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摘 要：当前阶段，市场竞争形势的多元化、复杂化发展，使得原有的商业格局发生了一定的变化，现行的财务管理机制已经无法完全适应企业内部控制需求。会计确认与税收筹划作为企业财务内控管理的重点，受新收入准则改革的影响，需要结合企业运营情况进行针对性的改革，才能更好地适应复杂的市场环境。在此基础上，本文从新收入准则的应用原则出发，对新准则下企业在所得税、增值税筹划方面的改革对策进行系统的探析，为新时期企业稳定、高效财务管理体系的建立提供几点参考。
关键词：合同变更;交易行为;会计核算
会计确认准则与核算形式的不同，对企业经营活动中产生的财务数据核算结果也存在差异。在过去，会计核算是依照税法、准则要求等对税务进行具体核算，以企业自身核算金额为基础，通过调节业务活动形式，对纳税金额进行调整，实现合理、合法、合规避税的目标。在新收入准则全面推行的背景下，会计核算的实行口径被统一起来，对企业收入金额的确认与税收筹划进行了具体的限定，制度适用范围更广。
一、新收入准则全面推行背景下税收筹划与会计确认工作形式的转变
1、新准则中对会计确认模式的改革
在新会计收入管理准则中，对确认形式的改革主要體现在合同方面：首先，会计人员应对合同的性质与内容进行审核，判定其是否达到新准则中收入确认的具体标准，如达不到确认条件，应在补充、调整等处理后继续进行评估，直至达到标准。如合同达到会计确认标准，应将商品交易权、控制权转移到合同规定方，并提供对应的合同;其次，在合同变更方面，应在终止原合同条款的基础上，进行合同条款的变更。合同方可以通过保留原合同部分条款，并与变更合同合并的形式，制定新的合同;第三，在合同出具后，如果是以单独合同的形式存在，应依照合同的具体内容对权责进行确认，如，在履约期间内，需要签订合同方按照相应产出、投入法，执行合同内容。在特定时点履约时，需要将产品所有权、控制权、风险相关内容纳入到收入确认范畴中。
2、新准则下税收筹划的工作原则
（1）会计政策合理性原则
会计政策是企业进行会计核算、收入确认遵循的主要原则，应用不同的核算模式，企业运营成本、收入以及利润等确认金额存在差距，核算结果的不同，需要缴纳的税收金额也有所不同。通常情况下，税收管理部门会依照税法的税种、税率、税收期限等内容，对纳税金额、周期进行限定，但受区域与区域之间差异性的影响，上述核算方法，难以全面适应所有企业的经营情况。因此，企业的操作空间往往较大，将合理避税、减税作为税收筹划的目标，对纳税金额进行确定。新收入准则的颁布与实行，对会计确认工作进行了具体的限定，增强了会计政策的适用性与合理性。为此，企业应依照政策指导，降低税收管理的法律风险，优化税收筹划流程。
（2）交易方式合理性原则
在新准则的影响下，企业应统一收入确认与税收筹划的工作目标，将交易公平作为规范税收管理的重要前提。通常情况下，企业在开展经营活动的过程中，为了降低纳税金额，一般是采用控制交易履行期限、完成时间等方式，对当期应缴税款进行调整。这种调整应该在法律制度许可下，避免出现法律风险。如果超出法律规范的限度，企业的操作极容易触碰法律的界限。如企业规模较大，总公司下，包含的分公司数量较大;公司与公司之间存在交易，税率与政策一般会存在一定的差异。针对该种情况，应将税收缴纳金额较低的公司作为参考，开展实际的核算工作，从而实现合理减税的目的。为有效实现合理纳税、合法避税的目标，在税收筹划工作的准备阶段，应对交易情况进行调查，保证交易形式合理，从而降低税收管理风险。
二、新准则改革对企业整体税收筹划产生的影响及应对举措
1、在所得税方面的影响及应对举措
（1）明确了收入确认的具体标准
