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随着我国城镇化改革的不断深入，市政施工企业迎来了前所未有的发展机遇。公路扩建、排水改造、桥涵施工、基本农田整理等施工工程全面开展，市政工程行业正在向专业化的方向发展。当前，市政企业的财务管理虽然取得了一定的进步，但依然存在着一些问题，尤其是成本核算、成本控制问题是目前市政工程行业亟待解决的问题。因此，企业的发展需要市政工程行业对财务管理进行创新，成本核算工作显得尤为重要。市政道路工程建设阶段性强，工期紧，周期短，而且点多面广，质量要求高，受自然环境和施工环境影响大。近两年来，随着城市化进程的加速，市政道路工程也进入了高速建设的阶段，现就企业市政道路工程实现成本控制谈几点看法。
一、成本控制的必要性
随着经济的飞速发展，业务往来的不断加强，市政道路建设越来越有必要，不仅关系着城乡之间的经济命脉，而且关系着国家的经济利益。目前，市政道路工程建设虽然取得了一定的成绩，但在某些点、面还存在着有待解决和探索的必要，因此目前成本控制问题成为市政工程的重中之重。不仅关系着企业效益能否增加，同时也关系着项目部的绩效考核以及职工个人的切身利益。
（一）成本控制与财务管理的目标
企业财务管理的目标也是企业的根本目标，企业财务管理的目标就是通过生产经营，实现利益最大化。在此基础上，在市场经济高度发达、资本市场相对完善的环境下，企业还要追求企业价值的最大化。企业要追求最大化利润，只有“开源”和“节流”两条途径。所谓“开源”，就是要想法设法增加收入，从市场需求出发，制定企业的发展战略，通过招投标，多做项目，多增加收入。所谓“节流”，就是成本控制，降低成本费用，“成本最低化，收入最大化”构成企业的竟争力，是企业生存发展之本。因此，我们可以说，没有成本控制，就不可能完成企业财务管理的目标。成本控制是实现企业财务管理目标的根本手段。企业应从战略高度来考虑成本控制问题。
目前，国有企业正在加快企业改制工作，单一的国有企业正在朝着投资主体多元化的混合型经济形式发展，经营者和企业职工成为企业的命运共同体，国有企业将成为真正的市场竟争主体和法个治理实体。国有企业建立现代企业管理制度与国有企业改制对财务管理提出了更迫切更高的要求，加强企业内部成本控制，提高企业的经济效益、对于企业强化内部管理、提高财务管理水平，有着极其现实的意义。
（二）投资决策中的成本控制——把好投资决策关
决策是企业管理中的重要工作，任何决策都有成本控制问题，这一点极容易被忽视。例如：一个正确的决策可以为企业盈利100万元，如果失去了机遇，没有及时作出决策，这个决策成本就是100万元，这是决策的机会成本。而此时不是做出正确的决策，而是作出一个错误的决策，不仅不能赚到100万元，反而亏损了100万元，那么，这个错误的决策成本就是200万元，企业经营决策要从成本控制的角度出发进行考虑，决策也必须讲成本控制。
投资决策是所有决策中最为关健、最为重要的决策，因此投资活动往往要动用企业大量的经济资源，关系到企业的发展和生存。一个重要的投资决策失误，往往使企业陷入困境，甚至破产。因此，财务管理的一项极为重要的职能就是把好企业的投资决策关，当好企业的投资决策参谋。
（三） 财务监督成本控制功能
企业的成本控制要结合企业的财务监督机制来实现，否则成本控制将会成为一句空话。成本控制的措施和方法多种多样，比如预算管理、目标成本管理、计划管理等，不管采用何种管理模式，根本着眼点是要加强财务控制力度，财务管理部门要负责把好控制关，企业内部机制也要着眼于财务控制力度的加强，不能把控制的責任全部推到财务部门去，而要围绕财务目标的实现制定管理措施，包括考核和激励机制、决策模式、投资控制程序等等，只有这样，才能最大限度地发挥企业财务监督的功能，把成本控制措施落到实处。
二、成本核算的独特性
成本核算和成本控制是一个企业财务核算的重点和难点，处理的恰当与否将直接影响企业财务状况及经营成果的可靠性和相关性，进而影响企业领导的决策及企业的发展，所以做好成本核算工作是财务管理的一项非常重要的工作。由于市政工程施工企业生产方式的特殊性决定了该类企业成本核算的独特性，当然，公路扩建、排水改造、桥涵施工等工程同样遵守企业成本核算的及时、配比、明晰、完整和相关性等原则。
（一）市政道路工程成本核算独特性的形式
