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【摘要】本文首先介绍了我国事业单位会计核算方法的现状及存在的不足，并结合现状引入国外政府会计普遍采用的基金会计模式，进一步探讨了基金会计在我国施行的可行性。最终得出了将预算会计与基金会计相结合，将是一种适合我国国情和制度的可行性方案。
【关键词】事业单位 预算会计 基金会计
一、我国事业单位会计核算的现状
事业单位的职能是介于行政单位与企业之间的，且不同种类事业单位之间的职能差别也很大，特别是差额拨款事业单位大多属于行政性服务职能与经营性职能并存。与之相对应的，在事业单位的会计核算实务中也存在收付实现制与权责发生制并存的情况，比如说对一部分已开出发票但实际未收到的款项作为应收账款，并增记当月收入，又或年底财政拨付的款项，为了避免年底结余数额过大，单位在决算报表中往往要做支出反映，而这部分支出的反映也是不符合收付实现制的。
随着我国经济的飞速发展以及经济全球化的融入，以收付实现制为核算基础的事业单位预算管理的弊端日益显现，核算内容及核算方法已不能适应新的变化，迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。
二、事业单位现行会计核算存在的不足
正如前述所提及事业单位现行的预算会计的记账基础是收付实现制。收付实现制的优点是能够在一个年度内有效地防止预算超支，但也有以下几方面的不足：
首先，该方式无法实现收支的配比，因此相关人员可通过调节收入和支出的时间点来控制任意期间的预算执行情况。由于近年来财政部对预算执行的要求得更加严格，使得部分主管部门对基层单位半年度、季度的预算执行程度均进行考评，因此更多的财务相关人员采用调整收支时间的方式以迎合上级部门的要求。而此举直接导致了账面数与实际数存在偏差，因此强化预算管理将在另一方面使得财政部门无法获取准确的财务信息以了解预算单位的实际生产经营情况，同时也容易滋生投机主义。
其次，该方式不利于事业单位财务风险的控制和评估。收支均已实际收到和支付的现金为准，并不能如实反映哪些是当期已发生但未支付的债务，哪些又是已支付但却未发生的债权，不能真实反映事业单位实际状况，从而影响甚至误导事业单位的经济决策。
再次，随着事业单位会计制度的各种改进尝试，预算会计开始由“基数法”全面转变为“零基预算”法，由每个更加细化的基层部门根据各部门的预计开支编制部门预算，但零基预算要求全面制定科学具体的定额标准，同时也需要本部门人员对下年度即将发生的收支有充分的了解和掌控能力。但基于不确定性，大多情况下基层部门人员同样会参照上年度本部门收支总额上调一定百分比，因此本质上仍旧是在更小的范围内使用的“基数法”。
另外，由于目前对于预算的结余资金原则上是不允许当年留用的，而是需要纳入下一会计年度的部门预算安排，所以上年的支出情况就变相决定了来年的预算规模，这就导致了部分事业单位在会计年度终了时集中突击“花钱”。但倘若允许“结余留用”并自行支配，在缺乏有效约束机制的情况下将引发更多深层次的问题，因此此举为两弊取其轻的权宜之计。
三、结合国外经验，提出改进我国事业单位会计核算方法的建议
基金会计是国外认可度较高且施行效果较好的公立非营利组织（事业单位）的会计核算模式，即按照基金种类进行会计核算和编制会计报表的方式。
国外的公立非营利组织的基金是根据不同的来源以及用途进行分类的，因此设立了很多独立的基金主体来反映基金的运作情况。事业单位的资金来源主要包括财政拨款收入，提供事业服务的收入，具有经营性职能的事业单位还会有金融机构的借款收入，部分单位会有捐赠收入等。其实每一笔收入都有它特定的来源和用途，只是在预算会计中，每笔收入的使用并没有完全考虑资金提供者的预期的使用目的。而基金会计则可以通过限制各笔收入的使用途径，从而更好地履行资金提供者的受托责任。对于财政资金作为主要收入来源的事业单位，资金使用的合理性和合规性则使得基金会计的引入更加必要。
