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中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2012)03-000-02
摘要施工内部控制是施工企业提高自身竞争力、应对激烈的市场竞争环境的关键，而成本控制是企业内部控制的重要组成部分，本文主要对施工企业成本的内部控制进行了论述，首先分析现代施工企业成本控制存在的问题，然后针对存在的问题提出施工企业成本控制的策略及措施。
关键词 施工企业内部控制成本控制
一、引言
在日益激烈的市场竞争中，建筑施工企业面临着诸多内部控制的挑战。从广义的角度来看，成本控制是企业内部控制的重要组成部分，充分掌握和透彻了解企业成本控制问题是做好内控服务的重要条件。众所周知，物资消耗成本的控制一直是建筑施工企业降低成本追求更高利润的一项重要管理内容，材料成本在建筑工程施工成本中占有的比重较高，因此做好物资消耗的内部控制是施工企业成本管理的重中之重。也就是说，能否在竞争激烈的建筑市场中立于不败之地，关键是取决于管理的好坏，取决于成本的高低。施工企业可以通过实施责任成本管理制度来实现对成本费用的有效控制，同时还应着重加强材料成本的控制。
二、施工企业成本控制存在的问题
目前，我国施工企业的成本控制主要存在以下几个方面的问题：
（一）成本控制的组织与实施脱节
目前，建筑施工企业成本控制并无专门的机构和专业人员，主要由项目经理和财务人员负责，技术人员负责技术、工程质量，工程组织人员负责施工生产和工程进度。表面上看来分工明确，职责清晰，各司其职，但实际上并非如此。施工组织部门人员为赶工期而盲目增加施工人员和设备，导致人员消极怠工、设备利用率低，从而增加施工费用；技术人员由于现场布置不合理、采用可行但不经济的技术措施等，也会使成本增加。由此可见，财务人员只是成本的组织者，而不是成本控制的实施者。
（二）项目核算的成本与预算费用不能相互配比
施工企业往往根据工程项目的施工图纸、工程所在地预算定额和取费标准计算工程造价、决定工程项目的报价和预计工程项目未来的成本。而在项目成本控制中却只把工程项目所消耗的直接费用作为成本考核对象，将其与项目直接相关的经营费用直接计入相关的经营费用、管理费用作为期间费用，计入当期损益。使得控制对象与决策对象不配比，不利于企业管理者准确了解企业在成本控制方面的真实情况。
（三）材料成本控制存在缺陷
我们知道材料采购要经公司领导严格授权，对价格进行分析比较，制定询价单，经领导审核通过才可以采购，而过去的施工企业只重视建筑工程的工期、质量、进度，并未对采购成本进行合理的分析，这不免会造成物资采购单价过高，也使采购员有机可乘，报高价买低价劣质产品，对企业采购成本的浪费。过去企业采购工程用物资基本都是无计划，具有一定的盲目性，用多少就采购多少，用多少就领用多少，没有规定的限额，这样无疑会造成物资消耗在量上的过度浪费，以至于使工程项目施工成本虚高，增大了成本减少了企业利润。有些企业仓库保管员未能做好物资保管，使建筑施工企业的物资因下雨、存放、保存期限等原因造成非正常毁损或变质，这也造成了企业经济利益流失。由于上述诸多原因的存在，使企业不能适应时代的发展，因此物资消耗内部控制的转型迫在眉睫，只有加强物资消耗内部控制，从根本上找到内部控制的缺陷并加以弥补和改善，才能真正实现内部控制的转型。
（四）成本控制措施的制定和实施过于简单化
目前，建筑施工企业普遍存在着凭经验编制施工组织设计，沿用经验工程成本的降低率编制成本计划和制定成本控制目标，忽略了工程的实施环境、场地施工条件和工期、质量要求，其结果造成实际施工成本远远超过原计划成本控制目标，甚至造成成本失控等问题。对设计变更、工程索赔等控制带来困难。
（五）项目成本控制范围狭窄和成本控制手段落后
一方面，成本控制的范围主要集中在财务成本（直接材料、直接人工、制造费用）等项目上，未能将与工程项目有直接关系且能够按受益对象进行划分的期间费用、风险成本、安全成本和质量成本纳入项目成本控制的范围内，使一些企业将管理费用在工程项目上随意列支，歪曲了工程项目的实际盈亏状况，不利于企业在宏观上对工程项目的成本管理水平进行考核与控制。另一方面，由于目前的成本控制对象仅限于对产品的直接成本进行控制，因此其相应的手段也仅限于采用制定标准成本和财务预算、成本预测、差异分析等方法，这与市场经济的不断发展和完善是不适应的，也是远远不够的。