在过去，确认收入的实行标准中，对企业商品交易行为产生的经济收入与风险在完成转移之后进行确认。而新准则中，收入确认的实现是在商品控制权的转移阶段，确认标准更加明确、清晰。同时，新准则中对经济活动的业务要素进行了更清晰的规定，提升了会计确认工作的效率性与灵活性。如，在工程器械购买交易中，设备使用后，退货退款的风险较低。根据新收入准则的要求，货物一旦发出，既认为要素已经配备齐全，在这一阶段，购买方应确认收入。在实行新准则后，企业的核算方式更规范、税收筹划流程更高效。但与此相对应的，如果在商品控制权进行转移后，部分企业仍旧保有一些控制权，并没有实现控制权的全部移交，不符合会计确认的标准，则不能进行会计确认。为了解决新准则下收入确认工作中的问题，应对不同期限、时点产生的收入制定不同的确认标准。如，以房地产企业为例，在签订合同进行楼房建设的过程中，如果该楼盘具有用途唯一的特点，此时该开发商在完成建设任务时即可确认收入实现，而委托方应履行合同，依照条款支付具体的建设费用。
（2）合同确认影响
在新准则中，如果企业签订合同的目的是基于同一交易，即使分别签订了销售、运输、存储与安装等多个项目合同，也可以将其视为一个合同进行收入确定。在确认的过程中，应对项目合同的规定、权责与效力等进行评估、判定，如果合同中的商品控制权可以全部进行转移，则符合确认标准。如果无法进行合同合并，则可以将其作为独立的合同，进行确认。判断不同合同之间是否存在关联的过程，属于会计收入确认的关键过程。在判断收入确认过程中，合同如果是在不同企业之间则可直接确认;如果合同签订方属于同一个集团，则需要依照关联方的具体交易行为选择确认时间与方式。
（3）变更销售合同影响
企业在对销售收入进行确认的过程中，应围绕销售合同的具体条款进行判定。如果合同发生变更情况，对销售收入的确认方式应该进行对应性的调整。在新准则中，如果变更前的合同需要保留，则需要将变更后的合同视为独立新合同，以新合同为标准进行收入确认。如果变更的合同内容属于对原合同的调整、补充，企业应将变更后的合同作为原合同的组成，将合并合同内容作为收入确认的条件，确定实际纳税金额。
2、在所得税方面的影响及应对举措
在新准则全面推行的影响下，会计人员应以经营活动的具体收入及确认时间等作为税收筹划的根本依据，对所得税进行核算，保证核算内容的完整性。现阶段，所得税的税收政策规定，企业的销售收入不仅包括正常业务活动产生的效益，同时，企业将生产的产品作为抵债、广告、捐赠等活动，也属于销售收入范畴。当企业执行新会计准则后，会计收入与税法收入将更加趋同，也相应地降低了企业财务人员进行纳税调整的工作量。为确保新准则改革目标的有效落实，企业应加强政策宣传，转变会计工作者的观念，对新旧准则下会计确认、税收筹划工作中的异同进行分析，降低财务税收管理风险，保证会计工作的规范性与合理性。
结语：市场经济进入了新的发展时期，供给侧结构性改革与商业格局的变化，对企业的财务工作提出了更高的要求。新收入准则下，企业会计核算、收入确认、交易管理及税收筹划等工作形态都发生了变化。为更好地适应经济改革时期的复杂产业发展形式，企业应在深入了解新准则改革内容的基础上，统筹企业财务内控机制，找准会计工作的新旧差异，调整税收筹划具体方案，规范企业的纳税行为。
参考文献：
[1]齐丹辰，肖童予.探讨新收入准则下企业所得税的纳税调整和会计处理[J].中国物流与采购，2019（9）：69-69;
[2]杨廷春，刘苗.新收入准则对建筑施工企业的影响及适应性措施探讨[J].中国经贸，2018（23）：245-246;
[3]林立群.新收入准则对施工企业会计核算与财务管理的影响[J].中国市场，2019（21）;
[4]宋巧荣.新《政府会计制度》下医院收入确认原则与应用及相关问题探讨[J].中国卫生经济，2019（2）：91-93.