美国公立非营利性机构基金会计的记账方法是采用修正的权责发生制，其主体是基金和账群，因为每项基金都有其特定的会计等式，他们都被作为独立的会计主体来看待。事业单位合法地利用其职能来筹集资金，但这些非交换性的资金是将受约束的，在法律或合同中明文规定该项资金的用途，有利于受托人的资金保全。特别是资金量大、基金种类较多的部门，基金会计的出现使得凌乱无章的资金使用有章可循，可以在纷乱中明确资金的流向，对于强化财务控制和财务责任都起到了极其重要的作用。财政部门对基金用途的限制也是可以根据机构或环境的实际情况撤销，但多种基金主体之间的资金往来将在财务报告中清晰反映，因此可以反映该机构的具体财务状况以及各项基金盈亏的情况，有利于信息利用者作出正确的决定，也有利于以财政拨款为主体的机构得到上级部门定额或定向的补助。
其实随着经济的不断发展，我国已经出现了需要单独核算的基金，比如说我们所熟知的社保基金 ，即为特定用途筹集而设置的社会保障基金。基金会计的出现，强化了特定用途资金的管理，其独立的核算体系加强了该笔资金的保值增值能力。只是在基金记账方式方面仍旧沿用的收付实现制，使得其反馈的财务信息欠缺准确性。
（一）建立特定基金并试点施行
尽管基金会计是国外政府会计中较为成熟的会计核算方式，但其一成不变地照搬利用与我国事业单位现行会计核算模式以及工作人员的思维方式是相悖的。此外，基金会计的基金类型是非常细化的，因此，引入的工作也不可能一蹴而就。
尽管现行的会计核算科目中净资产项目下也包括固定基金、修购基金等，但均是以收付实现制为基础记账的，因此我们提出的基金会计的设置将是逐步引入权责发生制或者诸如美国的修正的权责发生制。权责发生制有助于真实地反映事业单位的资金使用效率和当期债权债务的结构，使得我国事业单位更加适应新型经济环境下的受托责任要求，也有助于适应社会公众对事业单位财务报告逐步透明化的要求。以权责发生制为基础的基金会计能够提供较收付实现制更准确客观的财务报告，使得社会公众能够根据此信息更加客观如实地了解事业单位的服务绩效和资金使用情况。 基金会计的引入也有利于外界群体对事业单位管理业绩的评估。事业单位并不是以营利为目的，而是具有其特殊的公益特性。其公益行为的评估很难被量化，因此也无法在财务报表中体现，换言之，即使收支出现赤字也不能简单地说明执行不佳。因此评估事业单位的管理业绩可以通过实际收支情况与预算的比较分析得出，预算会计提供了事业单位的管理计划能力以及预算执行能力，而基金会计能更好地追踪资金的用途和流向，以及评价该部门是否很好地履行了受托责任。
全方位的施行基金会计是以会计制度的改革为依托的，同时也需要一个完善的监督管理机构。而这两者都需要一个长期的过程，所以我国的事业单位可以考虑先以某种特定基金先试点施行该种基金会计制度，并确保该种以权责发生制为核算方式的基金不会与现行会计制度相抵触，初步摸索出一种适应于我国基本国情的事业单位会计制度新模式。而先引入的基金是以金额重大还是发生频率高为选择标准，亦或根据不同行业的事业单位制定各自特殊的基金仍是基金会计制度在实施过程中需要考虑的问题。
（二）施行双轨制会计模式，将预算会计与基金会计相结合