三、施工企业成本控制的策略及措施
（一）实施责任成本管理制度，完善成本控制运行机制
工程项目责任成本管理，是指施工根据承接项目的项目、预算定额、取费标准、结算价格编制责任成本预算，然后以委托经营责任书的形式委托给项目经理进行实施，通过节奖超罚的方式把员工的个人收入同项目责任成本的控制效果紧密联系起来，以此调动各组织、各部门降低成本的积极性。责任成本管理是全过程的动态的管理,因此,施工企业实施责任成本管理制度也要求做好事前预测、事中控制和事后。
1.责任成本的事前预测主要是要做好成本预算的编制工作。责任成本的编制应由公司预算、财务等部门会同项目部专业人员共同完成。为保证责任预算的合理正确，责任成本预算的编制应依据施工组织设计、实物工程量、施工定额、内部结算价格等进行，并遵循目标一致性、可控性、权责利相结合的原则。
2.责任成本的事中控制工作应着重抓好以下三点：一是要划分好责任中心及责任范围。根据项目部内部的各个责任层次和责任预算各项费用的性质,按照“可控性”原则建立若干个责任中心，并明确各责任中心的责任范围。二是要做好责任预算的分解。由项目部成本管理部门根据各个责任中心的责任范围和对成本的可控制程度,对每个责任中心重新编制责任预算,对上级批准下达的项目责任预算进行二次预算分割，将分解后的责任预算落实到各个责任中心，作为考核各个责任中心工作绩效的标准和奖惩的依据。三是要建立严格的台账核算制度，包括总账、明细账和辅助账，总账由项目部财务部门设置和登记，明细账由各责任中心分别设置和登记，各类台账的登记必须以各责任中心认可的实际收支为依据。
3.对责任成本的分析与考核要在月末、季末、年末及时进行，分析责任成本的完成情况，找出节约与超支的具体原因；并实行成本否决制度，凡经考核证明完成了责任成本目标的有关责任人和责任部门，应按规定予以奖励,对未完成责任成本目标的责任人和责任部门，应按规定给予处罚。
（二）加强对材料成本的控制
在日益激烈的市场竞争中，建筑施工企业面临着诸多成本管理的挑战，物资消耗成本的控制一直是建筑施工企业降低成本追求更高利润的一项重要管理内容，材料成本在建筑工程施工总成本中占40%以上，因此做好物资消耗的内部控制是施工企业成本管理的重中之重。
1.实施招投标机制。施工企业对钢材、水泥、木材、砖、砂、石“六大”主材和其他批量大、价值高的物资的采购应实行招投标机制，通过多家供应商集中竞争,可以大大降低材料成本,并能保证材料的质量和供货的及时性。
2.做好进料计划,执行限额领料。施工企业应根据施工程序及工程进度周密安排分阶段的进料计划,这不仅保证工期与作业的连续性，而且能够降低存储成本，节省流动资金,缓解企业资金紧张状况。同时,要严格执行限额领料，在下达施工任务书中，附上完成该项施工任务的限额领料单，作为发料部门的控制依据，防止错发、滥发等无计划用料。
3．对各种材料坚持余料回收，废料利用。施工生产过程中会产生大量的废、旧、边、角、余料，若对其回收或经过简单加工后进行二次利用，可最大限度地减少材料损耗。为保证内部控制制度的效用得到有效发挥，施工企业还应注意以下几个方面的工作：第一，施工企业负责人应强化内部控制意识,对内部会计控制负总责。第二，提高会计人员的业务素质。施工企业应建立会计人员岗前培训及在职人员定期或不定期继续制度,以确保会计工作规范、正确；同时，加强对会计人员道德品质、思想操守等方面的教育，以减少舞弊行为的发生。第三，加强内部审计。施工企业要配备专职内审人员，定期或不定期地对本单位活动进行审计；同时，对审计程序、审计、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。
（三）建立严密有效的项目成本内控体系
