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【摘 要】坏帐是指企业无法收回的应收帐款，由于发生坏帐而产生的损失，称为坏账损失。坏账损失及其核算是应收账款核算的一个重要方面，坏账损失核算的方法的正确与否直接关系到企业的赢利及亏损，所以在课堂总对会计基础知识的培训，应在对坏账损失进行核算依据其造成损失的原因采用合理的核算方法对其进行核算进行初步的意识教育。
【关键词】坏账损失；造成的原因；核算方法
文章编号：ISSN1006—656X（2014）02-0256-01
坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，坏账损失是指由于坏账而产生的损失，因此，了解坏账损失及其核算首先要了什么是坏账。应收款在什么情况下才能被归属于坏账呢？这主要是由相关的会计准则和制度来归类的。但是在会计的实际业务中，会计准则和会计制度无论怎样的变换，坏账得到最终的确认都需要严格遵循相关的财务报告和会计核算的基本原则，帐务要符合相关单位的财务实际和数字的准确性。总的来说坏账处理要符合下列条件；1.牵涉债券的相关人员死亡后，其留下的资产无法弥补所欠下的债务或者无法收回的账款；2.企业破产，债务人的资产清算后依然无法收回的账款；3；由于债务人的原因，造成较长时间无法归还，并经过法律途径强制收回但无法实施的，最终有有效证明债权人无法偿还的，债权部门无法收回的。坏账要满足上述三个条件的一个条件，并且经过专业会计人员提出的有效判断尤其是第三点。在我国现行的相关制度规定，如果上市公司的坏账处理和损失由公司的董事会或者股东大会来集体决议。
一、造成坏账损失的原因
（一）来自企业内部的原因具体表现为
1、对应收账款管理不善； 一些企业对发生的各项应收账款没有回收日期的详细记录，或虽知有款逾期未收而苦于无收款之途径，货款一拖再拖而无具体措施，日积月累增加了收款的难度。在企业资信调查和给予某企业赊销限额之初，也许该企业的财务状况很好，但由于商品市场变幻莫测，企业的经营情况发生剧变，而有关业务人员未能及时加以注意，仍旧按当初制定赊销政策时所规定的赊销限额进行信用交易，从而导致坏账损失的增加。有些企业虽然对客户的资信情况做了详细认真的调查，并对各个客户资信情况做了详尽的档案记录，而且对各个客户应给予的赊销限额、收款期限和信用条件等赊销政策也做了具体的规定。但是由于业务员给予客户的赊销商品有意或无意地超过了企业赊销政策所设置的赊销额度。而超出的赊销额度就是该客户缺乏偿还能力的部分，这部分很可能成为坏账损失。
2、没有对客户进行深入细致的资信调查；在调查中，调查人员调查态度不够谨慎，导致资信调查结果不符合事实，高估客户偿债能力，给予客户的赊销交易超过了该客户的承受能力，使得客户不胜负荷，在无奈中，惟有拖欠货款，致使双方难堪。有些企业的业务员出于对亲戚或朋友的信任，在进行商品交易前，没有对该公司做进一步的资信调查，就进行赊销交易。还有的看到同行企业不断发展壮大，为了面子的好看和争取公司的业绩，就不管客户的财务状况和资信情况，大肆以赊销方式推销商品。
（二）来自企业的外部原因表现为
法律环境欠缺；银行信用紧缩促使资金周转困难；买卖市场的形成；买方经营决策失误导致企业无法偿还到期债务。
二、核算方法
出现的坏账损失可以采用的核算方法以及它们的优缺点和不足之处在我国坏账的损失核算方式主要有以下两种方式：（1）直接转销法，直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收帐款。（2）备抵法：备抵法是按期估计坏帐损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。 采用这种方法，一方面按期估计坏账损失记入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。采用备抵法核算时有三种方法：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法。总体来说处理坏账的方法有很多，但在实际操作中不是每个方法都可以用的，有些方法还存在着一些漏洞。所以针对坏账尤其是企业坏账的核算展开分析，为今后在处理坏账时提供参考性意见和建议。
（一）直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收帐款。在直接转销法下，企业不需设置“坏账准备”科目，坏账损失实际发生时，直接按其损失金额借记“管理费用--坏账损失”科目，同时冲减已确认为坏账的应收账款，贷记“应收账款”科目。如果已冲销的应收账款以后又收回时，则应借记“应收账款”科目，贷记“管理费用--坏账损失”科目，以恢复企业债权并冲减管理费用，然后借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反映账款收回的情况。（1）直接转销法在坏账实际发生时，按实际损失确认坏账损失，计入期间费用，同时冲销该笔应收款项 （2）直接转销法的优点：财务处理简单 （3）直接转销法的缺点：忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制及收入费用相配比的会计原则，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，从而忽视了坏账损失与赊销业务的联系，直接导致了坏账核销的步骤复杂化，使企业的老账不能及时的处理，从而使企业利润出现虚增，负债表中应收帐目不能及时的回收。
