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摘要：本文作者简要地阐述了建筑施工企业内控体系建设的重要意义，并对内控制体系建设的方法及步骤进行了介绍，最后提出了完善内控体系的基本策略。
关键词：建筑企业；内控体系；审核；策略
一、建筑施工企业内控体系建设的重要性
健全有效的内部控制被视为是建筑企业加强经济管理、提高经济效益，实现企业战略目标的有效手段。研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终挺而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。许多国家通过立法强化企业内部控制，内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”。但是，我国企业内部控制建设还处于起步、探索阶段，无论是内部控制规范的制定还是企业内部控制实务水平，都与美国等发达国家存在重大差距，成为企业健康发展的瓶颈。如何构建一个完善且符合国情实际的企业内部控制体系就显得非常重要。
内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为达到企业营运的效率性、安全性、财务报告的真实性和可靠性、法律的遵循性等目标，而采用的一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以规范化、系统化、制度化形成的一套比较完整、严密、科学的控制机制。建筑施工企业是国民经济支柱产业，担负着向社会提供建筑产品的重任。我国施工企业素质的总体水平并不高，距离现代建筑生产经营的要求有较大差异。建筑施工企业在内部控制方面存在以下问题：其一，管理高度集权，经营决策缺乏科学评议的过程。其二，过分依赖员工的道德品质、经验和素质，缺乏相应的监督和制约。其三管理层次不明，员工岗位模糊，职责不清。其四奖惩不明，没有良好的员工激励机制。这些问题如不予以解决，势必制约企业发展，严重的甚至威胁到企业的生存。因此，建立和完善建筑企业的内部控制体系，是保证企业生存、发展的重要条件。本文从建筑施工企业的性质入手，结合内部控制理论的最新进展，尝试构建合理的建筑施工企业内部控制体系，以期对我国正在进行这方面探索的建筑施工企业有所借鉴。
二、建筑施工企业内控体系建设步骤及形式
（一）设计步骤
设计内部控制的步骤，主要是明确控制目标，建立控制流程，判断控制关键，制定控制措施，最终以流程图或调查表的形式加以体现。
1．明确控制目标
控制目标，既是监督工程业务的基本要求，又是实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高标准。在实际过程中，监督人员和审计人员总是根据控制目标，建立和评价内部控制系统。因此，设计内部控制，首先应该根据工程业务的内容特点和监督要求提炼内部控制目标，然后据以选择具有相应功能的内部控制要素，组成该控制系统。
2．建立控制流程
控制流程，是依次贯穿于某项工程业务活动始终的基本控制步骤及相应环节。控制流程，通常同施工业务流程相吻合，主要由控制点组成。当建筑施工企业的业务流程存在控制缺陷时，则需要根据控制目标和控制原则加以整合。
3．判断控制关键
实现控制目标，主要是控制容易发生偏差的工程施工业务环节。这些可能发生错弊进而需要控制的施工业务环节，通常称为控制环节或控制点。控制点按其发挥作用的程度而论，可以分为关键控制点和一般控制点。那些在施工业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广，甚至决定全局成效的控制点，对于保证整个施工业务活动的控制目标具有至关重要的影响，即为关键控制点；相比之下，那些只能发挥局部作用，影响特定范围的控制点，则为一般控制点。施工项目金额较大，涉及单位和部门多，经手人员多。建筑施工企业应当根据项目的具体特点，找准内部控制的关键控制点。关键控制点的设置要合理，方便易行，讲究实效。控制点过多会使内部控制缺乏活力，易挫伤业务人员的积极性，而且控制成本也将增大；但如果过少则影响内部控制目标的实现。
