论文部分内容阅读
【摘要】目前，中小企业已经成为推动经济发展的重要力量，其在繁荣经济、增加就业、扩大出口、推进创新等方面发挥着越来越重要的作用。而税收作为企业的一项重要支出，直接影响中小企业的利润。本文从晋中市中小企业税负层面分析，提出目前税收执行过程中存在的问题，探索税收政策与企业发展之间的关系，进而提出几点进一步优化纳税环境，促进中小企业持续健康发展的建议。
【关键词】中小企业；税负；税收政策；建议
中小企业是与所处行业的大企业相比，人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。作为国民经济和社会发展的重要力量，2010年政府工作报告中将“进一步促进中小企业发展”作为“转变经济发展方式，调整优化经济结构”的重要举措。为促进中小企业的发展，国家近年来不断出台相关政策措施，加大财税、信贷等扶持力度，改善中小企业的经营环境。2011年工业和信息化部、国家统计局、国家发改委、财政部联合下发《关于印发中小企业划型标准规定的通知》以来，一系列法律和政策措施相继出台，中小企业发展的法律、政策和市场环境逐步改善。作为我国经济发展的重要组成部分，中小企业在繁荣经济、增加就业、扩大出口、推进创新等方面发挥着越来越重要的作用。而税收作为企业的一项重要支出，直接影响中小企业的利润。本文欲从税收政策层面分析，探索税收政策与企业发展之间的关系，进而提出一些优化纳税环境，促进中小企业持续健康发展的建议。
一、晋中市中小企业政策扶持落实及发展情况
2011年，晋中市政府召开专题会议研究中小企业发展问题，出台《关于进一步促进中小企业发展的意见》。同年，安排中小企业发展资金600万元，2012年安排1000万元，专门用于支持创业型、创新型和劳动密集型企业转型发展，并规定县级政府按上年财政收入的5‰（不低于100万）安排中小企业发展专项资金，截至目前，榆次等5县市已建立实施；同时，以建设全省资本市场改革发展示范区为契机，大力加强金融生态环境建设，与12家银行以及省担保公司、太原市担保公司、晋中市担保公司等担保机构建立了长效合作机制，平均每年帮助20余户企业贷款达6亿元左右。推进股权融资，成功帮助4户企业在天交所挂牌上市，全方位缓解了中小企业融资难题。
2012年，全市中小企业发展到82248户，与2010年相比，增长27%，完成增加值419.5亿元，占全市生产总值42.5%。从涉足的八大行业分布看，工业中小企业10026户，农业106户，建筑业4429户，交通运输业18526户，批发零售业33577户，住宿餐饮业9809户，社会服务业5244户，其他行业531户。占比分别为12.2%、0.1%、5.4%、22.5%、40.8%、11.9%、6.5%、0.6%。传统行业在本市中小企业发展中仍占据重要位置（见图1）。晋中市中小企业多为劳动密集型企业，其吸引就业能力明显强于资本密集型大企业。据统计，2012年各类中小企业从业人员达到58.6万人，占全市从业人员的38.2%以上。同时，中小企业在全市新增就业职位中所占份额高达45%以上，提供劳动报酬达98.2亿元，中小企业的发展为本市促进就业创造了有利条件，已成为保持晋中市经济发展和社会稳定的重要力量。
数据来源：《晋中市中小企业民营企业主要经济指标表》。
二、晋中市中小企业税负分析
（一）中小企业实现税收情况
2012年，晋中市中小企业为全市提供了33.9%的税收收入，从图2可以看出晋中市中小企业上缴税收从2010年的32.2亿元增长到2012年的60亿元，年均保持33.6%的增长。晋中市中小企业近年来的税收总量及占全市总税收比重不断提高，显示出该市中小企业综合实力在不断增强，并且已成为晋中经济发展和税收增收的重要支撑。
数据来源：《晋中市统计资料提要》、《晋中市中小企业民营企业主要经济指标表》。
（二）中小企业税负分析