（二）备抵法
备抵法是是按期估计坏帐损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。 采用这种方法，一方面按期估计坏账损失记入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。（1）应收账款余额百分比法，根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率据此提取取坏账准备。会计期末，企业应提的坏账准备大于其账的百余额的，按其差额提取；企业应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。（2）账龄分析法；是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。（3）销售百分比法；是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款余额的3-5‰计提坏账准备。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。备抵法的缺点是账务处理较为繁琐；企业会计制度规定企业只能采用备抵法核算坏账损失。结束语：坏账损失的核算是会计核算的的一个重要方面，只要把造成的原因和核算方法结合起来，就可以对坏账损失进行更好更合理的核算，进而达到一个完美的核算结果。
在当前的会计坏账损失备抵法核算教学中，学生存在对坏账准备核算的内容理解不透、对连续多年的坏账准备数据计算混乱、将坏账准备的账户性质搞混淆等问题。针对以上的分析，不但实际中教会了学生的概念问题，使复杂的问题形象化，使深奥的道理简单化，从而提高学生感知的精确性，使学生对备抵法的核算掌握得更快，记忆更牢固。
参考文献：
[1] 坏账损失的财务处理.甘肃科技2005，21（6）
[2]企业坏账损失原因及对策分析 .中国乡镇企业会计.2004（4）
[3]浅谈坏账损失的核算.. 2005，16（3）
[4]期刊论文 浅谈坏账及如何减少坏账损失.科技资讯2006（30）
【关键词】坏账损失；造成的原因；核算方法
文章编号：ISSN1006—656X（2014）02-0256-01
坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，坏账损失是指由于坏账而产生的损失，因此，了解坏账损失及其核算首先要了什么是坏账。应收款在什么情况下才能被归属于坏账呢？这主要是由相关的会计准则和制度来归类的。但是在会计的实际业务中，会计准则和会计制度无论怎样的变换，坏账得到最终的确认都需要严格遵循相关的财务报告和会计核算的基本原则，帐务要符合相关单位的财务实际和数字的准确性。总的来说坏账处理要符合下列条件；1.牵涉债券的相关人员死亡后，其留下的资产无法弥补所欠下的债务或者无法收回的账款；2.企业破产，债务人的资产清算后依然无法收回的账款；3；由于债务人的原因，造成较长时间无法归还，并经过法律途径强制收回但无法实施的，最终有有效证明债权人无法偿还的，债权部门无法收回的。坏账要满足上述三个条件的一个条件，并且经过专业会计人员提出的有效判断尤其是第三点。在我国现行的相关制度规定，如果上市公司的坏账处理和损失由公司的董事会或者股东大会来集体决议。
一、造成坏账损失的原因
（一）来自企业内部的原因具体表现为
1、对应收账款管理不善； 一些企业对发生的各项应收账款没有回收日期的详细记录，或虽知有款逾期未收而苦于无收款之途径，货款一拖再拖而无具体措施，日积月累增加了收款的难度。在企业资信调查和给予某企业赊销限额之初，也许该企业的财务状况很好，但由于商品市场变幻莫测，企业的经营情况发生剧变，而有关业务人员未能及时加以注意，仍旧按当初制定赊销政策时所规定的赊销限额进行信用交易，从而导致坏账损失的增加。有些企业虽然对客户的资信情况做了详细认真的调查，并对各个客户资信情况做了详尽的档案记录，而且对各个客户应给予的赊销限额、收款期限和信用条件等赊销政策也做了具体的规定。但是由于业务员给予客户的赊销商品有意或无意地超过了企业赊销政策所设置的赊销额度。而超出的赊销额度就是该客户缺乏偿还能力的部分，这部分很可能成为坏账损失。
