论文部分内容阅读
该论文首先从学习税务筹划相关理论知识，然后准确界定企业税务筹划的涵义。在工作开展中，要追寻便利性、稳健性、有效、合法原则，通过税务筹划减轻税收负担、实现涉税零风险、获取资金时间价值、提高自身经济利益、维护企业自身的合法权益。需要注意的是，税务筹划执行得当可以起到以上积极效果，违规操作会受到严重的负面影响，故税务筹划时一定要考虑到其存在的认识、税务政策、战略管理等潜在风险。纳税人只有制定、核查、评估税务筹划风险，构建完善的税收防范体系，才能避免风险的发生。真正实现降低税务筹划风险，杜绝“突发”事件影响企业声誉等潜在收益。
一、企业税务筹划的认知
（一）企业税务筹划的概念
税务筹划，具体指纳税人在不违法的前提下，以减轻税收负担和实现涉税零风险而进行的避税、节税和税负转嫁活动。
税务筹划是一个企业纳税意识增强，发展成熟的标志。因为税务筹划本身是一种合法纳税行为，也是一种高级的财务管理活动，合理的纳税安排不仅能够最大限度地降低税负，正确规划产业发展方向，也是符合国家立法宗旨，为国家所鼓励的。
（二）企业税务筹划的原则
1. 行为的合法性
税务筹划行为的合法性是针对税收征收机关和纳税义务人来说，税务征收机关要根據相应的法律法规合理征收税负，不得多征、乱征，维护好纳税人的权益。同时，纳税人也要履行好按时、全额纳税的义务。纳税人的税务筹划行为，必须是按照国家规定的法律法规，通过税收优惠政策和预先合理规划安排，达到节税目的。
2. 结果的有效性
结果的有效性是指企业在战略目标的基础上进行合理的税收筹划，能够真正合理地减少税负，增加企业收益。但是，企业追求税务筹划最大化的前提，一定是符合企业发展方向。税收筹划只是企业发展的一种辅助手段，当两者发生冲突时，宁可失去税收筹划带来的收益，也要保持企业正常的发展轨迹。税务筹划促进企业快速向战略目标实现，这才是有效性的成熟表现。
3. 风险收益的均衡性
风险和收益是一个事物的两个方面，而且两者是成正方向变化，当收益增加时，风险也增加。税务筹划也不例外，不能只看到它所带来的收益，也要考虑收益背后潜在的风险。在制定税务筹划方案时，要预测市场利率、税收政策、税务稽查等给企业带来的风险，权衡风险与收益的比例，尽量以企业最小的风险获得最大的收益。
4. 方案选择的便利性
税务筹划的方案很多，纳税人应选择操作方便，可落实性强、收益系数高的方案，这样可以节省大量的人力、物力、财力，也使企业能够较容易享受到税务筹划带来的好处，更有信心继续对其他项目进行税务筹划，逐渐将其变成一种日常化工作。
（三）企业税务筹划的目的
1. 降低税负，节约成本，增强企业竞争力
减轻税收是企业进行税收筹划最直接的目的，也是最高的目标。在竞争激烈的市场经济中，企业要想实现利益最大化，不仅要提高自身经济效益的最大化，而且要保证生产成本的最小化。随着社会经济的发展，税收在成本中占有的比重越来越大，合理税务筹划节约的税费能够在很大程度上降低成本，从而提升自身效益，使企业在激烈的竞争中处于不败之地。
2. 延期纳税，获取资金时间价值
所谓延期纳税，是指通过合理的税务筹划手段，将当期应交税费往后推延一段时间，虽然总的上交税费没有减少，但是赢取了资金的时间价值。比如，尽可能早期获得采购发票，以获取更多的进项，减少当期增值税的缴纳。固定资产利用加速折旧，增加当期费用，减少当期上交的所得税费用。这样，企业可以在短时间内利用这些资金去创造更大的价值。可见，考虑资金使用价值的税务筹划更合理，更有科学性。
3. 维护企业自身的合法权益
维护自身合法权益是依法纳税者应享受的权利，它主要是从依法纳税角度，调整征收方的权力和纳税人的权利之间的平衡，达到互相监督、互相促进的目的，形成良好税企关系。对纳税人来说，有权拒绝税务机关要求的不合理税种或多于的税款。同时，还可以通过合理税务筹划为企业节约税款，这是维护企业自身合法权益的表现。
二、税务筹划风险防范控制
（一）税务筹划存在的风险
1. 税务筹划行为实施者认识上的风险