1.总体税负水平分析。晋中市中小企业税收负担在2010年3.8%，比宏观税负低12.6个百分点，2012年企业税负为
4.2%，与宏观税负的差距变为13.7个百分点（见表1），这表明近年来虽然中小企业税负在不断增加，但随着国家、地方各类扶持政策的贯彻落实，晋中市中小企业税负的增长幅度仍滞后与全市宏观税负的增长幅度。
数据来源：《晋中市统计资料提要》、《晋中市中小企业民营企业主要经济指标表》。
但是，将中小企业主营业务收入的增长与中小企业的税收增长进行比较，可以看出，这一时期中小企业税收平均增长率为33.6%，而主营业务平均增长率为29.1%，中小企业税收增长明显快于其经济增长。在此还可以用税收弹性系数来进一步反映中小企业税收与经济的协调适应关系。从表一可以看出2010年～2012年间，中小企业税收弹性系数都高于1，反映出中小企业税收的快速增长。当然税收弹性系数的变化除了与中小企业经济增长密切相关外，很大程度还受税收政策和征管水平等因素的影响。
2.行业税负水平分析。通过比较晋中市中小企业分行业的营业收入净利率与总税负率（见表2）可以看出，被调查行业的平均税负率略低于营业收入净利率（工业除外），但平均税负率占营业收入净利率的比重一般都在50%，说明各行业在盈利状况下，取得的收入中有相当部分是以税的形式交给了政府，中小企业税负重可见一斑。为数众多的中小企业在商品定价权小，材料成本、用工成本上升，税收优惠一定的情况下，出现“挣得少交得多”的情况。因此，减轻企业税负，扶持企业更快、更好的发展十分必要。
数据来源：《晋中市中小企业民营企业主要经济指标表》。
三、中小企业在税收执行过程中存在问题
1.现行税收法律制度不合理。首先，1994年税制改革后，我国中小企业需要缴纳的税种涉及增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等十余种，税负自然较重；其次，现行各税收法律制度条款众多，内容复杂，企业在确定应纳税额时，有些方面若存在模糊不清的认识时，宁可多交税，也不愿承担偷漏税的风险；再次，税制不公平、不合理的地方依然存在。就增值税来讲，调查显示，2012年作为一般纳税人的工商企业，其增值率一般在15%左右，结合17%的增值税率，该项税负率为 2.5%左右，而作为盈利能力相对较弱的小规模纳税人来讲，该项税负率为3%.税负反而高于规模相对较大、盈利能力相对较强的一般纳税人，显示出增值税制的不合理性。还有各税制对中小企业创办初期的税收优惠政策极少，而此时的企业为了完成资本的原始积累，往往是最需要税收政策予以支持的。
2.税制宣传力度不充分。近几年，国家为减税降负做了大量工作，比如2008年实施的所得税制改革，2009年实施的流转税制改革，以及2011年的提高增值税和营业税起征点，将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长到2015年底并扩大范围等，这些政策的实施给企业带来了许多税收方面的好处。但调查中发现，不少企业在对税制的一些优惠措施的利用程度方面显得明显不足，如对增值税制中一般纳税人运费满足规定条件时，可按7%扣作进项税的利用；对所得税制中残疾人员工资可加计扣100%应纳税所得额的利用及对小型微利企业的判定标准问题等等。有些企业的财务人员对税收优惠政策知之甚少，为此，应加大税制的宣传力度。
3.纳税单位对税制认识不恰当。一些单位负责人及财务人员，一方面抱怨目前的经济形势下税负重；另一方面认为税制复杂，又极不情愿去研究税制，不进行纳税筹划，以致极个别地方的税务机关出现了按营业收入预征所得税的违规操作现象，加重了企业的税负。
四、相关建议