对每项基金的收入和支出，都设置相应的预算与实际两套账户，这样在一个会计年度终了时，可以生成会计报表同时反映上述两种会计模式，便于进行比较和分析，也能更加全面反映出事业单位的实际收支情况，便于信息接受者和决策层作出正确的判断。在我国事业单位财务管理中，预算会计是具有法律约束性的，财政部门可以通过预算会计，并设定一套预算账户来记录和管理预算执行的全过程。因此，预算会计的存在是举足轻重的，用基金会计一味否定并取代预算会计是不可行的。而两种会计核算方式的有效结合，一方面可以通过预算会计有效的控制和约束各级事业单位的资金使用状况，强化事业单位的约束、监督能力；另一方面也能通过基金会计重点了解某项特定用途的实际收支情况，也有利于事业单位定向或定额补助的下拨决策。因此，基金会计的引入是有助于强化事业单位预算约束力的，“专款专用”还有利于规范事业单位的资金使用状况，可促进权力制衡，同时也可以抹去一些腐败的灰色地带。长远来看，推行基金会计既可完善我国事业单位现行会计核算制度，同时也可以推进会计核算制度与国际化接轨。
四、小结
综上所述，对于事业单位会计制度技术层面的各种改进并不能完全解决我国事业单位现行预算制度存在的问题。只有推进预算监督制度改革并真正做到预算透明化，使其真正地接受纳税人的公开监督，才能克服当前会计核算方法所存在的不足。而这一切的基础是事业单位必须提供准确、真实、客观的会计信息，因此基金会计与预算会计的双轨制模式的应用将切实将事业单位会计核算模式推上一个新的台阶。
参考文献
[1] 乔婧.国外基金会计模式在我国政府会计中的应用[J]. 时代经贸，2011（01）.
[2] 王银梅.我国预算会计体系现状及改革措施[J].中国财政，2009（03）.
[3] 张彪. 在基金会计模式下我国政府会计改革的探讨[J].经济研究，2009（11）（上）.
作者简介：童煜茜（1985-），女，重庆人，硕士研究生。
（编辑：陈岑）
【关键词】事业单位 预算会计 基金会计
一、我国事业单位会计核算的现状
事业单位的职能是介于行政单位与企业之间的，且不同种类事业单位之间的职能差别也很大，特别是差额拨款事业单位大多属于行政性服务职能与经营性职能并存。与之相对应的，在事业单位的会计核算实务中也存在收付实现制与权责发生制并存的情况，比如说对一部分已开出发票但实际未收到的款项作为应收账款，并增记当月收入，又或年底财政拨付的款项，为了避免年底结余数额过大，单位在决算报表中往往要做支出反映，而这部分支出的反映也是不符合收付实现制的。
随着我国经济的飞速发展以及经济全球化的融入，以收付实现制为核算基础的事业单位预算管理的弊端日益显现，核算内容及核算方法已不能适应新的变化，迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。
二、事业单位现行会计核算存在的不足
正如前述所提及事业单位现行的预算会计的记账基础是收付实现制。收付实现制的优点是能够在一个年度内有效地防止预算超支，但也有以下几方面的不足：
首先，该方式无法实现收支的配比，因此相关人员可通过调节收入和支出的时间点来控制任意期间的预算执行情况。由于近年来财政部对预算执行的要求得更加严格，使得部分主管部门对基层单位半年度、季度的预算执行程度均进行考评，因此更多的财务相关人员采用调整收支时间的方式以迎合上级部门的要求。而此举直接导致了账面数与实际数存在偏差，因此强化预算管理将在另一方面使得财政部门无法获取准确的财务信息以了解预算单位的实际生产经营情况，同时也容易滋生投机主义。
其次，该方式不利于事业单位财务风险的控制和评估。收支均已实际收到和支付的现金为准，并不能如实反映哪些是当期已发生但未支付的债务，哪些又是已支付但却未发生的债权，不能真实反映事业单位实际状况，从而影响甚至误导事业单位的经济决策。
再次，随着事业单位会计制度的各种改进尝试，预算会计开始由“基数法”全面转变为“零基预算”法，由每个更加细化的基层部门根据各部门的预计开支编制部门预算，但零基预算要求全面制定科学具体的定额标准，同时也需要本部门人员对下年度即将发生的收支有充分的了解和掌控能力。但基于不确定性，大多情况下基层部门人员同样会参照上年度本部门收支总额上调一定百分比，因此本质上仍旧是在更小的范围内使用的“基数法”。