首先，税务筹划是一种在事情发生之前预先进行合理规划和安排的高智力型财务活动，虽然我国税务筹划已作出不少努力，但因起步晚、发展慢，没有完善的理论指导和健全的规章制度，税务筹划行为实施者认知水平有限。其次，领导者对税务筹划的忽视。在中国，企业领导们经常把企业的销售和生产作为重点，主要任务放在扩大生产规模和提高市场份额上，忽视了税收筹划对企业的作用。再次，税务行政执法人员素质参差不齐。部分税收征纳方对税务筹划的错误理解，而导致一些合法的税收筹划行为也被误认为是偷税、漏税行为，而被税务机关严令禁止，这无疑使企业产生了税收筹划风险，增加了企业的税收成本。
2. 税收政策存在的潜在风险
首先，我国税收政策不够完善，导致企业的税务筹划存在一定的潜在风险。企业的发展首先要根据政府的法律法规和政策来实施，我国很多税收法规立法技术较低，税收体制不够完善。有很多内容，不仅监管内容不确定，法规之间也有矛盾，甚至专业人士有时也很难准确把握，这无疑给纳税人的税务筹划带来了很大的潜在风险。再者，即使完善的税收政策，由于筹划者的不合理安排也可能导致部分经济利益的流失。例如，增值税的免税规定，很多企业盲目的利用，认为免税就是好的。但是，殊不知，增值税所指的免税只是免交销项税，并且其对应的进项税还应该转出。所以，企业应权衡免交税费和转出进项的大小，再决定是否利用优惠政策。
3.企业内部不同部门目标差异性的风险
由于不同部门业务目标不一样，导致各部门在税收规划工作上，协助配合不到位。如财务部门实现税收筹划的方式是通过销售收入延后，可是销售部门不希望企业有筹划行为，因为销售部门是从销售业绩和个人的报酬方面考虑；财务部门在用工时多考虑残疾人、下岗职工，因为国家对此有税收优惠政策。而人力部门选择劳动力素质高的员工则是基于企业发展的角度来选择的。受到这些矛盾激化，企业的税收规划活动受到影响。 （二）实施税务筹划风险管理的潜在收益
1.降低税务筹划风险、减少财务支出
有效的流程和控制措施能够帮助企业快速识别税务筹划风险，及时采取应对措施加以补救，从而降低不必要的税收滞纳金和罚款支出。
2.降低税务筹划审计风险，压缩合规成本
违规风险较高的企业，往往被征税机关特殊关注，并被其重点审查。如果企业能有效进行税务筹划合规管理，并为税务筹划风险控制系统的正常运行提供充分证据，将会大大降低其被征税机关审计的可能性。
3.避免“突發”事件影响公司形象
通过实施税务筹划风险管理，企业能够降低一些“突发”事件（如税务筹划稽查之后的巨额罚款）出现的可能性，从而避免这些可能的税务筹划突发事件对公司形象产生不利影响。
4.增强对税务筹划策略的了解，为管理决策提供有力支撑
企业通过编制完整的税务筹划风险管理手册等正式文件，使得董事会和管理层更加深入地了解企业经营情况和税务筹划策略，为相关管理活动提供更多有用的信息，为管理者的经营决策提供有力支撑。
5.有助于与征税机关建立公开透明的和谐关系
企业建立并实施有效的风险防范体系，防范自身涉税风险的同时，迎合了征税机关的工作要求，从而树立良好的纳税人形象，有助于与征税机关建立公开透明的关系，更加有利于日后税务筹划工作的开展。
（三）加强税务筹划风险防范
1.制定税务筹划风险管理系统
税务筹划风险管理系统[]是进行税务筹划风险管理的基础。这个系统能够明确企业的税务筹划目标及策略，为企业快速识别和准确评估税务筹划风险、设计和实施有效的流程控制、切实防范税务筹划风险提供清晰地指引。公司制定税务筹划风险管理系统时，应以相关税收法规为基础，并充分考虑公司结构、涉税事务特征、业务流程等特点。税务筹划风险管理系统应由公司起草正式文档，经由董事会批准后下发至相关的各方落地实施。
2.核查税务筹划风险控制系统
税务筹划风险控制系统能够有效地防范和控制风险事件的发生。税务筹划风险控制系统一旦失效，可能造成税务筹划行为违反相关法律规定，对公司利益、企业形象造成不良影响。因此，企业应结合相关税收法规、政策的动态变化、企业业务流程的升级完善情况，定期核查相关税务筹划风险控制措施的有效性，为税务筹划工作的顺利进行提供有力保障。
