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【摘 要】中小型国有企业应收账款背景复杂，风险多变，管理缺位，因此应采取相应措施加以有效控制，其中管理层的重视度，责任分权的有效性，法律的合理运用，坏账的账务处理等，都将直接影响着应收账款的回收程度。本文分析了中小型国有企业应收账款的成因以及日常管理中存在的问题，并阐述了应收账款的管理措施。
【关键词】国有中小企业；应收账款；管理
一、 国有企业应收账款问题的背景及关联性风险
1.国有企业应收账款问题的背景
目前，我国国有经济体制转轨中存在新老体制接替不力，遗留问题处理不及时，国有企业供销体系发生重大变化，企业应变能力较弱等问题原因，致使其遗留了大量应收账款，相当部分形成死账、呆账；且我国经济法制建设相对较弱，欠债、承债角色本末倒置，信用缺失现象严重，经济官司法院执行难度大；此外，部分管理人员思想意识不强，应收账款管理不到位，国有经济体制不健全。
2.应收账款存在的关联性风险
应收账款问题导致的风险有：（1）销售渠道不畅可能导致经营效益下降，形成库存积压，使企业经营面临困难。（2）如果对客户的信用调查不深入，结算方式的选择不适当，账款回收力度不强等，都将会影响企业销售款项的及时回收，形成呆账坏账的可能性增加。（3）销售合同签订不规范，合同主要条款不齐全，合同的内容表述模糊不清，会使双方存在歧义，导致合同的正常履行，给企业埋下隐患。（4）在销售过程中若不能实施强有力的监管措施，势必会引起舞弊行为的发生，并可直接导致企业蒙受损失。
二、中小型国有企业应收账款管理中存在的问题
国有企业在应收账款管理过程中一直存在着诸多不合规因素，具体归纳有以下几点：
1.考核机制不健全
企业在业绩考核中，没有重视对应收账款指标的考核，或者是考核指标设定不科学、不适宜，影响了员工的工作积极性。应收账款在管理过程中回收不及时，督促不到位，与业务直接相关的管理人员工作缺少热情等因素。归纳起来就是因为企业没有一套有效的应收账款回收考核机制，这些原因都极大程度地影响着相关责任人的催款积极性，从而给企业回收款项带来一定困难。企业管理层若不健全应收账款考核机制，不制定合理的应收账款奖罚条例，就会使应收款项很难得到及时的清理回收，并且还会增加呆账坏账的发生机率。
2.应收账款管理权责不清
在中小型国有企业营销模式的束缚之下，应收账款的管理存在着职责不清，权责不明现象。在销售业务过程中，存货的发出与收货、验货，账款的办理与银行转账中跨行与同行之间的交易等往往会存在时间上的差异，从而产生销售和记录不同步现象。而在国有企业日常经营管理中，多数销售部门只单独负责销售，并没有考虑如何回收欠款和取得书面凭证；财务部门只管负责记录，也并不清楚销售部门和客户约定的还款期限，各部门之间缺乏沟通和协作。至使与客户对账、向客户追款等行为出现部门之间相互推诿扯皮，更是存在不能定期与客户对账，对账手续也不健全的问题，尤其是欠款客户出现财务困难或还款无望时企业相关负责人员仍存在严重地消极懈怠现象，导致了应收账款长期挂账的风险。
3.与企业经营管理脱节
企业经营管理中，除了正常的成本控制以外，其应收账款的机会成本、管理成本、坏账成本等，也都极大程度地影响着企业的经营发展和经济效益。而部分管理者在经营管理中，往往因业务不精，忽视了应收账款的成本管理。
4.财务人员业务不精，核算不到位
应收账款挂账后，除了按规定计提坏账准备，部分国有企业对超时效的坏账没有分析具体实际就进行核销，没有计入备查账薄或备查账薄无明确人员管理，清查审核缺位，导致能收回的应收账款未能及时收回或因超过追溯期而形成坏账，直接造成国有资产流失。
5.领导重视不够，责任意识不强，不懂财务知识
领导只重视经营业绩，忽视了应收账款可直接导致流动资金周转效率的影响，审计人员监督不力，没有将应收款项作为重点及时上报管理层。