1.合同价是成本控制的依据
施工项目一般都是通过投标方式取得的，其造价在签订合同时已经确定，一般来说，合同价即为投标方的预算造价，也是成本控制的依据。
2.成本控制不可预测的因素
在生产过程中，市政工程施工企业会遇到许多不可预测的因素，比如周边的单位和居民、埋设地下设施的单位（热力、燃气、电信等）、天气因素等。这些都可能造成生产周期的延长及工程成本的增加。另外，即使工程完工也有可能因不符合业主方的要求而造成决算时的扯皮和拖延，这也增加了成本核算的不确定性。
3.施工工程的不可移动性
道路、桥梁建成完工后，不可能因为业主不满意把它拉走或卖给第三方，只能通过双方协调达成一致，这也给成本核算带来不及时的影响。
4.工程的建设周期长
跨年度甚至长达数年的工程屡见不鲜，这给收入及成本的结转带来了困难，若完工后一次性结转则可能违背会计分期和权责发生制的原则，若按完工百分比法结转则一定期间工程量的确定又是一个不小的工作量，需要多方签证才能完成，这些因素也加大了一些不必要的成本。
三、成本核算的内容
虽然影响市政工程成本核算的因素很多，给成本核算带来一定的困难，但归纳起来成本核算的内容不外乎以下五个方面：
（一）耗用的人工成本。
这部分费用虽然随着机械化程度的提高而有逐步降低的趋势，一般占到总成本的10%左右，但这部分费用十分关键，主要是由于法律法规的限制，拖欠民工工资是违法行为，这部分及时清欠的资金流给企业带来了很大的压力。 （二）耗用的材料费用。这部分费用是工程成本的主体，一般占到总成本的60%左右，由于材料价格的上涨，这部分成本有普遍增长的趋势;而降低材料价格又必然伴随着工程质量的下降，影响企业的信誉。所以说材料成本是工程成本的重中之重，这就要求采购人员要在比价、比质的基础上慎重选择供应商。
（三）耗用的机械使用费。这部分费用约占总成本的20%左右，其重要性不言而喻。而机械操作手的熟练程度，施工管理人员的临场指挥等都可能对工程质量及预期工作效果有重大影响，比如操作不当造成地下设施损坏，将延长工期、增加成本等。所以这部分费用需要相关技术管理人员和技术人员格外注意。
（四）其他直接费用。如有关的设计费、施工现场材料的二次搬运费、检验试验费、场地渣土清理费用等，这部分费用所占比例小但弹性不大，所以成本核算時勿投入更多精力。
（五）间接费用。这部分费用是指施工企业为组织和管理施工生产活动所发生的费用。如临时设施费、施工管理人员的工资、劳动保护费、取暧费、水电费、办公费、差旅费等。
四、成本核算的基本方法
（一）原始记录必须按照已确定的成本核算对象进行归集和分配
成本核算的原则是能分清受益对象的直接计入成本，不能分清受益对象的按一定标准分配计入。各项目部和相关人员，包括进料人员、零星物资采购人员、计量人员、测量人员一定要准确记录各工程名下材料用量、用工、工程量等数据，保证各项数据的完整记录和准确报送。把人工成本、材料成本、机械使用费、其他直接费和间接费用，能直接按受益对象分配给各工程项目承担的，有各工程项目直接承担。不能由工程项目直接承担的，先归集在工程施工—“待分摊成本”名下，然后按照已完工程成本分配给各工程项目承担，保证成本核算的及时准确和有条不紊地顺利进行。
（二）将记录完整的各项数据按照成本核算对象进行分配
人工费、材料费、机械费以及项目部发生的餐费、水费、电费、运输费、其他直接费、间接费都应当按照工程受益对象进行分配，以确保各工程成本核算的准确性和全面性。对于归集在“待分摊成本”名下的工程成本，按照各项工程合同金额所占比例进行分配，确保各项工程成本核算的合理性和完整性。
（三）编制成本核算明细表，进行成本分配和结转工作
月末按照各单项工程名称，分别对人工费、材料费、机械费、运输费、其他直接费、间接费对应结转各单项工程的成本。
五、树立节能降耗意识，采取成本控制措施
（一）强化意识，完善机制，保障精细核算全面实施
树立新型的成本控制意识。成本意识的提高不能只靠宣传，还应落在实处，切实培养提高职工的成本节约意识。制订项目内部成本控制目标，对控制成本的进一步细化就是要在达到核算精细化的基础上追求利润最大化，这本身就是成本核算意识的提高。
（二）从制度上控制资源的投入数量
一是建立人员激励管理制度。二是材料管理制度。三是机械管理制度。企业对项目所需的设备实行机械维修队、机械手、项目部三方控制，使得机械维修队、机械手、项目部之间形成了相互监督、相互制约的关系。