企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在项目部全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。第二个层次是在有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务实行各职能部门签认制，专业岗位应配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结算定期直接反馈给财务部门的负责人。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个由公司直接领导并独立于被审计项目部的审计小组。审计小组通过内部常规稽核、项目审计、落实举报、监督审查会计报表等手段，对项目部实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对项目发生的经济业务进行防、堵、查，递进式的监督控制，对于及时发现问题、防范和化解项目部的经营风险和会计风险，将具有重要的作用。
（四）实行对企业成本影响因素的全过程控制
实行对企业成本影响因素的全过程控制，主要包括以下几个方面：（1）项目部应对项目目标成本进行分解，落实项目各级人员的成本责任和奖罚办法，并与项目各级人员签订成本目标责任合同，提高项目各级人员的成本意识，以动员全员参与项目的成本控制；（2）加强劳动工资管理，特别是加强劳务队伍的管理；（3）加强物资管理，降低材料消耗。（4）加强设备管理，提高完好率，利用率和装备效益；（5）加强质量管理；（6）合理设置项目管理机构；（7）加强项目成本核算，及时进行成本分析，落实成本改进措施，使各项成本控制在目标成本以内，为企业创造更多的效益。
四、结论
我国施工企业目前面临的社会环境、经济形势已发生了很大变化，在竞争日益激烈的建筑市场中，为使施工企业立于不败之地，加强企业成本管理探讨，降低成本的措施已迫在眉睫。传统的成本管理方法与思想的缺陷已越来越明显，难以满足企业成本决策和管理决策的需要，针对成本管理的探讨，以期望为我国建筑施工企业提高成本管理水平，降低企业成本寻找到一条新的出路。
参考文献：
[1]陈桂花.浅谈建筑施工企业加强工程质量管理.企业管理.
[2]马爱兰.浅论建筑企业内部会计控制.科技资讯.2009(26).
[3]张艳辉,雷刚龙.施工企业推行责任成本管理的几个关键问题.铁道工程学报.2005(04).
[4]李秀珠.建筑企业施工定额方略.企业管理.
摘要施工内部控制是施工企业提高自身竞争力、应对激烈的市场竞争环境的关键，而成本控制是企业内部控制的重要组成部分，本文主要对施工企业成本的内部控制进行了论述，首先分析现代施工企业成本控制存在的问题，然后针对存在的问题提出施工企业成本控制的策略及措施。
关键词 施工企业内部控制成本控制
一、引言
在日益激烈的市场竞争中，建筑施工企业面临着诸多内部控制的挑战。从广义的角度来看，成本控制是企业内部控制的重要组成部分，充分掌握和透彻了解企业成本控制问题是做好内控服务的重要条件。众所周知，物资消耗成本的控制一直是建筑施工企业降低成本追求更高利润的一项重要管理内容，材料成本在建筑工程施工成本中占有的比重较高，因此做好物资消耗的内部控制是施工企业成本管理的重中之重。也就是说，能否在竞争激烈的建筑市场中立于不败之地，关键是取决于管理的好坏，取决于成本的高低。施工企业可以通过实施责任成本管理制度来实现对成本费用的有效控制，同时还应着重加强材料成本的控制。
二、施工企业成本控制存在的问题
目前，我国施工企业的成本控制主要存在以下几个方面的问题：
（一）成本控制的组织与实施脱节
目前，建筑施工企业成本控制并无专门的机构和专业人员，主要由项目经理和财务人员负责，技术人员负责技术、工程质量，工程组织人员负责施工生产和工程进度。表面上看来分工明确，职责清晰，各司其职，但实际上并非如此。施工组织部门人员为赶工期而盲目增加施工人员和设备，导致人员消极怠工、设备利用率低，从而增加施工费用；技术人员由于现场布置不合理、采用可行但不经济的技术措施等，也会使成本增加。由此可见，财务人员只是成本的组织者，而不是成本控制的实施者。
（二）项目核算的成本与预算费用不能相互配比
施工企业往往根据工程项目的施工图纸、工程所在地预算定额和取费标准计算工程造价、决定工程项目的报价和预计工程项目未来的成本。而在项目成本控制中却只把工程项目所消耗的直接费用作为成本考核对象，将其与项目直接相关的经营费用直接计入相关的经营费用、管理费用作为期间费用，计入当期损益。使得控制对象与决策对象不配比，不利于企业管理者准确了解企业在成本控制方面的真实情况。
