论文部分内容阅读
【摘 要】本文通过对无形资产的基本概念、特点以及无形资产的确认和计量会计过程的阐述和分析，进而指出新会计准则下无形资产在计量方面的一些不足，最终给出了一定改进建议。
【关键词】无形资产；计量；历史成本；公允价值
前言
随着市场经济的不断深化，无形资产不但成为了在我国企业的主要资源形式之一，还逐渐变成了企业维持生存和发展的核心竞争力。因此企业经营管理者、投资者、政府机关以及社会其他相关者都开始关注无形资产，研究无形资产的确认、计量、核算、评估等是具有重要意义的。
一、无形资产的概述
（一）无形资产的定义
我国会计准则将无形资产的定义为：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专有技术、商标权、著作权、土地使用权以及特许权等。
（二）无形资产的计量
（1）无形资产的初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量，确定其入账价值企业取得无形资产的主要方式有外部购入、自行研究开发、投资者投入等。企业取得无形资产方式不同，其成本构成也所有不同。
（2）无形资产的后续计量—摊销与减值
根据我国会计准则的规定： 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。一般情况，如果无形资产的使用寿命是有限的，那么应当估计其使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；同时进行摊销。如果无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，那么应当视为使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销，但是仍然需要对其进行减值测试。简单地说，使用寿命有限的无形资产，在后续计量的过程中不仅涉及要摊销同时还要对其进行减值测试。而对于使用寿命不确定的无形资产，仅仅只需要进行减值测试。
无形资产的减值是指在科学技术的发展和受到市场环境等各种不确定因素的影响下，无形资产可收回金额低于其账面价值，须确认减值损失，计入损益。在每年年度终了，企业必须对其拥有的各项无形资产进行检查分析，同时并对其以后各年度带来经济利益的能力进行评估，企业如果发现某项无形资产存在减值迹象，必须对其进行减值测试并计算可收回金额，以确定该项无形资产是否已发生减值。在有证据表明无形资产发生了减值的情况下，企业应当计提无形资产减值准备并确认相应的减值损失计入损益。值得注意的是，该减值失一经确认在以后期间不得转回。
二、无形资产计量存在的问题
（一）初始计量过程中确定无形资产的成本内容存在的问题
（1）外购无形资产的成本内容的范围偏小
外购无形资产的初始成本包括的内容有：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，其他支出仅仅包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。值得一提的是，外购无形资产所产生的管理费用及其他间接费用不能计入成本。在购买一项无形资产之前，企业往往要依靠社会第三方的专业服务，才能正确判断无形资产的价值，然而这些间接性的服务费用不计入无形资产成本，直接计入企业损益。这种情况往往容易增大企业负担，降低企业使用新技术的积极性。
（2）自行研究开发无形资产的初始成本计量难度大
根据我国会计准则的规定，企业自行研究开发的无形资产的初始成本仅仅包括符合资本化条件的开发费用和注册费等费用。在研发无形资产的过程中，企业往往会面临的实际问题是：第一，通过哪一种可操作的标准来界定研究阶段和开发阶段；第二，“符合资本化条件”的开发费用的金额要远远低于研究费用金额，使无形资产账面价值远远低于其实际价值。在此种情况下，自行研发的无形资产的价值并没有得到真实反映。
（二）对无形资产的后续计量的过程中主观因素大
根据我国会计准则的规定，对无形资产后续计量包括摊销和减值，其中对无形资产摊销年限及方法、残值、减值等方面的规定是较为灵活的。但是在对无形资产进行确认计量时，这样的“灵活性”需要会计人员进行多方面分析并最终做出职业判断。这个过程中，往往伴随了一定的主观性的发生，这也为操纵利润提供了相应的空间。
根据我国会计准则规定，已计提的无形资产减值准备，在以后会计期间不得转回。这使企业管理层不但要关注企业未来的发展，还要关注企业面临的风险以及企业的资产质量和营运效率。因此企业在对无形资产进行减值测试时，往往不能客观地来判断。