3.全程评估税务筹划风险系统
为确保税务筹划风险管理的有效运行，应实时监控公司税务筹划风险管理和控制情况，做到事前、事中、事后全程跟踪、记录，并据此进行定期评估，及时纠偏。（作者单位为烟台市福山区东厅街道办事处）
一、企业税务筹划的认知
（一）企业税务筹划的概念
税务筹划，具体指纳税人在不违法的前提下，以减轻税收负担和实现涉税零风险而进行的避税、节税和税负转嫁活动。
税务筹划是一个企业纳税意识增强，发展成熟的标志。因为税务筹划本身是一种合法纳税行为，也是一种高级的财务管理活动，合理的纳税安排不仅能够最大限度地降低税负，正确规划产业发展方向，也是符合国家立法宗旨，为国家所鼓励的。
（二）企业税务筹划的原则
1. 行为的合法性
税务筹划行为的合法性是针对税收征收机关和纳税义务人来说，税务征收机关要根據相应的法律法规合理征收税负，不得多征、乱征，维护好纳税人的权益。同时，纳税人也要履行好按时、全额纳税的义务。纳税人的税务筹划行为，必须是按照国家规定的法律法规，通过税收优惠政策和预先合理规划安排，达到节税目的。
2. 结果的有效性
结果的有效性是指企业在战略目标的基础上进行合理的税收筹划，能够真正合理地减少税负，增加企业收益。但是，企业追求税务筹划最大化的前提，一定是符合企业发展方向。税收筹划只是企业发展的一种辅助手段，当两者发生冲突时，宁可失去税收筹划带来的收益，也要保持企业正常的发展轨迹。税务筹划促进企业快速向战略目标实现，这才是有效性的成熟表现。
3. 风险收益的均衡性
风险和收益是一个事物的两个方面，而且两者是成正方向变化，当收益增加时，风险也增加。税务筹划也不例外，不能只看到它所带来的收益，也要考虑收益背后潜在的风险。在制定税务筹划方案时，要预测市场利率、税收政策、税务稽查等给企业带来的风险，权衡风险与收益的比例，尽量以企业最小的风险获得最大的收益。
4. 方案选择的便利性
税务筹划的方案很多，纳税人应选择操作方便，可落实性强、收益系数高的方案，这样可以节省大量的人力、物力、财力，也使企业能够较容易享受到税务筹划带来的好处，更有信心继续对其他项目进行税务筹划，逐渐将其变成一种日常化工作。
（三）企业税务筹划的目的
1. 降低税负，节约成本，增强企业竞争力
减轻税收是企业进行税收筹划最直接的目的，也是最高的目标。在竞争激烈的市场经济中，企业要想实现利益最大化，不仅要提高自身经济效益的最大化，而且要保证生产成本的最小化。随着社会经济的发展，税收在成本中占有的比重越来越大，合理税务筹划节约的税费能够在很大程度上降低成本，从而提升自身效益，使企业在激烈的竞争中处于不败之地。
2. 延期纳税，获取资金时间价值
所谓延期纳税，是指通过合理的税务筹划手段，将当期应交税费往后推延一段时间，虽然总的上交税费没有减少，但是赢取了资金的时间价值。比如，尽可能早期获得采购发票，以获取更多的进项，减少当期增值税的缴纳。固定资产利用加速折旧，增加当期费用，减少当期上交的所得税费用。这样，企业可以在短时间内利用这些资金去创造更大的价值。可见，考虑资金使用价值的税务筹划更合理，更有科学性。
3. 维护企业自身的合法权益
维护自身合法权益是依法纳税者应享受的权利，它主要是从依法纳税角度，调整征收方的权力和纳税人的权利之间的平衡，达到互相监督、互相促进的目的，形成良好税企关系。对纳税人来说，有权拒绝税务机关要求的不合理税种或多于的税款。同时，还可以通过合理税务筹划为企业节约税款，这是维护企业自身合法权益的表现。
二、税务筹划风险防范控制
（一）税务筹划存在的风险
1. 税务筹划行为实施者认识上的风险
首先，税务筹划是一种在事情发生之前预先进行合理规划和安排的高智力型财务活动，虽然我国税务筹划已作出不少努力，但因起步晚、发展慢，没有完善的理论指导和健全的规章制度，税务筹划行为实施者认知水平有限。其次，领导者对税务筹划的忽视。在中国，企业领导们经常把企业的销售和生产作为重点，主要任务放在扩大生产规模和提高市场份额上，忽视了税收筹划对企业的作用。再次，税务行政执法人员素质参差不齐。部分税收征纳方对税务筹划的错误理解，而导致一些合法的税收筹划行为也被误认为是偷税、漏税行为，而被税务机关严令禁止，这无疑使企业产生了税收筹划风险，增加了企业的税收成本。