4．制定控制措施
控制点的作用，一般是通过现有的技术手段，设置具体的控制技术和方法而实现的。这些为预防和发现错弊进而在某控制点所运用的各种控制技术和方法等，通常被概括为控制措施。比如银行存款控制，其控制系统的关键控制点就设有：
（1）会计人员填制或取得结算凭证；
（2）出纳员核查原始凭证和会计凭证；
（3）加盖收讫或付讫戳记；
（4）签字或盖章；
（5）登記结算登记簿等控制措施。每个关键控制点由于其业务内容不同，所要实现的控制目标不同，其控制的重点和内容就不相同，因而相应的控制措施和方法也不同。因此，实际施工中，必须根据控制目标和对象设置相应的控制技术和方法。
（二）形式：流程图、调查表
1．内部控制流程图
内部控制流程图的绘制步骤，主要如下:
（1）选定流程图符号
流程图符号是流程图的语言，它由一系列几何图形符号组成。目前，我们还没有全国统一的流程图符号，世界各国的流程图符号也不一致。
（2）确定流程图
主线流程图通常以控制流程为主线，自始至终绘制，并涉及分支流程走向。
（3）确定流程图重点
流程图应重点反映控制点、关键控制点及其控制措施和方法，并显示各种不相容职务的分离。
（4）编制流程图说明
由于流程图中难以显示各控制点，尤其是关键控制点的控制措施和方法，因此必须要另行编制文字说明，以配合对流程图的理解，从而方便管理者实施。该文字说明，应主要反映各控制点的控制措施以及对应的控制目标。通过文字说明，就可将流程图符号难以表达以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、详细地显示出来，从而弥补流程图的固有缺陷。
2．内部控制调查表
编制内部控制调查表，关键是针对需要调查了解的控制系统及控制点，设计拟调查的问题条款。调查问题的提出，要紧紧围绕控制系统中各个控制点和关键控制点及其控制措施。即对控制点设置的各项控制措施，逐一设计调查问题条款，并补充控制环境、一般控制等调查问题条款。设计步骤设计调查问题一般可分三步进行：一是确定内部控制系统的调查目标；二是根据调查目标，确定所要调查的控制点及其控制措施；三是根据控制点及其控制措施拟定具有针对性的调查问题。
三、建筑施工企业内控体系建设的几点建议
（一）完善法人治理结构
由于法人治理结构不完善，影响了建筑施工企业目标的实现，从而进一步影响其内部控制的设置和完善，最终导致股权结构不合理、内部制衡机制不健全、激励机制存在严重缺陷、内外部监控机制的缺失与无效。因此，必须规范建施工企业的法人治理结构，严格依法办事，强化董事会的职能。首先改进董事会人员构成，以应当能够发挥董事会的作用为条件，主要包括董事会成员的独立性，成员的个人素质、知识、经验等方面的要求，以及董事会成员的承担义务的时间、精力等要求。其次是在董事会下设专家委员会，即是在董事会内部设立各种专门委员会来负责履行不同性质的职责，这样，就可受股东会的委托，监督和客观评价经营班子的业绩，决定经营层的报酬，有利于激励机制的建立。
（二）加强内部审计
我们知道，内部审计是建筑施工企业内部控制的一个重要组成部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。作为内部控制的构成部分，应当以对内部控制的再监督为首要职能，因为内部控制本身的设立目标已经体现了企业经营的效率与效果、风险控制、激励约束机制的合理性等，从某种意义上讲，内部控制目标的实现，也就是内部审计目标的实现。而内部审计的职能在目标、方法、性质、服务领域等方面发生了变化，这也就对从事内部审计的工作人员提出了更高的要求。因此，赋予内部审计更大的独立性、提高内部审计人员的素质、改进内部审计运行机制就显得尤其重要了。
（三）建立考核机制，科学评价员工