三、无形资产计量的改进建议
（一）扩大外购无形资产的成本内容的范围
扩大外购无形资产的成本内容的范围，包括把企业为引入新的无形资产所产生的管理费用及其他间接费用。其他间接费用包括，为引入新的无形资产之前发生的一些咨询服务费等。只有这样才能降低企业负担，提高企业使用新技术的积极性。
（二）完善自行研发无形资产的计量
完善自行研发无形资产的计量包括以下几个方面：第一，明确企业的无形资产在研究阶段和开发阶段的评判标准，使其更具有操作性。第二，将研发费用在其发生的会计期间进行单独归集。如果其金额较小的，便可直接计入当期损益。反之，则可视开发结果而定：若研發项目确认为无形资产，则将该部分研究费用一并计入无形资产的初始成本，予以资本化；若研究开发活动失败的，为了避免企业损益大额的波动，可将研发费用作为一项“长期待摊费用”分摊计入各个会计期间。
（三）加强无形资产摊销、减值的管理
为了体现会计核算的客观性，完善和进一步细化会计准则的规定，让企业在对无形资产摊销和减值时有章可依。同时还要进一步完善信息价格市场和资产评估体系为企业对无形资产进行摊销和减值的可参考标准，进一步加强企业无形资产的摊销、减值的管理 。
（四）无形资产进行计量后还应定期进行复核
无形资产计量是以历史成本法为依据的，但由于自身的特殊性，使其价值存在一定的不确定性。因此，对于企业已确认入账后的无形资产，要建立合理的评估机制以及规范执业行为，并以此来判断对无形资产账面价值的调整，以达到真实反映无形资产的价值的目标。
四、结论
通过以上的分析研究，不难看出只有完善自创无形资产的计量；进一步加强无形资产的减值管理才能进一步解决我国无形资产计量上的相关问题。但由于研究时间有限，本文在企业自行、研究开发无形资产的费用化的标准研究不足，这也是本人以后研究的重点。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则——基本准则，2006
[2]马晓君.成长型企业无形资产统计问题研究[J].东北财经大学，2011
[3]夏成才等.公允价值会计实践的理论透视[J].中南财经政法大学，2007
[4]新企业会计准则精读精讲.人民出版社，2006
[5]王北军.固定资产和无形资产会计核算异同探讨[J].中国农业会计，2011
【关键词】无形资产；计量；历史成本；公允价值
前言
随着市场经济的不断深化，无形资产不但成为了在我国企业的主要资源形式之一，还逐渐变成了企业维持生存和发展的核心竞争力。因此企业经营管理者、投资者、政府机关以及社会其他相关者都开始关注无形资产，研究无形资产的确认、计量、核算、评估等是具有重要意义的。
一、无形资产的概述
（一）无形资产的定义
我国会计准则将无形资产的定义为：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专有技术、商标权、著作权、土地使用权以及特许权等。
（二）无形资产的计量
（1）无形资产的初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量，确定其入账价值企业取得无形资产的主要方式有外部购入、自行研究开发、投资者投入等。企业取得无形资产方式不同，其成本构成也所有不同。
（2）无形资产的后续计量—摊销与减值
根据我国会计准则的规定： 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。一般情况，如果无形资产的使用寿命是有限的，那么应当估计其使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；同时进行摊销。如果无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，那么应当视为使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销，但是仍然需要对其进行减值测试。简单地说，使用寿命有限的无形资产，在后续计量的过程中不仅涉及要摊销同时还要对其进行减值测试。而对于使用寿命不确定的无形资产，仅仅只需要进行减值测试。