此外，国有企业管理人员在更替时，继任者往往忽视了前任领导经营中产生的应收账款的追回，只考虑自己在任业绩的表现，致使逾期账款久而久之变为事实坏账，停留在账面上不管不问，而在处理逾期应收账款方面，及时性则显得尤为重要，拖延则会使本来能够收回的账款，随着时间的延长而变为坏账的可能性极大。因此，中小型国有企业经过多任领导的积累，逾期账款则越来越多，逾期时间也愈来愈长，收回来的可能性也就愈来愈小。
6.考核不到位，没有列入到领导业绩考核中
上级管理部门对企业年终考核和领导层离任审计过程中，对企业负责人的考核最注重的是经济效益和社会效益，而对企业发生的死账呆账未纳入企业负责人考核中，没有对这一事项会给企业造成的经济损失引起高度重视。
三、应收账款管理措施
1.注重关联岗位的相互制衡
对应收账款的管理应采取关键人员规避制，业务权限与财务权限相隔离，出纳人员不得管理应收账款明细账，应收账款业务制单与记账人员不能由同一个人操作。
2.注重销售合同的分权管理
重大销售业务，重大业务谈判，应形成完整的书面记录，明确双方权利和义务，吸收财会、法律等专业人员参加，避免合同签订内容存在欺诈，导致企业蒙受经济损失。
3.注重法律武器的合理运用
重大赊销业务签订合同时，审批人员应当按管理权限对赊销合同的有关事项进行严格地审查，必要时还应在当征询法律顾问或专家的意见之后实行集体决策或联签制度。
在应收账款发生异常时应立即采取相应措施：
①超过合同付款期3个月客户尚未付款的就要引起警惕，必要时可向客户发出正式的追款通知，告知客户需在限期内必须按照合同付款。②超过合同付款期6个月客户尚未付款的公司需要准备起诉材料。③在追款的过程中要想办法得到客户的付款计划或者欠款签收单并加盖公章。 4.注重管理办法的有效实施
制定有效地客户服务制度，密切同客户沟通与跟踪，提高客户满意度与忠诚度，尽可能地避免因产品质量或服务质量、售后服务等原因导致客户不满找理由拒付剩余款项。不断改进产品质量，全面提高服务水平，尽量减少客户投诉度。
5.注重相关人员的明确分工
完善应收账款管理制度，将其纳入对管理人员的业绩考核中，并实施奖惩办法。同时对相关负责人员以及企业内部各部门之间明确分工。如：销售部门应负责应收账款的催收工作，催收记录（包括往来函电）应妥善保存，避免超时效无法收回或形成对官司不利的影响，给企业造成损失；财务部门应负责办理应收款项的结算和收回等。
6.注重专业知识的实时培训
为规范使用商业票据，明确商业票据的业务受理范围，企业在发生相关业务时，应对商业票据的真实性和合法性进行严格审查，防止欺诈行为的发生，同时还应当组织财会人员和销售人员进行业务培训，增强这些人员对应收票据的识别能力和检验真伪的技巧，有效防止应收账款的发生，造成国有资产的流失。
7.注重关联业务的账务控制
高度重视对销售、发货、收款业务的会计系统控制，认真记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等详细情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对时保持账证相符，账实相符，账账相符，指定专人定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来账项的实际情况。
8.注重企业坏账的正确处理
填补企业对坏账管理的空白，日常经营中发生的应收款项，经审核后确实无法收回的，应及时查明原由，明确责任，并按照国家统一的会计准则及会计制度进行正确地会计处理，避免因操作失误给企业造成损失。
建立备查账簿，对核销的坏账应当在备查簿中详细记录，等到客户财务状况好转时及时追要，恢复应收账款的会计处理，并派专人及时追回欠款。
9.注重领导责任的评价考核
列入领导目标考核管理，强化领导责任意识，促使管理层重视应收账款的回收工作，使其能加大力度出台管理办法，遏制不良应收款项的发生，增强资金流动性。
根据以上分析对应收账款的管理应具有全局性、长远性、稳定性与应变性，通过有效的应收账款收回，可以提高资金使用效率，保证国有资产的安全使用，防止国有资产流失。
参考文献：
易锦华.国有小企业应收账款管理刍议[J].企业管理，1994-2016.