即对各岗位的职位描述形成书面手册，使每个员工能够清楚了解自己的职责范围和工作任务，同时采取多维度对员工进行全面考核，科学合理评价员工绩效。首先，应重新进行严谨的工作分析，对公司现有职位进行准确定位，对岗位职责和岗位要求清晰说明，避免一些不必要的交叉和空白。其次，对岗位职责以岗位制度的形式予以发布，并以手册形式发放到相关员工手中。最后，建立一套科学有效的绩效考评办法，并以制度形式确定下来，杜绝做多做少、做好做坏一个样的不良现象，激发员工的积极性和创造性。
（四）注重风险控制，加强职能管理
即重视风险评估工作，加强重点业务环节的控制，重点强化四方面的管理职能：（1）强化财务核算和资金统筹管理职能。集中会计核算和统一资金管理，加强公司预算管理和成本控制，建立有效的内部结算支付制度，对各施工项目部的资金由公司对资金统一进行结算，按预算下拨，实行统一调度管理，强化公司的资金调控力度，以便实现资金的统筹安排和有效使用，形成规模效应。（2）强化机械设备和材料采购管理职能。公司建立统一的机械设备、周转材料的采购与管理、租赁使用和更新改造制度，统一调配，加强管理，避免重复购买，提高完好率和使用率，加快更新改造资金的回笼;统一大宗材料采购，加强公司内部的统筹安排，降低经营成本。（3）强化市场经营和招标投标管理职能。内部管理优化变革方案實施后，从符合公司总体利益的角度来统一调配资源，优化选择。④强化人力资源和劳动工资管理职能。
（五）提高财务人员素质
建筑施工企业财务人员要烙守职业道德，加强后续教育，不断研究市场经济发展过程中出现的新问题，进一步学习和借鉴国外成熟的研究成果，丰富自身的知识结构，努力掌握基本建设概预算编制知识、基本建设程序、经济领域法律法规、行业规范规定以及信息应用技术等。只有财务人员自身素质提高了，才能深入地参与基本建设项目的内部控制，在政府引导和社会中介的辅导下，指导和监督其他人员实施内部控制，提高控制的质量，适应新环境下的现代企业风险管理的需要。
参考文献
[1]王文华，李斌．内部控制理论比较研究．上海大学学报，2006，(2) ．
[2]郭庆．论内部会计控制的理论基础与最新发展．市场周刊，2006，(7) ．
作者简介：周卫国（1967- ），男，中十冶集团有限公司总经理。
关键词：建筑企业；内控体系；审核；策略
一、建筑施工企业内控体系建设的重要性
健全有效的内部控制被视为是建筑企业加强经济管理、提高经济效益，实现企业战略目标的有效手段。研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终挺而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。许多国家通过立法强化企业内部控制，内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”。但是，我国企业内部控制建设还处于起步、探索阶段，无论是内部控制规范的制定还是企业内部控制实务水平，都与美国等发达国家存在重大差距，成为企业健康发展的瓶颈。如何构建一个完善且符合国情实际的企业内部控制体系就显得非常重要。
内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为达到企业营运的效率性、安全性、财务报告的真实性和可靠性、法律的遵循性等目标，而采用的一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以规范化、系统化、制度化形成的一套比较完整、严密、科学的控制机制。建筑施工企业是国民经济支柱产业，担负着向社会提供建筑产品的重任。我国施工企业素质的总体水平并不高，距离现代建筑生产经营的要求有较大差异。建筑施工企业在内部控制方面存在以下问题：其一，管理高度集权，经营决策缺乏科学评议的过程。其二，过分依赖员工的道德品质、经验和素质，缺乏相应的监督和制约。其三管理层次不明，员工岗位模糊，职责不清。其四奖惩不明，没有良好的员工激励机制。这些问题如不予以解决，势必制约企业发展，严重的甚至威胁到企业的生存。因此，建立和完善建筑企业的内部控制体系，是保证企业生存、发展的重要条件。本文从建筑施工企业的性质入手，结合内部控制理论的最新进展，尝试构建合理的建筑施工企业内部控制体系，以期对我国正在进行这方面探索的建筑施工企业有所借鉴。