1.简化依据，降低企业纳税成本。现行主要税种中增值税、营业税、企业所得税等的计税方法十分复杂，如《中华人民共和国增值税暂行条例》中直接或间接涉及增值税计税内容的条款有近二十条；《中华人民共和国企业所得税法》中直接或间接涉及企业所得税计税内容的条款有四十多条。如果税法理解稍有偏差，就会导致企业计税金额的不准确，造成多缴或少缴税额的结果。调研中发现，几乎所有的涉税企业既担心因不熟悉税制而多缴税，又害怕因不能按期足额纳税而延迟纳税、偷漏税。为此，有的企业不得不长期高薪聘请税务方面的专家，进行纳税及纳税筹划方面的工作，进而加大了自身的纳税成本。建议进一步将营业税逐步并入增值税，简化纳税依据。如一般纳税人依利润表中的营业收入与营业成本的差额来计税；小规模纳税人可依营业收入来计税等等。
2.开办初期，加大税收优惠政策。中小企业在解决就业、活跃地方经济、提供税收方面发挥了积极作用，但在建立和发展过程中的融资难、用工贵、高成本、高税负、低盈利甚至亏本也是不争的事实，尤其在开办之初更是如此。有统计显示：我国企业的平均寿命约为3.5年，而占企业总数90%以上的中小企业平均寿命只有2.7年左右。如果在企业开办之初，给予其一定的政策扶持，特别在税收方面提供一些优惠举措，如在现行税制下，对小型微型企业实行开办之初的前两年免征流转税或所得税，后两年减半征收流转税或所得税的“两免两减半”政策；对中型企业实行开办之初的前三年减半征收流转税或所得税的“三减半”政策，以帮助这些企业完成最初的原始积累，则企业在今后的发展、壮大过程中必然能为国家提供更多的税收，也必将能为社会做出更多的贡献。
3.公平税负，降低征收率标准。一是增值税小规模纳税人，按2%左右的征收率计征，平衡一般纳税人与小规模纳税人之间的税收负担。二是针对所得税，进一步提高作为个体工商户、个人独资企业、合伙企业计税依据的五级超额累进税率的年应税所得额标准或降低其相应税率。
4.熟悉税制，开展纳税筹划工作。面对中小企业压力大、税负重的现状，倡导企业熟悉税制、运用税制，实现按期足额缴纳应纳税额的同时，积极引导开展纳税筹划。实现企业在合法、合理的情况下达到节税及递延纳税的目的。
参 考 文 献
[1]《中小企业税收优惠政策汇编》
[2]冯仁娥.《促进我国中小企业发展的财税政策分析》.科技情报开发与经济.2008（11）
[3]王传成.《促进天津市中小企业发展的税收对策研究》.天津经济.
2012，2（213）
【关键词】中小企业；税负；税收政策；建议
中小企业是与所处行业的大企业相比，人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。作为国民经济和社会发展的重要力量，2010年政府工作报告中将“进一步促进中小企业发展”作为“转变经济发展方式，调整优化经济结构”的重要举措。为促进中小企业的发展，国家近年来不断出台相关政策措施，加大财税、信贷等扶持力度，改善中小企业的经营环境。2011年工业和信息化部、国家统计局、国家发改委、财政部联合下发《关于印发中小企业划型标准规定的通知》以来，一系列法律和政策措施相继出台，中小企业发展的法律、政策和市场环境逐步改善。作为我国经济发展的重要组成部分，中小企业在繁荣经济、增加就业、扩大出口、推进创新等方面发挥着越来越重要的作用。而税收作为企业的一项重要支出，直接影响中小企业的利润。本文欲从税收政策层面分析，探索税收政策与企业发展之间的关系，进而提出一些优化纳税环境，促进中小企业持续健康发展的建议。
一、晋中市中小企业政策扶持落实及发展情况
2011年，晋中市政府召开专题会议研究中小企业发展问题，出台《关于进一步促进中小企业发展的意见》。同年，安排中小企业发展资金600万元，2012年安排1000万元，专门用于支持创业型、创新型和劳动密集型企业转型发展，并规定县级政府按上年财政收入的5‰（不低于100万）安排中小企业发展专项资金，截至目前，榆次等5县市已建立实施；同时，以建设全省资本市场改革发展示范区为契机，大力加强金融生态环境建设，与12家银行以及省担保公司、太原市担保公司、晋中市担保公司等担保机构建立了长效合作机制，平均每年帮助20余户企业贷款达6亿元左右。推进股权融资，成功帮助4户企业在天交所挂牌上市，全方位缓解了中小企业融资难题。
