，其余的部分暂欠。该经济业务的会计分录为：
分析：
账户的名称：物资采购、应交税费、银行存款、应付账款
记录的方向：物资采购是属于资产类账户，同时外购材料一批，表示该企业的物资采购是增加；应交税费是属于负债类账户，同时是由买方承担、由卖方代扣代缴，表示该企业的债务是减少；银行存款是属于资产类账户，同时用银行存款支付，表示该企业的银行存款是减少；应付账款是属于负债类账户，同时是其余的部分暂欠，表示该企业的债务是增加。
根据会计基本方程式的扩展形式：资产+费用=负债+所有者权益+收入+利润
凡是在这个扩展方程式左边的性质的账户，一律是金额增加记入借方，减少的金额记入贷方，有余额。一般情况再借方。右边的情况正好相反。
物资采购是属于资产类账户是属于资产类账户，在该等式的左边，同时是金额的增加。所以物资采购记入“借”方。
应交税费是属于负债类账户，在该等式的右边，同时是金额的减少。所以应付账款记入“借”方。
银行存款是属于资产类账户，在该等式的左边，同时是金额的减少。所以银行存款记入“借”方。
应付账款是属于负债类账户，在该等式的右边，同时是金额的增加。所以应付账款记入“贷”方。
金额：
物资采购：因为A企业一般纳税人企业，外购材料实行的是价税分流。所以其金额是：不含税货款10万元。
应交税费：其金额是不含税货款10×17%=1.7（万元）
银行存款：其金额是8万元
应付账款：其金额是10+1.7-8=3.7（万元）
分录：
借：物资采购10
应交税费1.7
贷：银行存款 8
应付账款 3.7
参考文献：
[1]会计从业资格考试辅导教材编审组.会计基础[M].北京：经济科学出版社，2008.
[2]李桂媛，迟旭升.基础会计[M].沈阳：东北财经大学出版社，2001.
[3]中华人民共和国财政部.企业会计制度[M].北京：经济科学出版社，2001.[责任编辑 陈丹丹]