总之，成本核算与管理是在满足安全、质量、工期等合同要求的前提下，对项目实施过程中所发生的费用，通过计划、组织、控制与协调等活动实现预定的成本目标，并尽可能地降低成本费用的科学管理活动。利用现代化的管理技术和手段，加强内部管理，通过节能降耗，以实现项目目标和使企业获得良好的综合效益。
（作者单位：德州市中通市政工程有限公司）
一、成本控制的必要性
随着经济的飞速发展，业务往来的不断加强，市政道路建设越来越有必要，不仅关系着城乡之间的经济命脉，而且关系着国家的经济利益。目前，市政道路工程建设虽然取得了一定的成绩，但在某些点、面还存在着有待解决和探索的必要，因此目前成本控制问题成为市政工程的重中之重。不仅关系着企业效益能否增加，同时也关系着项目部的绩效考核以及职工个人的切身利益。
（一）成本控制与财务管理的目标
企业财务管理的目标也是企业的根本目标，企业财务管理的目标就是通过生产经营，实现利益最大化。在此基础上，在市场经济高度发达、资本市场相对完善的环境下，企业还要追求企业价值的最大化。企业要追求最大化利润，只有“开源”和“节流”两条途径。所谓“开源”，就是要想法设法增加收入，从市场需求出发，制定企业的发展战略，通过招投标，多做项目，多增加收入。所谓“节流”，就是成本控制，降低成本费用，“成本最低化，收入最大化”构成企业的竟争力，是企业生存发展之本。因此，我们可以说，没有成本控制，就不可能完成企业财务管理的目标。成本控制是实现企业财务管理目标的根本手段。企业应从战略高度来考虑成本控制问题。
目前，国有企业正在加快企业改制工作，单一的国有企业正在朝着投资主体多元化的混合型经济形式发展，经营者和企业职工成为企业的命运共同体，国有企业将成为真正的市场竟争主体和法个治理实体。国有企业建立现代企业管理制度与国有企业改制对财务管理提出了更迫切更高的要求，加强企业内部成本控制，提高企业的经济效益、对于企业强化内部管理、提高财务管理水平，有着极其现实的意义。
（二）投资决策中的成本控制——把好投资决策关
决策是企业管理中的重要工作，任何决策都有成本控制问题，这一点极容易被忽视。例如：一个正确的决策可以为企业盈利100万元，如果失去了机遇，没有及时作出决策，这个决策成本就是100万元，这是决策的机会成本。而此时不是做出正确的决策，而是作出一个错误的决策，不仅不能赚到100万元，反而亏损了100万元，那么，这个错误的决策成本就是200万元，企业经营决策要从成本控制的角度出发进行考虑，决策也必须讲成本控制。
投资决策是所有决策中最为关健、最为重要的决策，因此投资活动往往要动用企业大量的经济资源，关系到企业的发展和生存。一个重要的投资决策失误，往往使企业陷入困境，甚至破产。因此，财务管理的一项极为重要的职能就是把好企业的投资决策关，当好企业的投资决策参谋。
（三） 财务监督成本控制功能
企业的成本控制要结合企业的财务监督机制来实现，否则成本控制将会成为一句空话。成本控制的措施和方法多种多样，比如预算管理、目标成本管理、计划管理等，不管采用何种管理模式，根本着眼点是要加强财务控制力度，财务管理部门要负责把好控制关，企业内部机制也要着眼于财务控制力度的加强，不能把控制的責任全部推到财务部门去，而要围绕财务目标的实现制定管理措施，包括考核和激励机制、决策模式、投资控制程序等等，只有这样，才能最大限度地发挥企业财务监督的功能，把成本控制措施落到实处。
二、成本核算的独特性
成本核算和成本控制是一个企业财务核算的重点和难点，处理的恰当与否将直接影响企业财务状况及经营成果的可靠性和相关性，进而影响企业领导的决策及企业的发展，所以做好成本核算工作是财务管理的一项非常重要的工作。由于市政工程施工企业生产方式的特殊性决定了该类企业成本核算的独特性，当然，公路扩建、排水改造、桥涵施工等工程同样遵守企业成本核算的及时、配比、明晰、完整和相关性等原则。
（一）市政道路工程成本核算独特性的形式
1.合同价是成本控制的依据
施工项目一般都是通过投标方式取得的，其造价在签订合同时已经确定，一般来说，合同价即为投标方的预算造价，也是成本控制的依据。
2.成本控制不可预测的因素
在生产过程中，市政工程施工企业会遇到许多不可预测的因素，比如周边的单位和居民、埋设地下设施的单位（热力、燃气、电信等）、天气因素等。这些都可能造成生产周期的延长及工程成本的增加。另外，即使工程完工也有可能因不符合业主方的要求而造成决算时的扯皮和拖延，这也增加了成本核算的不确定性。