2012年，全市中小企业发展到82248户，与2010年相比，增长27%，完成增加值419.5亿元，占全市生产总值42.5%。从涉足的八大行业分布看，工业中小企业10026户，农业106户，建筑业4429户，交通运输业18526户，批发零售业33577户，住宿餐饮业9809户，社会服务业5244户，其他行业531户。占比分别为12.2%、0.1%、5.4%、22.5%、40.8%、11.9%、6.5%、0.6%。传统行业在本市中小企业发展中仍占据重要位置（见图1）。晋中市中小企业多为劳动密集型企业，其吸引就业能力明显强于资本密集型大企业。据统计，2012年各类中小企业从业人员达到58.6万人，占全市从业人员的38.2%以上。同时，中小企业在全市新增就业职位中所占份额高达45%以上，提供劳动报酬达98.2亿元，中小企业的发展为本市促进就业创造了有利条件，已成为保持晋中市经济发展和社会稳定的重要力量。
数据来源：《晋中市中小企业民营企业主要经济指标表》。
二、晋中市中小企业税负分析
（一）中小企业实现税收情况
2012年，晋中市中小企业为全市提供了33.9%的税收收入，从图2可以看出晋中市中小企业上缴税收从2010年的32.2亿元增长到2012年的60亿元，年均保持33.6%的增长。晋中市中小企业近年来的税收总量及占全市总税收比重不断提高，显示出该市中小企业综合实力在不断增强，并且已成为晋中经济发展和税收增收的重要支撑。
数据来源：《晋中市统计资料提要》、《晋中市中小企业民营企业主要经济指标表》。
（二）中小企业税负分析
1.总体税负水平分析。晋中市中小企业税收负担在2010年3.8%，比宏观税负低12.6个百分点，2012年企业税负为
4.2%，与宏观税负的差距变为13.7个百分点（见表1），这表明近年来虽然中小企业税负在不断增加，但随着国家、地方各类扶持政策的贯彻落实，晋中市中小企业税负的增长幅度仍滞后与全市宏观税负的增长幅度。
数据来源：《晋中市统计资料提要》、《晋中市中小企业民营企业主要经济指标表》。
但是，将中小企业主营业务收入的增长与中小企业的税收增长进行比较，可以看出，这一时期中小企业税收平均增长率为33.6%，而主营业务平均增长率为29.1%，中小企业税收增长明显快于其经济增长。在此还可以用税收弹性系数来进一步反映中小企业税收与经济的协调适应关系。从表一可以看出2010年～2012年间，中小企业税收弹性系数都高于1，反映出中小企业税收的快速增长。当然税收弹性系数的变化除了与中小企业经济增长密切相关外，很大程度还受税收政策和征管水平等因素的影响。
2.行业税负水平分析。通过比较晋中市中小企业分行业的营业收入净利率与总税负率（见表2）可以看出，被调查行业的平均税负率略低于营业收入净利率（工业除外），但平均税负率占营业收入净利率的比重一般都在50%，说明各行业在盈利状况下，取得的收入中有相当部分是以税的形式交给了政府，中小企业税负重可见一斑。为数众多的中小企业在商品定价权小，材料成本、用工成本上升，税收优惠一定的情况下，出现“挣得少交得多”的情况。因此，减轻企业税负，扶持企业更快、更好的发展十分必要。
数据来源：《晋中市中小企业民营企业主要经济指标表》。
三、中小企业在税收执行过程中存在问题
1.现行税收法律制度不合理。首先，1994年税制改革后，我国中小企业需要缴纳的税种涉及增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等十余种，税负自然较重；其次，现行各税收法律制度条款众多，内容复杂，企业在确定应纳税额时，有些方面若存在模糊不清的认识时，宁可多交税，也不愿承担偷漏税的风险；再次，税制不公平、不合理的地方依然存在。就增值税来讲，调查显示，2012年作为一般纳税人的工商企业，其增值率一般在15%左右，结合17%的增值税率，该项税负率为 2.5%左右，而作为盈利能力相对较弱的小规模纳税人来讲，该项税负率为3%.税负反而高于规模相对较大、盈利能力相对较强的一般纳税人，显示出增值税制的不合理性。还有各税制对中小企业创办初期的税收优惠政策极少，而此时的企业为了完成资本的原始积累，往往是最需要税收政策予以支持的。