2、没有对客户进行深入细致的资信调查；在调查中，调查人员调查态度不够谨慎，导致资信调查结果不符合事实，高估客户偿债能力，给予客户的赊销交易超过了该客户的承受能力，使得客户不胜负荷，在无奈中，惟有拖欠货款，致使双方难堪。有些企业的业务员出于对亲戚或朋友的信任，在进行商品交易前，没有对该公司做进一步的资信调查，就进行赊销交易。还有的看到同行企业不断发展壮大，为了面子的好看和争取公司的业绩，就不管客户的财务状况和资信情况，大肆以赊销方式推销商品。
（二）来自企业的外部原因表现为
法律环境欠缺；银行信用紧缩促使资金周转困难；买卖市场的形成；买方经营决策失误导致企业无法偿还到期债务。
二、核算方法
出现的坏账损失可以采用的核算方法以及它们的优缺点和不足之处在我国坏账的损失核算方式主要有以下两种方式：（1）直接转销法，直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收帐款。（2）备抵法：备抵法是按期估计坏帐损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。 采用这种方法，一方面按期估计坏账损失记入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。采用备抵法核算时有三种方法：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法。总体来说处理坏账的方法有很多，但在实际操作中不是每个方法都可以用的，有些方法还存在着一些漏洞。所以针对坏账尤其是企业坏账的核算展开分析，为今后在处理坏账时提供参考性意见和建议。
（一）直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收帐款。在直接转销法下，企业不需设置“坏账准备”科目，坏账损失实际发生时，直接按其损失金额借记“管理费用--坏账损失”科目，同时冲减已确认为坏账的应收账款，贷记“应收账款”科目。如果已冲销的应收账款以后又收回时，则应借记“应收账款”科目，贷记“管理费用--坏账损失”科目，以恢复企业债权并冲减管理费用，然后借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反映账款收回的情况。（1）直接转销法在坏账实际发生时，按实际损失确认坏账损失，计入期间费用，同时冲销该笔应收款项 （2）直接转销法的优点：财务处理简单 （3）直接转销法的缺点：忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制及收入费用相配比的会计原则，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，从而忽视了坏账损失与赊销业务的联系，直接导致了坏账核销的步骤复杂化，使企业的老账不能及时的处理，从而使企业利润出现虚增，负债表中应收帐目不能及时的回收。
（二）备抵法
备抵法是是按期估计坏帐损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。 采用这种方法，一方面按期估计坏账损失记入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。（1）应收账款余额百分比法，根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率据此提取取坏账准备。会计期末，企业应提的坏账准备大于其账的百余额的，按其差额提取；企业应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。（2）账龄分析法；是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。（3）销售百分比法；是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款余额的3-5‰计提坏账准备。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。备抵法的缺点是账务处理较为繁琐；企业会计制度规定企业只能采用备抵法核算坏账损失。结束语：坏账损失的核算是会计核算的的一个重要方面，只要把造成的原因和核算方法结合起来，就可以对坏账损失进行更好更合理的核算，进而达到一个完美的核算结果。
在当前的会计坏账损失备抵法核算教学中，学生存在对坏账准备核算的内容理解不透、对连续多年的坏账准备数据计算混乱、将坏账准备的账户性质搞混淆等问题。针对以上的分析，不但实际中教会了学生的概念问题，使复杂的问题形象化，使深奥的道理简单化，从而提高学生感知的精确性，使学生对备抵法的核算掌握得更快，记忆更牢固。
参考文献：
[1] 坏账损失的财务处理.甘肃科技2005，21（6）
[2]企业坏账损失原因及对策分析 .中国乡镇企业会计.2004（4）
[3]浅谈坏账损失的核算.. 2005，16（3）
[4]期刊论文 浅谈坏账及如何减少坏账损失.科技资讯2006（30）