二、建筑施工企业内控体系建设步骤及形式
（一）设计步骤
设计内部控制的步骤，主要是明确控制目标，建立控制流程，判断控制关键，制定控制措施，最终以流程图或调查表的形式加以体现。
1．明确控制目标
控制目标，既是监督工程业务的基本要求，又是实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高标准。在实际过程中，监督人员和审计人员总是根据控制目标，建立和评价内部控制系统。因此，设计内部控制，首先应该根据工程业务的内容特点和监督要求提炼内部控制目标，然后据以选择具有相应功能的内部控制要素，组成该控制系统。
2．建立控制流程
控制流程，是依次贯穿于某项工程业务活动始终的基本控制步骤及相应环节。控制流程，通常同施工业务流程相吻合，主要由控制点组成。当建筑施工企业的业务流程存在控制缺陷时，则需要根据控制目标和控制原则加以整合。
3．判断控制关键
实现控制目标，主要是控制容易发生偏差的工程施工业务环节。这些可能发生错弊进而需要控制的施工业务环节，通常称为控制环节或控制点。控制点按其发挥作用的程度而论，可以分为关键控制点和一般控制点。那些在施工业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广，甚至决定全局成效的控制点，对于保证整个施工业务活动的控制目标具有至关重要的影响，即为关键控制点；相比之下，那些只能发挥局部作用，影响特定范围的控制点，则为一般控制点。施工项目金额较大，涉及单位和部门多，经手人员多。建筑施工企业应当根据项目的具体特点，找准内部控制的关键控制点。关键控制点的设置要合理，方便易行，讲究实效。控制点过多会使内部控制缺乏活力，易挫伤业务人员的积极性，而且控制成本也将增大；但如果过少则影响内部控制目标的实现。
4．制定控制措施
控制点的作用，一般是通过现有的技术手段，设置具体的控制技术和方法而实现的。这些为预防和发现错弊进而在某控制点所运用的各种控制技术和方法等，通常被概括为控制措施。比如银行存款控制，其控制系统的关键控制点就设有：
（1）会计人员填制或取得结算凭证；
（2）出纳员核查原始凭证和会计凭证；
（3）加盖收讫或付讫戳记；
（4）签字或盖章；
（5）登記结算登记簿等控制措施。每个关键控制点由于其业务内容不同，所要实现的控制目标不同，其控制的重点和内容就不相同，因而相应的控制措施和方法也不同。因此，实际施工中，必须根据控制目标和对象设置相应的控制技术和方法。
（二）形式：流程图、调查表
1．内部控制流程图
内部控制流程图的绘制步骤，主要如下:
（1）选定流程图符号
流程图符号是流程图的语言，它由一系列几何图形符号组成。目前，我们还没有全国统一的流程图符号，世界各国的流程图符号也不一致。
（2）确定流程图
主线流程图通常以控制流程为主线，自始至终绘制，并涉及分支流程走向。
（3）确定流程图重点
流程图应重点反映控制点、关键控制点及其控制措施和方法，并显示各种不相容职务的分离。
（4）编制流程图说明
由于流程图中难以显示各控制点，尤其是关键控制点的控制措施和方法，因此必须要另行编制文字说明，以配合对流程图的理解，从而方便管理者实施。该文字说明，应主要反映各控制点的控制措施以及对应的控制目标。通过文字说明，就可将流程图符号难以表达以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、详细地显示出来，从而弥补流程图的固有缺陷。
2．内部控制调查表
编制内部控制调查表，关键是针对需要调查了解的控制系统及控制点，设计拟调查的问题条款。调查问题的提出，要紧紧围绕控制系统中各个控制点和关键控制点及其控制措施。即对控制点设置的各项控制措施，逐一设计调查问题条款，并补充控制环境、一般控制等调查问题条款。设计步骤设计调查问题一般可分三步进行：一是确定内部控制系统的调查目标；二是根据调查目标，确定所要调查的控制点及其控制措施；三是根据控制点及其控制措施拟定具有针对性的调查问题。