2.税制宣传力度不充分。近几年，国家为减税降负做了大量工作，比如2008年实施的所得税制改革，2009年实施的流转税制改革，以及2011年的提高增值税和营业税起征点，将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长到2015年底并扩大范围等，这些政策的实施给企业带来了许多税收方面的好处。但调查中发现，不少企业在对税制的一些优惠措施的利用程度方面显得明显不足，如对增值税制中一般纳税人运费满足规定条件时，可按7%扣作进项税的利用；对所得税制中残疾人员工资可加计扣100%应纳税所得额的利用及对小型微利企业的判定标准问题等等。有些企业的财务人员对税收优惠政策知之甚少，为此，应加大税制的宣传力度。
3.纳税单位对税制认识不恰当。一些单位负责人及财务人员，一方面抱怨目前的经济形势下税负重；另一方面认为税制复杂，又极不情愿去研究税制，不进行纳税筹划，以致极个别地方的税务机关出现了按营业收入预征所得税的违规操作现象，加重了企业的税负。
四、相关建议
1.简化依据，降低企业纳税成本。现行主要税种中增值税、营业税、企业所得税等的计税方法十分复杂，如《中华人民共和国增值税暂行条例》中直接或间接涉及增值税计税内容的条款有近二十条；《中华人民共和国企业所得税法》中直接或间接涉及企业所得税计税内容的条款有四十多条。如果税法理解稍有偏差，就会导致企业计税金额的不准确，造成多缴或少缴税额的结果。调研中发现，几乎所有的涉税企业既担心因不熟悉税制而多缴税，又害怕因不能按期足额纳税而延迟纳税、偷漏税。为此，有的企业不得不长期高薪聘请税务方面的专家，进行纳税及纳税筹划方面的工作，进而加大了自身的纳税成本。建议进一步将营业税逐步并入增值税，简化纳税依据。如一般纳税人依利润表中的营业收入与营业成本的差额来计税；小规模纳税人可依营业收入来计税等等。
2.开办初期，加大税收优惠政策。中小企业在解决就业、活跃地方经济、提供税收方面发挥了积极作用，但在建立和发展过程中的融资难、用工贵、高成本、高税负、低盈利甚至亏本也是不争的事实，尤其在开办之初更是如此。有统计显示：我国企业的平均寿命约为3.5年，而占企业总数90%以上的中小企业平均寿命只有2.7年左右。如果在企业开办之初，给予其一定的政策扶持，特别在税收方面提供一些优惠举措，如在现行税制下，对小型微型企业实行开办之初的前两年免征流转税或所得税，后两年减半征收流转税或所得税的“两免两减半”政策；对中型企业实行开办之初的前三年减半征收流转税或所得税的“三减半”政策，以帮助这些企业完成最初的原始积累，则企业在今后的发展、壮大过程中必然能为国家提供更多的税收，也必将能为社会做出更多的贡献。
3.公平税负，降低征收率标准。一是增值税小规模纳税人，按2%左右的征收率计征，平衡一般纳税人与小规模纳税人之间的税收负担。二是针对所得税，进一步提高作为个体工商户、个人独资企业、合伙企业计税依据的五级超额累进税率的年应税所得额标准或降低其相应税率。
4.熟悉税制，开展纳税筹划工作。面对中小企业压力大、税负重的现状，倡导企业熟悉税制、运用税制，实现按期足额缴纳应纳税额的同时，积极引导开展纳税筹划。实现企业在合法、合理的情况下达到节税及递延纳税的目的。
参 考 文 献
[1]《中小企业税收优惠政策汇编》
[2]冯仁娥.《促进我国中小企业发展的财税政策分析》.科技情报开发与经济.2008（11）
[3]王传成.《促进天津市中小企业发展的税收对策研究》.天津经济.
2012，2（213）