论文部分内容阅读
【摘 要】本文围绕会计师事务所审计风险开展深入研究，在对会计师事务所组织、注册会计师审计工作进行阐述的基础上，分析会计师事务所审计风险的形成原因，并围绕风险提出针对性的风险防范策略，以供我国会计行业参考借鉴。
【关键词】会计师事务所；注册会计师；审计风险
审计风险，是注册会计师以错误的财务报表为依据，进行不恰当审计意见的发表，造成财务报表使用企业、人员的巨大损失，则注册会计师和会计师事务所必然会面临重大过失指控，有可能在法律诉讼下，进行大量的赔偿，造成巨大损失，因此对于审计风险开展研究，对会计师事务所的发展有着重要意义。
一、会计师事务所组织概述
会计师事务所是依法独立承担注册会计师业务的中介式服务机构，是由具备一定会计水平、具有中国注册会计师、美国职业会计师、英国特许会计师等相关职业资格证件的注册会计师组成的机构，受当事人的委托，承办会计、咨询、税务、审计等相关具体业务。
二、注册会计师审计工作概述
1.审计项目承接阶段
会计师事务所根据相关从业准则的规定，对审计项目是否接受进行考虑、决策，或者是考虑是否继续同客户保持曾经发生过的雇佣关系以及是否继续对某项目开展审计。
2.计划、实施审计阶段
在计划、实施审计阶段，要对审计项目开展严密的审查，同时收集审计相关证据、资料，通过相关审计底稿，对审计事项开展科学、有效的评价，进而利用上述内容，对审计项目开展总体评价。其次，该阶段属于审计项目风险识别的中层阶段，主要是实施审计项目前期做下的准备，其主要工作是对会计资料审查、利用审计过程涵盖的各种事项，进一步获取相关证据。
3.审计报告阶段
对审计项目完成实施之后，以审计底稿作为基础，对审计报告开展真实、有效的编制，并归档数据和资料。
三、会计师事务所风险形成原因
1.组织形式不合理
我国的会计师事务所起步相比发达国家较晚，多数采用有限责任制，相关法律规定，会计师事务所注册资本不得少于30万元人民币，有限责任制的事务所全部资产都用于承担债务责任，将事务所违规成本大幅度缩小，造成事务所社会公信力不足，制约减少，同时也进一步降低了注册会计师在开展审计服务期间的责任风险，这种现象会造成会计师事务所审计风险的提高。
2.缺乏独立性
在我国，会计师事务所都是直接向委托人收取费用，因此会计师事务所对客户有着很大的依赖程度，在这种高度依赖，失去独立性的情况下，注册会计师所开展的审计服务的客观性、公允性和真实性无法有效保证。同时随着市场竞争力不断加大，很多会计师事务所为了争取客户，都采取了降价的方式，这种方式必然会造成事务所减少成本，即审计人员资源的投入，同时减少审计程序或是将审计的实践压缩，从而为了降低审计成本而提高会计师事务所的审计风险。
3.监管形式单一
我国会计师事务所长期以来的监管形式主要依靠行业自律，而并非所有注册会计师都能够严格的自律、遵循规章制度开展审计工作，当会计师事务所规模不断扩大，自律的成效就会越来越低，在这种完全自律的监管模式下，很多注册会计师会为了巨大的利益丧失独立性，造成审计结果的真实性、可靠性和准确性不足，进一步加强审计风险的发生几率。
4.人员素质不足
当前，我国注册会计师专业结构单一，年龄老化问题越发严重，在开展审计工作期间，很多注册会计师无法准确发现审计项目存在的会计核算、财务漏洞，甚至是被客户欺骗，从而增加了审计风险的发生几率，专业素质低，最直接的体现就在于注册会计师的审计手段匮乏，同企业造假者的手段相比，这种匮乏的审计手段相形见绌，并且职业道德不足的注册会计师，更有可能无法抵御利益诱惑，掩藏真实的审计意见。