3.施工工程的不可移动性
道路、桥梁建成完工后，不可能因为业主不满意把它拉走或卖给第三方，只能通过双方协调达成一致，这也给成本核算带来不及时的影响。
4.工程的建设周期长
跨年度甚至长达数年的工程屡见不鲜，这给收入及成本的结转带来了困难，若完工后一次性结转则可能违背会计分期和权责发生制的原则，若按完工百分比法结转则一定期间工程量的确定又是一个不小的工作量，需要多方签证才能完成，这些因素也加大了一些不必要的成本。
三、成本核算的内容
虽然影响市政工程成本核算的因素很多，给成本核算带来一定的困难，但归纳起来成本核算的内容不外乎以下五个方面：
（一）耗用的人工成本。
这部分费用虽然随着机械化程度的提高而有逐步降低的趋势，一般占到总成本的10%左右，但这部分费用十分关键，主要是由于法律法规的限制，拖欠民工工资是违法行为，这部分及时清欠的资金流给企业带来了很大的压力。 （二）耗用的材料费用。这部分费用是工程成本的主体，一般占到总成本的60%左右，由于材料价格的上涨，这部分成本有普遍增长的趋势;而降低材料价格又必然伴随着工程质量的下降，影响企业的信誉。所以说材料成本是工程成本的重中之重，这就要求采购人员要在比价、比质的基础上慎重选择供应商。
（三）耗用的机械使用费。这部分费用约占总成本的20%左右，其重要性不言而喻。而机械操作手的熟练程度，施工管理人员的临场指挥等都可能对工程质量及预期工作效果有重大影响，比如操作不当造成地下设施损坏，将延长工期、增加成本等。所以这部分费用需要相关技术管理人员和技术人员格外注意。
（四）其他直接费用。如有关的设计费、施工现场材料的二次搬运费、检验试验费、场地渣土清理费用等，这部分费用所占比例小但弹性不大，所以成本核算時勿投入更多精力。
（五）间接费用。这部分费用是指施工企业为组织和管理施工生产活动所发生的费用。如临时设施费、施工管理人员的工资、劳动保护费、取暧费、水电费、办公费、差旅费等。
四、成本核算的基本方法
（一）原始记录必须按照已确定的成本核算对象进行归集和分配
成本核算的原则是能分清受益对象的直接计入成本，不能分清受益对象的按一定标准分配计入。各项目部和相关人员，包括进料人员、零星物资采购人员、计量人员、测量人员一定要准确记录各工程名下材料用量、用工、工程量等数据，保证各项数据的完整记录和准确报送。把人工成本、材料成本、机械使用费、其他直接费和间接费用，能直接按受益对象分配给各工程项目承担的，有各工程项目直接承担。不能由工程项目直接承担的，先归集在工程施工—“待分摊成本”名下，然后按照已完工程成本分配给各工程项目承担，保证成本核算的及时准确和有条不紊地顺利进行。
（二）将记录完整的各项数据按照成本核算对象进行分配
人工费、材料费、机械费以及项目部发生的餐费、水费、电费、运输费、其他直接费、间接费都应当按照工程受益对象进行分配，以确保各工程成本核算的准确性和全面性。对于归集在“待分摊成本”名下的工程成本，按照各项工程合同金额所占比例进行分配，确保各项工程成本核算的合理性和完整性。
（三）编制成本核算明细表，进行成本分配和结转工作
月末按照各单项工程名称，分别对人工费、材料费、机械费、运输费、其他直接费、间接费对应结转各单项工程的成本。
五、树立节能降耗意识，采取成本控制措施
（一）强化意识，完善机制，保障精细核算全面实施
树立新型的成本控制意识。成本意识的提高不能只靠宣传，还应落在实处，切实培养提高职工的成本节约意识。制订项目内部成本控制目标，对控制成本的进一步细化就是要在达到核算精细化的基础上追求利润最大化，这本身就是成本核算意识的提高。
（二）从制度上控制资源的投入数量
一是建立人员激励管理制度。二是材料管理制度。三是机械管理制度。企业对项目所需的设备实行机械维修队、机械手、项目部三方控制，使得机械维修队、机械手、项目部之间形成了相互监督、相互制约的关系。
总之，成本核算与管理是在满足安全、质量、工期等合同要求的前提下，对项目实施过程中所发生的费用，通过计划、组织、控制与协调等活动实现预定的成本目标，并尽可能地降低成本费用的科学管理活动。利用现代化的管理技术和手段，加强内部管理，通过节能降耗，以实现项目目标和使企业获得良好的综合效益。
（作者单位：德州市中通市政工程有限公司）