【关键词】国有中小企业；应收账款；管理
一、 国有企业应收账款问题的背景及关联性风险
1.国有企业应收账款问题的背景
目前，我国国有经济体制转轨中存在新老体制接替不力，遗留问题处理不及时，国有企业供销体系发生重大变化，企业应变能力较弱等问题原因，致使其遗留了大量应收账款，相当部分形成死账、呆账；且我国经济法制建设相对较弱，欠债、承债角色本末倒置，信用缺失现象严重，经济官司法院执行难度大；此外，部分管理人员思想意识不强，应收账款管理不到位，国有经济体制不健全。
2.应收账款存在的关联性风险
应收账款问题导致的风险有：（1）销售渠道不畅可能导致经营效益下降，形成库存积压，使企业经营面临困难。（2）如果对客户的信用调查不深入，结算方式的选择不适当，账款回收力度不强等，都将会影响企业销售款项的及时回收，形成呆账坏账的可能性增加。（3）销售合同签订不规范，合同主要条款不齐全，合同的内容表述模糊不清，会使双方存在歧义，导致合同的正常履行，给企业埋下隐患。（4）在销售过程中若不能实施强有力的监管措施，势必会引起舞弊行为的发生，并可直接导致企业蒙受损失。
二、中小型国有企业应收账款管理中存在的问题
国有企业在应收账款管理过程中一直存在着诸多不合规因素，具体归纳有以下几点：
1.考核机制不健全
企业在业绩考核中，没有重视对应收账款指标的考核，或者是考核指标设定不科学、不适宜，影响了员工的工作积极性。应收账款在管理过程中回收不及时，督促不到位，与业务直接相关的管理人员工作缺少热情等因素。归纳起来就是因为企业没有一套有效的应收账款回收考核机制，这些原因都极大程度地影响着相关责任人的催款积极性，从而给企业回收款项带来一定困难。企业管理层若不健全应收账款考核机制，不制定合理的应收账款奖罚条例，就会使应收款项很难得到及时的清理回收，并且还会增加呆账坏账的发生机率。
2.应收账款管理权责不清
在中小型国有企业营销模式的束缚之下，应收账款的管理存在着职责不清，权责不明现象。在销售业务过程中，存货的发出与收货、验货，账款的办理与银行转账中跨行与同行之间的交易等往往会存在时间上的差异，从而产生销售和记录不同步现象。而在国有企业日常经营管理中，多数销售部门只单独负责销售，并没有考虑如何回收欠款和取得书面凭证；财务部门只管负责记录，也并不清楚销售部门和客户约定的还款期限，各部门之间缺乏沟通和协作。至使与客户对账、向客户追款等行为出现部门之间相互推诿扯皮，更是存在不能定期与客户对账，对账手续也不健全的问题，尤其是欠款客户出现财务困难或还款无望时企业相关负责人员仍存在严重地消极懈怠现象，导致了应收账款长期挂账的风险。
3.与企业经营管理脱节
企业经营管理中，除了正常的成本控制以外，其应收账款的机会成本、管理成本、坏账成本等，也都极大程度地影响着企业的经营发展和经济效益。而部分管理者在经营管理中，往往因业务不精，忽视了应收账款的成本管理。
4.财务人员业务不精，核算不到位
应收账款挂账后，除了按规定计提坏账准备，部分国有企业对超时效的坏账没有分析具体实际就进行核销，没有计入备查账薄或备查账薄无明确人员管理，清查审核缺位，导致能收回的应收账款未能及时收回或因超过追溯期而形成坏账，直接造成国有资产流失。
5.领导重视不够，责任意识不强，不懂财务知识
领导只重视经营业绩，忽视了应收账款可直接导致流动资金周转效率的影响，审计人员监督不力，没有将应收款项作为重点及时上报管理层。
此外，国有企业管理人员在更替时，继任者往往忽视了前任领导经营中产生的应收账款的追回，只考虑自己在任业绩的表现，致使逾期账款久而久之变为事实坏账，停留在账面上不管不问，而在处理逾期应收账款方面，及时性则显得尤为重要，拖延则会使本来能够收回的账款，随着时间的延长而变为坏账的可能性极大。因此，中小型国有企业经过多任领导的积累，逾期账款则越来越多，逾期时间也愈来愈长，收回来的可能性也就愈来愈小。