四、会计师事务所审计风险防范对策
1.完善会计师事务所组织形式
我国会计师事务所应该积极参考欧美地区的会计师事务所经验，采用合伙制形式的会计师事务所组织形式，可以有效的促进会计师事务所的健康发展。会计师事务所在经营上主要依赖于注册会计师职能，以及注册会计知识的个人相关工作经验，采用合伙制组织形式，能够让注册会计师在开展会计服务过程中承担更大的责任和风险，因此其在开展审计工作的过程中就始终保持更高的职业关注，并且以更加谨慎的态度开展工作，可以进一步提高审计项目相关数据、审计结果的质量、可信度。
2.加强会计师事务所独立性
不论是针对各种类型的审计项目，会计师事务所在开展审计服务期间，都需要站在客观、独立的角度对审计项目进行科学、有效的评价是否承接客户的委托，为了增强会计师事务所的独立性，应该将事务所原有的工作模式进行改革，即采用先让客户向审计委员会提出审计服务的申请，审计委员会收到申请，进行可行性评估后，再以投标的形式来选择承接审计项目的会计师事务所，最后的审计项目费用，也由审计委员代委托人支付给会计师事务所，此举能够在增加会计师事务所独立性的同时，增加評价审计项目的客观性，从而有效预防审计风险。
3.建立会计师综合监管体系
我国需要建设适应于我国注册会计师的集行业自律、政府层面监督、社会独立检查三合一的注册会计师监管体系，具体来讲，就是财政部代表国家，对注册会计师履行政府层监管职能；注册会计师协会承担行业自律组织的角色，对注册会计师行使监管职能；通过社会公众、专家成立专门针对注册会计师的监督，对注册会计师施行政府层面、行业层面、社会层面三合一监督机制，通过履行综合职能，降低会计师事务所的审计风险。
4.提高审计人员素质
（1）加强注册会计师后续教育
会计师事务所在经营期间，需要对不同类型、不同行业的委托人、企业开展审计服务，即不受到行业的限制，但是让每一个注册会计师都全面到足以应对所有行业显然难度很大，因此就需要在注册会计师掌握财经、审计、法律相关知识的基础上，将注册会计师的知识领域不断扩宽，累积各行各业的知识，与此同时，会计师事务所需要打造自身的审计人才队伍，建立事务所人才储备库，或是多家会计师事务所联合创建注册会计师人才储备库，从而有效防范由于对服务行业不娴熟、不了解而造成的重大审计风险，具体操作可以参考国外“五大”会计师事务所对注册会计师开展的继续教育，在软件硬件配置、培训课程、内容、经费方面做出明确的规定，同时开展奖惩制度，对参与培训、成绩出色的注册会计师予以嘉奖，并进行记录、存档。
（2）加强诚信教育，建立激励制度
针对会计师事务所来说，仅仅有专业的水平和完善的制度远远不够，拥有具备职业道德的注册会计师，才是事务所在市场中的立足之本，事务所需要对注册会计师开展潜移默化式的职业道德诚信就教育，促使注册会师站在职业道德的准则上，主动遵循相关规范和制度，同时事务所还需要坚持“以人为本”的发展原则，对注册会计师建立相应的激励制度，促进注册会计师端正工作态度，不断提高自身素养，从而有效规避审计风险。
五、结语
审计风险严重威胁着会计师事务所的发展，为了有效避免审计风险的发生，就需要会计师事务所充分明确造成审计风险的具体原因，即组织形式不合理、缺乏独立性、监管形式单一、人员素质不足等主要问题，并针对性的开展组织形式完善、加强独立性、建立注册会计师综合监管体系，并不断提高审计人员内的素质，从而有效避免审计风险的发生，使会计师事务所获可持续发展。
参考文献：
[1]王静.当前时期下加强对会计事务所审计风险的防范研究[J].财会学习， 2017（17）：144-144.