（三）材料成本控制存在缺陷
我们知道材料采购要经公司领导严格授权，对价格进行分析比较，制定询价单，经领导审核通过才可以采购，而过去的施工企业只重视建筑工程的工期、质量、进度，并未对采购成本进行合理的分析，这不免会造成物资采购单价过高，也使采购员有机可乘，报高价买低价劣质产品，对企业采购成本的浪费。过去企业采购工程用物资基本都是无计划，具有一定的盲目性，用多少就采购多少，用多少就领用多少，没有规定的限额，这样无疑会造成物资消耗在量上的过度浪费，以至于使工程项目施工成本虚高，增大了成本减少了企业利润。有些企业仓库保管员未能做好物资保管，使建筑施工企业的物资因下雨、存放、保存期限等原因造成非正常毁损或变质，这也造成了企业经济利益流失。由于上述诸多原因的存在，使企业不能适应时代的发展，因此物资消耗内部控制的转型迫在眉睫，只有加强物资消耗内部控制，从根本上找到内部控制的缺陷并加以弥补和改善，才能真正实现内部控制的转型。
（四）成本控制措施的制定和实施过于简单化
目前，建筑施工企业普遍存在着凭经验编制施工组织设计，沿用经验工程成本的降低率编制成本计划和制定成本控制目标，忽略了工程的实施环境、场地施工条件和工期、质量要求，其结果造成实际施工成本远远超过原计划成本控制目标，甚至造成成本失控等问题。对设计变更、工程索赔等控制带来困难。
（五）项目成本控制范围狭窄和成本控制手段落后
一方面，成本控制的范围主要集中在财务成本（直接材料、直接人工、制造费用）等项目上，未能将与工程项目有直接关系且能够按受益对象进行划分的期间费用、风险成本、安全成本和质量成本纳入项目成本控制的范围内，使一些企业将管理费用在工程项目上随意列支，歪曲了工程项目的实际盈亏状况，不利于企业在宏观上对工程项目的成本管理水平进行考核与控制。另一方面，由于目前的成本控制对象仅限于对产品的直接成本进行控制，因此其相应的手段也仅限于采用制定标准成本和财务预算、成本预测、差异分析等方法，这与市场经济的不断发展和完善是不适应的，也是远远不够的。
三、施工企业成本控制的策略及措施
（一）实施责任成本管理制度，完善成本控制运行机制
工程项目责任成本管理，是指施工根据承接项目的项目、预算定额、取费标准、结算价格编制责任成本预算，然后以委托经营责任书的形式委托给项目经理进行实施，通过节奖超罚的方式把员工的个人收入同项目责任成本的控制效果紧密联系起来，以此调动各组织、各部门降低成本的积极性。责任成本管理是全过程的动态的管理,因此,施工企业实施责任成本管理制度也要求做好事前预测、事中控制和事后。
1.责任成本的事前预测主要是要做好成本预算的编制工作。责任成本的编制应由公司预算、财务等部门会同项目部专业人员共同完成。为保证责任预算的合理正确，责任成本预算的编制应依据施工组织设计、实物工程量、施工定额、内部结算价格等进行，并遵循目标一致性、可控性、权责利相结合的原则。
2.责任成本的事中控制工作应着重抓好以下三点：一是要划分好责任中心及责任范围。根据项目部内部的各个责任层次和责任预算各项费用的性质,按照“可控性”原则建立若干个责任中心，并明确各责任中心的责任范围。二是要做好责任预算的分解。由项目部成本管理部门根据各个责任中心的责任范围和对成本的可控制程度,对每个责任中心重新编制责任预算,对上级批准下达的项目责任预算进行二次预算分割，将分解后的责任预算落实到各个责任中心，作为考核各个责任中心工作绩效的标准和奖惩的依据。三是要建立严格的台账核算制度，包括总账、明细账和辅助账，总账由项目部财务部门设置和登记，明细账由各责任中心分别设置和登记，各类台账的登记必须以各责任中心认可的实际收支为依据。
3.对责任成本的分析与考核要在月末、季末、年末及时进行，分析责任成本的完成情况，找出节约与超支的具体原因；并实行成本否决制度，凡经考核证明完成了责任成本目标的有关责任人和责任部门，应按规定予以奖励,对未完成责任成本目标的责任人和责任部门，应按规定给予处罚。
（二）加强对材料成本的控制