6.考核不到位，没有列入到领导业绩考核中
上级管理部门对企业年终考核和领导层离任审计过程中，对企业负责人的考核最注重的是经济效益和社会效益，而对企业发生的死账呆账未纳入企业负责人考核中，没有对这一事项会给企业造成的经济损失引起高度重视。
三、应收账款管理措施
1.注重关联岗位的相互制衡
对应收账款的管理应采取关键人员规避制，业务权限与财务权限相隔离，出纳人员不得管理应收账款明细账，应收账款业务制单与记账人员不能由同一个人操作。
2.注重销售合同的分权管理
重大销售业务，重大业务谈判，应形成完整的书面记录，明确双方权利和义务，吸收财会、法律等专业人员参加，避免合同签订内容存在欺诈，导致企业蒙受经济损失。
3.注重法律武器的合理运用
重大赊销业务签订合同时，审批人员应当按管理权限对赊销合同的有关事项进行严格地审查，必要时还应在当征询法律顾问或专家的意见之后实行集体决策或联签制度。
在应收账款发生异常时应立即采取相应措施：
①超过合同付款期3个月客户尚未付款的就要引起警惕，必要时可向客户发出正式的追款通知，告知客户需在限期内必须按照合同付款。②超过合同付款期6个月客户尚未付款的公司需要准备起诉材料。③在追款的过程中要想办法得到客户的付款计划或者欠款签收单并加盖公章。 4.注重管理办法的有效实施
制定有效地客户服务制度，密切同客户沟通与跟踪，提高客户满意度与忠诚度，尽可能地避免因产品质量或服务质量、售后服务等原因导致客户不满找理由拒付剩余款项。不断改进产品质量，全面提高服务水平，尽量减少客户投诉度。
5.注重相关人员的明确分工
完善应收账款管理制度，将其纳入对管理人员的业绩考核中，并实施奖惩办法。同时对相关负责人员以及企业内部各部门之间明确分工。如：销售部门应负责应收账款的催收工作，催收记录（包括往来函电）应妥善保存，避免超时效无法收回或形成对官司不利的影响，给企业造成损失；财务部门应负责办理应收款项的结算和收回等。
6.注重专业知识的实时培训
为规范使用商业票据，明确商业票据的业务受理范围，企业在发生相关业务时，应对商业票据的真实性和合法性进行严格审查，防止欺诈行为的发生，同时还应当组织财会人员和销售人员进行业务培训，增强这些人员对应收票据的识别能力和检验真伪的技巧，有效防止应收账款的发生，造成国有资产的流失。
7.注重关联业务的账务控制
高度重视对销售、发货、收款业务的会计系统控制，认真记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等详细情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对时保持账证相符，账实相符，账账相符，指定专人定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来账项的实际情况。
8.注重企业坏账的正确处理
填补企业对坏账管理的空白，日常经营中发生的应收款项，经审核后确实无法收回的，应及时查明原由，明确责任，并按照国家统一的会计准则及会计制度进行正确地会计处理，避免因操作失误给企业造成损失。
建立备查账簿，对核销的坏账应当在备查簿中详细记录，等到客户财务状况好转时及时追要，恢复应收账款的会计处理，并派专人及时追回欠款。
9.注重领导责任的评价考核
列入领导目标考核管理，强化领导责任意识，促使管理层重视应收账款的回收工作，使其能加大力度出台管理办法，遏制不良应收款项的发生，增强资金流动性。
根据以上分析对应收账款的管理应具有全局性、长远性、稳定性与应变性，通过有效的应收账款收回，可以提高资金使用效率，保证国有资产的安全使用，防止国有资产流失。
参考文献：
易锦华.国有小企业应收账款管理刍议[J].企业管理，1994-2016.