2. 税收政策存在的潜在风险
首先，我国税收政策不够完善，导致企业的税务筹划存在一定的潜在风险。企业的发展首先要根据政府的法律法规和政策来实施，我国很多税收法规立法技术较低，税收体制不够完善。有很多内容，不仅监管内容不确定，法规之间也有矛盾，甚至专业人士有时也很难准确把握，这无疑给纳税人的税务筹划带来了很大的潜在风险。再者，即使完善的税收政策，由于筹划者的不合理安排也可能导致部分经济利益的流失。例如，增值税的免税规定，很多企业盲目的利用，认为免税就是好的。但是，殊不知，增值税所指的免税只是免交销项税，并且其对应的进项税还应该转出。所以，企业应权衡免交税费和转出进项的大小，再决定是否利用优惠政策。
3.企业内部不同部门目标差异性的风险
由于不同部门业务目标不一样，导致各部门在税收规划工作上，协助配合不到位。如财务部门实现税收筹划的方式是通过销售收入延后，可是销售部门不希望企业有筹划行为，因为销售部门是从销售业绩和个人的报酬方面考虑；财务部门在用工时多考虑残疾人、下岗职工，因为国家对此有税收优惠政策。而人力部门选择劳动力素质高的员工则是基于企业发展的角度来选择的。受到这些矛盾激化，企业的税收规划活动受到影响。 （二）实施税务筹划风险管理的潜在收益
1.降低税务筹划风险、减少财务支出
有效的流程和控制措施能够帮助企业快速识别税务筹划风险，及时采取应对措施加以补救，从而降低不必要的税收滞纳金和罚款支出。
2.降低税务筹划审计风险，压缩合规成本
违规风险较高的企业，往往被征税机关特殊关注，并被其重点审查。如果企业能有效进行税务筹划合规管理，并为税务筹划风险控制系统的正常运行提供充分证据，将会大大降低其被征税机关审计的可能性。
3.避免“突發”事件影响公司形象
通过实施税务筹划风险管理，企业能够降低一些“突发”事件（如税务筹划稽查之后的巨额罚款）出现的可能性，从而避免这些可能的税务筹划突发事件对公司形象产生不利影响。
4.增强对税务筹划策略的了解，为管理决策提供有力支撑
企业通过编制完整的税务筹划风险管理手册等正式文件，使得董事会和管理层更加深入地了解企业经营情况和税务筹划策略，为相关管理活动提供更多有用的信息，为管理者的经营决策提供有力支撑。
5.有助于与征税机关建立公开透明的和谐关系
企业建立并实施有效的风险防范体系，防范自身涉税风险的同时，迎合了征税机关的工作要求，从而树立良好的纳税人形象，有助于与征税机关建立公开透明的关系，更加有利于日后税务筹划工作的开展。
（三）加强税务筹划风险防范
1.制定税务筹划风险管理系统
税务筹划风险管理系统[]是进行税务筹划风险管理的基础。这个系统能够明确企业的税务筹划目标及策略，为企业快速识别和准确评估税务筹划风险、设计和实施有效的流程控制、切实防范税务筹划风险提供清晰地指引。公司制定税务筹划风险管理系统时，应以相关税收法规为基础，并充分考虑公司结构、涉税事务特征、业务流程等特点。税务筹划风险管理系统应由公司起草正式文档，经由董事会批准后下发至相关的各方落地实施。
2.核查税务筹划风险控制系统
税务筹划风险控制系统能够有效地防范和控制风险事件的发生。税务筹划风险控制系统一旦失效，可能造成税务筹划行为违反相关法律规定，对公司利益、企业形象造成不良影响。因此，企业应结合相关税收法规、政策的动态变化、企业业务流程的升级完善情况，定期核查相关税务筹划风险控制措施的有效性，为税务筹划工作的顺利进行提供有力保障。
3.全程评估税务筹划风险系统
为确保税务筹划风险管理的有效运行，应实时监控公司税务筹划风险管理和控制情况，做到事前、事中、事后全程跟踪、记录，并据此进行定期评估，及时纠偏。（作者单位为烟台市福山区东厅街道办事处）