关键词：合同变更;交易行为;会计核算
会计确认准则与核算形式的不同，对企业经营活动中产生的财务数据核算结果也存在差异。在过去，会计核算是依照税法、准则要求等对税务进行具体核算，以企业自身核算金额为基础，通过调节业务活动形式，对纳税金额进行调整，实现合理、合法、合规避税的目标。在新收入准则全面推行的背景下，会计核算的实行口径被统一起来，对企业收入金额的确认与税收筹划进行了具体的限定，制度适用范围更广。
一、新收入准则全面推行背景下税收筹划与会计确认工作形式的转变
1、新准则中对会计确认模式的改革
在新会计收入管理准则中，对确认形式的改革主要體现在合同方面：首先，会计人员应对合同的性质与内容进行审核，判定其是否达到新准则中收入确认的具体标准，如达不到确认条件，应在补充、调整等处理后继续进行评估，直至达到标准。如合同达到会计确认标准，应将商品交易权、控制权转移到合同规定方，并提供对应的合同;其次，在合同变更方面，应在终止原合同条款的基础上，进行合同条款的变更。合同方可以通过保留原合同部分条款，并与变更合同合并的形式，制定新的合同;第三，在合同出具后，如果是以单独合同的形式存在，应依照合同的具体内容对权责进行确认，如，在履约期间内，需要签订合同方按照相应产出、投入法，执行合同内容。在特定时点履约时，需要将产品所有权、控制权、风险相关内容纳入到收入确认范畴中。
2、新准则下税收筹划的工作原则
（1）会计政策合理性原则
会计政策是企业进行会计核算、收入确认遵循的主要原则，应用不同的核算模式，企业运营成本、收入以及利润等确认金额存在差距，核算结果的不同，需要缴纳的税收金额也有所不同。通常情况下，税收管理部门会依照税法的税种、税率、税收期限等内容，对纳税金额、周期进行限定，但受区域与区域之间差异性的影响，上述核算方法，难以全面适应所有企业的经营情况。因此，企业的操作空间往往较大，将合理避税、减税作为税收筹划的目标，对纳税金额进行确定。新收入准则的颁布与实行，对会计确认工作进行了具体的限定，增强了会计政策的适用性与合理性。为此，企业应依照政策指导，降低税收管理的法律风险，优化税收筹划流程。
（2）交易方式合理性原则
在新准则的影响下，企业应统一收入确认与税收筹划的工作目标，将交易公平作为规范税收管理的重要前提。通常情况下，企业在开展经营活动的过程中，为了降低纳税金额，一般是采用控制交易履行期限、完成时间等方式，对当期应缴税款进行调整。这种调整应该在法律制度许可下，避免出现法律风险。如果超出法律规范的限度，企业的操作极容易触碰法律的界限。如企业规模较大，总公司下，包含的分公司数量较大;公司与公司之间存在交易，税率与政策一般会存在一定的差异。针对该种情况，应将税收缴纳金额较低的公司作为参考，开展实际的核算工作，从而实现合理减税的目的。为有效实现合理纳税、合法避税的目标，在税收筹划工作的准备阶段，应对交易情况进行调查，保证交易形式合理，从而降低税收管理风险。
二、新准则改革对企业整体税收筹划产生的影响及应对举措
1、在所得税方面的影响及应对举措
（1）明确了收入确认的具体标准