在日益激烈的市场竞争中，建筑施工企业面临着诸多成本管理的挑战，物资消耗成本的控制一直是建筑施工企业降低成本追求更高利润的一项重要管理内容，材料成本在建筑工程施工总成本中占40%以上，因此做好物资消耗的内部控制是施工企业成本管理的重中之重。
1.实施招投标机制。施工企业对钢材、水泥、木材、砖、砂、石“六大”主材和其他批量大、价值高的物资的采购应实行招投标机制，通过多家供应商集中竞争,可以大大降低材料成本,并能保证材料的质量和供货的及时性。
2.做好进料计划,执行限额领料。施工企业应根据施工程序及工程进度周密安排分阶段的进料计划,这不仅保证工期与作业的连续性，而且能够降低存储成本，节省流动资金,缓解企业资金紧张状况。同时,要严格执行限额领料，在下达施工任务书中，附上完成该项施工任务的限额领料单，作为发料部门的控制依据，防止错发、滥发等无计划用料。
3．对各种材料坚持余料回收，废料利用。施工生产过程中会产生大量的废、旧、边、角、余料，若对其回收或经过简单加工后进行二次利用，可最大限度地减少材料损耗。为保证内部控制制度的效用得到有效发挥，施工企业还应注意以下几个方面的工作：第一，施工企业负责人应强化内部控制意识,对内部会计控制负总责。第二，提高会计人员的业务素质。施工企业应建立会计人员岗前培训及在职人员定期或不定期继续制度,以确保会计工作规范、正确；同时，加强对会计人员道德品质、思想操守等方面的教育，以减少舞弊行为的发生。第三，加强内部审计。施工企业要配备专职内审人员，定期或不定期地对本单位活动进行审计；同时，对审计程序、审计、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。
（三）建立严密有效的项目成本内控体系
企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在项目部全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。第二个层次是在有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务实行各职能部门签认制，专业岗位应配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结算定期直接反馈给财务部门的负责人。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个由公司直接领导并独立于被审计项目部的审计小组。审计小组通过内部常规稽核、项目审计、落实举报、监督审查会计报表等手段，对项目部实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对项目发生的经济业务进行防、堵、查，递进式的监督控制，对于及时发现问题、防范和化解项目部的经营风险和会计风险，将具有重要的作用。
（四）实行对企业成本影响因素的全过程控制
实行对企业成本影响因素的全过程控制，主要包括以下几个方面：（1）项目部应对项目目标成本进行分解，落实项目各级人员的成本责任和奖罚办法，并与项目各级人员签订成本目标责任合同，提高项目各级人员的成本意识，以动员全员参与项目的成本控制；（2）加强劳动工资管理，特别是加强劳务队伍的管理；（3）加强物资管理，降低材料消耗。（4）加强设备管理，提高完好率，利用率和装备效益；（5）加强质量管理；（6）合理设置项目管理机构；（7）加强项目成本核算，及时进行成本分析，落实成本改进措施，使各项成本控制在目标成本以内，为企业创造更多的效益。
四、结论
我国施工企业目前面临的社会环境、经济形势已发生了很大变化，在竞争日益激烈的建筑市场中，为使施工企业立于不败之地，加强企业成本管理探讨，降低成本的措施已迫在眉睫。传统的成本管理方法与思想的缺陷已越来越明显，难以满足企业成本决策和管理决策的需要，针对成本管理的探讨，以期望为我国建筑施工企业提高成本管理水平，降低企业成本寻找到一条新的出路。
参考文献：
[1]陈桂花.浅谈建筑施工企业加强工程质量管理.企业管理.
[2]马爱兰.浅论建筑企业内部会计控制.科技资讯.2009(26).
[3]张艳辉,雷刚龙.施工企业推行责任成本管理的几个关键问题.铁道工程学报.2005(04).
[4]李秀珠.建筑企业施工定额方略.企业管理.