三、建筑施工企业内控体系建设的几点建议
（一）完善法人治理结构
由于法人治理结构不完善，影响了建筑施工企业目标的实现，从而进一步影响其内部控制的设置和完善，最终导致股权结构不合理、内部制衡机制不健全、激励机制存在严重缺陷、内外部监控机制的缺失与无效。因此，必须规范建施工企业的法人治理结构，严格依法办事，强化董事会的职能。首先改进董事会人员构成，以应当能够发挥董事会的作用为条件，主要包括董事会成员的独立性，成员的个人素质、知识、经验等方面的要求，以及董事会成员的承担义务的时间、精力等要求。其次是在董事会下设专家委员会，即是在董事会内部设立各种专门委员会来负责履行不同性质的职责，这样，就可受股东会的委托，监督和客观评价经营班子的业绩，决定经营层的报酬，有利于激励机制的建立。
（二）加强内部审计
我们知道，内部审计是建筑施工企业内部控制的一个重要组成部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。作为内部控制的构成部分，应当以对内部控制的再监督为首要职能，因为内部控制本身的设立目标已经体现了企业经营的效率与效果、风险控制、激励约束机制的合理性等，从某种意义上讲，内部控制目标的实现，也就是内部审计目标的实现。而内部审计的职能在目标、方法、性质、服务领域等方面发生了变化，这也就对从事内部审计的工作人员提出了更高的要求。因此，赋予内部审计更大的独立性、提高内部审计人员的素质、改进内部审计运行机制就显得尤其重要了。
（三）建立考核机制，科学评价员工
即对各岗位的职位描述形成书面手册，使每个员工能够清楚了解自己的职责范围和工作任务，同时采取多维度对员工进行全面考核，科学合理评价员工绩效。首先，应重新进行严谨的工作分析，对公司现有职位进行准确定位，对岗位职责和岗位要求清晰说明，避免一些不必要的交叉和空白。其次，对岗位职责以岗位制度的形式予以发布，并以手册形式发放到相关员工手中。最后，建立一套科学有效的绩效考评办法，并以制度形式确定下来，杜绝做多做少、做好做坏一个样的不良现象，激发员工的积极性和创造性。
（四）注重风险控制，加强职能管理
即重视风险评估工作，加强重点业务环节的控制，重点强化四方面的管理职能：（1）强化财务核算和资金统筹管理职能。集中会计核算和统一资金管理，加强公司预算管理和成本控制，建立有效的内部结算支付制度，对各施工项目部的资金由公司对资金统一进行结算，按预算下拨，实行统一调度管理，强化公司的资金调控力度，以便实现资金的统筹安排和有效使用，形成规模效应。（2）强化机械设备和材料采购管理职能。公司建立统一的机械设备、周转材料的采购与管理、租赁使用和更新改造制度，统一调配，加强管理，避免重复购买，提高完好率和使用率，加快更新改造资金的回笼;统一大宗材料采购，加强公司内部的统筹安排，降低经营成本。（3）强化市场经营和招标投标管理职能。内部管理优化变革方案實施后，从符合公司总体利益的角度来统一调配资源，优化选择。④强化人力资源和劳动工资管理职能。
（五）提高财务人员素质
建筑施工企业财务人员要烙守职业道德，加强后续教育，不断研究市场经济发展过程中出现的新问题，进一步学习和借鉴国外成熟的研究成果，丰富自身的知识结构，努力掌握基本建设概预算编制知识、基本建设程序、经济领域法律法规、行业规范规定以及信息应用技术等。只有财务人员自身素质提高了，才能深入地参与基本建设项目的内部控制，在政府引导和社会中介的辅导下，指导和监督其他人员实施内部控制，提高控制的质量，适应新环境下的现代企业风险管理的需要。
参考文献
[1]王文华，李斌．内部控制理论比较研究．上海大学学报，2006，(2) ．
[2]郭庆．论内部会计控制的理论基础与最新发展．市场周刊，2006，(7) ．
作者简介：周卫国（1967- ），男，中十冶集团有限公司总经理。