在过去，确认收入的实行标准中，对企业商品交易行为产生的经济收入与风险在完成转移之后进行确认。而新准则中，收入确认的实现是在商品控制权的转移阶段，确认标准更加明确、清晰。同时，新准则中对经济活动的业务要素进行了更清晰的规定，提升了会计确认工作的效率性与灵活性。如，在工程器械购买交易中，设备使用后，退货退款的风险较低。根据新收入准则的要求，货物一旦发出，既认为要素已经配备齐全，在这一阶段，购买方应确认收入。在实行新准则后，企业的核算方式更规范、税收筹划流程更高效。但与此相对应的，如果在商品控制权进行转移后，部分企业仍旧保有一些控制权，并没有实现控制权的全部移交，不符合会计确认的标准，则不能进行会计确认。为了解决新准则下收入确认工作中的问题，应对不同期限、时点产生的收入制定不同的确认标准。如，以房地产企业为例，在签订合同进行楼房建设的过程中，如果该楼盘具有用途唯一的特点，此时该开发商在完成建设任务时即可确认收入实现，而委托方应履行合同，依照条款支付具体的建设费用。
（2）合同确认影响
在新准则中，如果企业签订合同的目的是基于同一交易，即使分别签订了销售、运输、存储与安装等多个项目合同，也可以将其视为一个合同进行收入确定。在确认的过程中，应对项目合同的规定、权责与效力等进行评估、判定，如果合同中的商品控制权可以全部进行转移，则符合确认标准。如果无法进行合同合并，则可以将其作为独立的合同，进行确认。判断不同合同之间是否存在关联的过程，属于会计收入确认的关键过程。在判断收入确认过程中，合同如果是在不同企业之间则可直接确认;如果合同签订方属于同一个集团，则需要依照关联方的具体交易行为选择确认时间与方式。
（3）变更销售合同影响
企业在对销售收入进行确认的过程中，应围绕销售合同的具体条款进行判定。如果合同发生变更情况，对销售收入的确认方式应该进行对应性的调整。在新准则中，如果变更前的合同需要保留，则需要将变更后的合同视为独立新合同，以新合同为标准进行收入确认。如果变更的合同内容属于对原合同的调整、补充，企业应将变更后的合同作为原合同的组成，将合并合同内容作为收入确认的条件，确定实际纳税金额。
2、在所得税方面的影响及应对举措
在新准则全面推行的影响下，会计人员应以经营活动的具体收入及确认时间等作为税收筹划的根本依据，对所得税进行核算，保证核算内容的完整性。现阶段，所得税的税收政策规定，企业的销售收入不仅包括正常业务活动产生的效益，同时，企业将生产的产品作为抵债、广告、捐赠等活动，也属于销售收入范畴。当企业执行新会计准则后，会计收入与税法收入将更加趋同，也相应地降低了企业财务人员进行纳税调整的工作量。为确保新准则改革目标的有效落实，企业应加强政策宣传，转变会计工作者的观念，对新旧准则下会计确认、税收筹划工作中的异同进行分析，降低财务税收管理风险，保证会计工作的规范性与合理性。
结语：市场经济进入了新的发展时期，供给侧结构性改革与商业格局的变化，对企业的财务工作提出了更高的要求。新收入准则下，企业会计核算、收入确认、交易管理及税收筹划等工作形态都发生了变化。为更好地适应经济改革时期的复杂产业发展形式，企业应在深入了解新准则改革内容的基础上，统筹企业财务内控机制，找准会计工作的新旧差异，调整税收筹划具体方案，规范企业的纳税行为。
参考文献：
[1]齐丹辰，肖童予.探讨新收入准则下企业所得税的纳税调整和会计处理[J].中国物流与采购，2019（9）：69-69;
[2]杨廷春，刘苗.新收入准则对建筑施工企业的影响及适应性措施探讨[J].中国经贸，2018（23）：245-246;
[3]林立群.新收入准则对施工企业会计核算与财务管理的影响[J].中国市场，2019（21）;
[4]宋巧荣.新《政府会计制度》下医院收入确认原则与应用及相关问题探讨[J].中国卫生经济，2019（2）：91-93.