[2]刘晶鑫.浅析我国会计师事务所的审计风险及其防范[J].中国商论， 2016（29）：93-94.
【关键词】会计师事务所；注册会计师；审计风险
审计风险，是注册会计师以错误的财务报表为依据，进行不恰当审计意见的发表，造成财务报表使用企业、人员的巨大损失，则注册会计师和会计师事务所必然会面临重大过失指控，有可能在法律诉讼下，进行大量的赔偿，造成巨大损失，因此对于审计风险开展研究，对会计师事务所的发展有着重要意义。
一、会计师事务所组织概述
会计师事务所是依法独立承担注册会计师业务的中介式服务机构，是由具备一定会计水平、具有中国注册会计师、美国职业会计师、英国特许会计师等相关职业资格证件的注册会计师组成的机构，受当事人的委托，承办会计、咨询、税务、审计等相关具体业务。
二、注册会计师审计工作概述
1.审计项目承接阶段
会计师事务所根据相关从业准则的规定，对审计项目是否接受进行考虑、决策，或者是考虑是否继续同客户保持曾经发生过的雇佣关系以及是否继续对某项目开展审计。
2.计划、实施审计阶段
在计划、实施审计阶段，要对审计项目开展严密的审查，同时收集审计相关证据、资料，通过相关审计底稿，对审计事项开展科学、有效的评价，进而利用上述内容，对审计项目开展总体评价。其次，该阶段属于审计项目风险识别的中层阶段，主要是实施审计项目前期做下的准备，其主要工作是对会计资料审查、利用审计过程涵盖的各种事项，进一步获取相关证据。
3.审计报告阶段
对审计项目完成实施之后，以审计底稿作为基础，对审计报告开展真实、有效的编制，并归档数据和资料。
三、会计师事务所风险形成原因
1.组织形式不合理
我国的会计师事务所起步相比发达国家较晚，多数采用有限责任制，相关法律规定，会计师事务所注册资本不得少于30万元人民币，有限责任制的事务所全部资产都用于承担债务责任，将事务所违规成本大幅度缩小，造成事务所社会公信力不足，制约减少，同时也进一步降低了注册会计师在开展审计服务期间的责任风险，这种现象会造成会计师事务所审计风险的提高。
2.缺乏独立性
在我国，会计师事务所都是直接向委托人收取费用，因此会计师事务所对客户有着很大的依赖程度，在这种高度依赖，失去独立性的情况下，注册会计师所开展的审计服务的客观性、公允性和真实性无法有效保证。同时随着市场竞争力不断加大，很多会计师事务所为了争取客户，都采取了降价的方式，这种方式必然会造成事务所减少成本，即审计人员资源的投入，同时减少审计程序或是将审计的实践压缩，从而为了降低审计成本而提高会计师事务所的审计风险。
3.监管形式单一
我国会计师事务所长期以来的监管形式主要依靠行业自律，而并非所有注册会计师都能够严格的自律、遵循规章制度开展审计工作，当会计师事务所规模不断扩大，自律的成效就会越来越低，在这种完全自律的监管模式下，很多注册会计师会为了巨大的利益丧失独立性，造成审计结果的真实性、可靠性和准确性不足，进一步加强审计风险的发生几率。
4.人员素质不足
当前，我国注册会计师专业结构单一，年龄老化问题越发严重，在开展审计工作期间，很多注册会计师无法准确发现审计项目存在的会计核算、财务漏洞，甚至是被客户欺骗，从而增加了审计风险的发生几率，专业素质低，最直接的体现就在于注册会计师的审计手段匮乏，同企业造假者的手段相比，这种匮乏的审计手段相形见绌，并且职业道德不足的注册会计师，更有可能无法抵御利益诱惑，掩藏真实的审计意见。
四、会计师事务所审计风险防范对策
1.完善会计师事务所组织形式