无形资产的减值是指在科学技术的发展和受到市场环境等各种不确定因素的影响下，无形资产可收回金额低于其账面价值，须确认减值损失，计入损益。在每年年度终了，企业必须对其拥有的各项无形资产进行检查分析，同时并对其以后各年度带来经济利益的能力进行评估，企业如果发现某项无形资产存在减值迹象，必须对其进行减值测试并计算可收回金额，以确定该项无形资产是否已发生减值。在有证据表明无形资产发生了减值的情况下，企业应当计提无形资产减值准备并确认相应的减值损失计入损益。值得注意的是，该减值失一经确认在以后期间不得转回。
二、无形资产计量存在的问题
（一）初始计量过程中确定无形资产的成本内容存在的问题
（1）外购无形资产的成本内容的范围偏小
外购无形资产的初始成本包括的内容有：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，其他支出仅仅包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。值得一提的是，外购无形资产所产生的管理费用及其他间接费用不能计入成本。在购买一项无形资产之前，企业往往要依靠社会第三方的专业服务，才能正确判断无形资产的价值，然而这些间接性的服务费用不计入无形资产成本，直接计入企业损益。这种情况往往容易增大企业负担，降低企业使用新技术的积极性。
（2）自行研究开发无形资产的初始成本计量难度大
根据我国会计准则的规定，企业自行研究开发的无形资产的初始成本仅仅包括符合资本化条件的开发费用和注册费等费用。在研发无形资产的过程中，企业往往会面临的实际问题是：第一，通过哪一种可操作的标准来界定研究阶段和开发阶段；第二，“符合资本化条件”的开发费用的金额要远远低于研究费用金额，使无形资产账面价值远远低于其实际价值。在此种情况下，自行研发的无形资产的价值并没有得到真实反映。
（二）对无形资产的后续计量的过程中主观因素大
根据我国会计准则的规定，对无形资产后续计量包括摊销和减值，其中对无形资产摊销年限及方法、残值、减值等方面的规定是较为灵活的。但是在对无形资产进行确认计量时，这样的“灵活性”需要会计人员进行多方面分析并最终做出职业判断。这个过程中，往往伴随了一定的主观性的发生，这也为操纵利润提供了相应的空间。
根据我国会计准则规定，已计提的无形资产减值准备，在以后会计期间不得转回。这使企业管理层不但要关注企业未来的发展，还要关注企业面临的风险以及企业的资产质量和营运效率。因此企业在对无形资产进行减值测试时，往往不能客观地来判断。
三、无形资产计量的改进建议
（一）扩大外购无形资产的成本内容的范围
扩大外购无形资产的成本内容的范围，包括把企业为引入新的无形资产所产生的管理费用及其他间接费用。其他间接费用包括，为引入新的无形资产之前发生的一些咨询服务费等。只有这样才能降低企业负担，提高企业使用新技术的积极性。
（二）完善自行研发无形资产的计量
完善自行研发无形资产的计量包括以下几个方面：第一，明确企业的无形资产在研究阶段和开发阶段的评判标准，使其更具有操作性。第二，将研发费用在其发生的会计期间进行单独归集。如果其金额较小的，便可直接计入当期损益。反之，则可视开发结果而定：若研發项目确认为无形资产，则将该部分研究费用一并计入无形资产的初始成本，予以资本化；若研究开发活动失败的，为了避免企业损益大额的波动，可将研发费用作为一项“长期待摊费用”分摊计入各个会计期间。
（三）加强无形资产摊销、减值的管理
为了体现会计核算的客观性，完善和进一步细化会计准则的规定，让企业在对无形资产摊销和减值时有章可依。同时还要进一步完善信息价格市场和资产评估体系为企业对无形资产进行摊销和减值的可参考标准，进一步加强企业无形资产的摊销、减值的管理 。
（四）无形资产进行计量后还应定期进行复核
无形资产计量是以历史成本法为依据的，但由于自身的特殊性，使其价值存在一定的不确定性。因此，对于企业已确认入账后的无形资产，要建立合理的评估机制以及规范执业行为，并以此来判断对无形资产账面价值的调整，以达到真实反映无形资产的价值的目标。
四、结论
通过以上的分析研究，不难看出只有完善自创无形资产的计量；进一步加强无形资产的减值管理才能进一步解决我国无形资产计量上的相关问题。但由于研究时间有限，本文在企业自行、研究开发无形资产的费用化的标准研究不足，这也是本人以后研究的重点。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则——基本准则，2006
[2]马晓君.成长型企业无形资产统计问题研究[J].东北财经大学，2011
[3]夏成才等.公允价值会计实践的理论透视[J].中南财经政法大学，2007
[4]新企业会计准则精读精讲.人民出版社，2006
[5]王北军.固定资产和无形资产会计核算异同探讨[J].中国农业会计，2011