我国会计师事务所应该积极参考欧美地区的会计师事务所经验，采用合伙制形式的会计师事务所组织形式，可以有效的促进会计师事务所的健康发展。会计师事务所在经营上主要依赖于注册会计师职能，以及注册会计知识的个人相关工作经验，采用合伙制组织形式，能够让注册会计师在开展会计服务过程中承担更大的责任和风险，因此其在开展审计工作的过程中就始终保持更高的职业关注，并且以更加谨慎的态度开展工作，可以进一步提高审计项目相关数据、审计结果的质量、可信度。
2.加强会计师事务所独立性
不论是针对各种类型的审计项目，会计师事务所在开展审计服务期间，都需要站在客观、独立的角度对审计项目进行科学、有效的评价是否承接客户的委托，为了增强会计师事务所的独立性，应该将事务所原有的工作模式进行改革，即采用先让客户向审计委员会提出审计服务的申请，审计委员会收到申请，进行可行性评估后，再以投标的形式来选择承接审计项目的会计师事务所，最后的审计项目费用，也由审计委员代委托人支付给会计师事务所，此举能够在增加会计师事务所独立性的同时，增加評价审计项目的客观性，从而有效预防审计风险。
3.建立会计师综合监管体系
我国需要建设适应于我国注册会计师的集行业自律、政府层面监督、社会独立检查三合一的注册会计师监管体系，具体来讲，就是财政部代表国家，对注册会计师履行政府层监管职能；注册会计师协会承担行业自律组织的角色，对注册会计师行使监管职能；通过社会公众、专家成立专门针对注册会计师的监督，对注册会计师施行政府层面、行业层面、社会层面三合一监督机制，通过履行综合职能，降低会计师事务所的审计风险。
4.提高审计人员素质
（1）加强注册会计师后续教育
会计师事务所在经营期间，需要对不同类型、不同行业的委托人、企业开展审计服务，即不受到行业的限制，但是让每一个注册会计师都全面到足以应对所有行业显然难度很大，因此就需要在注册会计师掌握财经、审计、法律相关知识的基础上，将注册会计师的知识领域不断扩宽，累积各行各业的知识，与此同时，会计师事务所需要打造自身的审计人才队伍，建立事务所人才储备库，或是多家会计师事务所联合创建注册会计师人才储备库，从而有效防范由于对服务行业不娴熟、不了解而造成的重大审计风险，具体操作可以参考国外“五大”会计师事务所对注册会计师开展的继续教育，在软件硬件配置、培训课程、内容、经费方面做出明确的规定，同时开展奖惩制度，对参与培训、成绩出色的注册会计师予以嘉奖，并进行记录、存档。
（2）加强诚信教育，建立激励制度
针对会计师事务所来说，仅仅有专业的水平和完善的制度远远不够，拥有具备职业道德的注册会计师，才是事务所在市场中的立足之本，事务所需要对注册会计师开展潜移默化式的职业道德诚信就教育，促使注册会师站在职业道德的准则上，主动遵循相关规范和制度，同时事务所还需要坚持“以人为本”的发展原则，对注册会计师建立相应的激励制度，促进注册会计师端正工作态度，不断提高自身素养，从而有效规避审计风险。
五、结语
审计风险严重威胁着会计师事务所的发展，为了有效避免审计风险的发生，就需要会计师事务所充分明确造成审计风险的具体原因，即组织形式不合理、缺乏独立性、监管形式单一、人员素质不足等主要问题，并针对性的开展组织形式完善、加强独立性、建立注册会计师综合监管体系，并不断提高审计人员内的素质，从而有效避免审计风险的发生，使会计师事务所获可持续发展。
参考文献：
[1]王静.当前时期下加强对会计事务所审计风险的防范研究[J].财会学习， 2017（17）：144-144.
[2]刘晶鑫.浅析我国会计师事务所的审计风险及其防范[J].中国商论， 2016（29）：93-94.