另外，由于目前对于预算的结余资金原则上是不允许当年留用的，而是需要纳入下一会计年度的部门预算安排，所以上年的支出情况就变相决定了来年的预算规模，这就导致了部分事业单位在会计年度终了时集中突击“花钱”。但倘若允许“结余留用”并自行支配，在缺乏有效约束机制的情况下将引发更多深层次的问题，因此此举为两弊取其轻的权宜之计。
三、结合国外经验，提出改进我国事业单位会计核算方法的建议
基金会计是国外认可度较高且施行效果较好的公立非营利组织（事业单位）的会计核算模式，即按照基金种类进行会计核算和编制会计报表的方式。
国外的公立非营利组织的基金是根据不同的来源以及用途进行分类的，因此设立了很多独立的基金主体来反映基金的运作情况。事业单位的资金来源主要包括财政拨款收入，提供事业服务的收入，具有经营性职能的事业单位还会有金融机构的借款收入，部分单位会有捐赠收入等。其实每一笔收入都有它特定的来源和用途，只是在预算会计中，每笔收入的使用并没有完全考虑资金提供者的预期的使用目的。而基金会计则可以通过限制各笔收入的使用途径，从而更好地履行资金提供者的受托责任。对于财政资金作为主要收入来源的事业单位，资金使用的合理性和合规性则使得基金会计的引入更加必要。
美国公立非营利性机构基金会计的记账方法是采用修正的权责发生制，其主体是基金和账群，因为每项基金都有其特定的会计等式，他们都被作为独立的会计主体来看待。事业单位合法地利用其职能来筹集资金，但这些非交换性的资金是将受约束的，在法律或合同中明文规定该项资金的用途，有利于受托人的资金保全。特别是资金量大、基金种类较多的部门，基金会计的出现使得凌乱无章的资金使用有章可循，可以在纷乱中明确资金的流向，对于强化财务控制和财务责任都起到了极其重要的作用。财政部门对基金用途的限制也是可以根据机构或环境的实际情况撤销，但多种基金主体之间的资金往来将在财务报告中清晰反映，因此可以反映该机构的具体财务状况以及各项基金盈亏的情况，有利于信息利用者作出正确的决定，也有利于以财政拨款为主体的机构得到上级部门定额或定向的补助。
其实随着经济的不断发展，我国已经出现了需要单独核算的基金，比如说我们所熟知的社保基金 ，即为特定用途筹集而设置的社会保障基金。基金会计的出现，强化了特定用途资金的管理，其独立的核算体系加强了该笔资金的保值增值能力。只是在基金记账方式方面仍旧沿用的收付实现制，使得其反馈的财务信息欠缺准确性。
（一）建立特定基金并试点施行
尽管基金会计是国外政府会计中较为成熟的会计核算方式，但其一成不变地照搬利用与我国事业单位现行会计核算模式以及工作人员的思维方式是相悖的。此外，基金会计的基金类型是非常细化的，因此，引入的工作也不可能一蹴而就。
尽管现行的会计核算科目中净资产项目下也包括固定基金、修购基金等，但均是以收付实现制为基础记账的，因此我们提出的基金会计的设置将是逐步引入权责发生制或者诸如美国的修正的权责发生制。权责发生制有助于真实地反映事业单位的资金使用效率和当期债权债务的结构，使得我国事业单位更加适应新型经济环境下的受托责任要求，也有助于适应社会公众对事业单位财务报告逐步透明化的要求。以权责发生制为基础的基金会计能够提供较收付实现制更准确客观的财务报告，使得社会公众能够根据此信息更加客观如实地了解事业单位的服务绩效和资金使用情况。 基金会计的引入也有利于外界群体对事业单位管理业绩的评估。事业单位并不是以营利为目的，而是具有其特殊的公益特性。其公益行为的评估很难被量化，因此也无法在财务报表中体现，换言之，即使收支出现赤字也不能简单地说明执行不佳。因此评估事业单位的管理业绩可以通过实际收支情况与预算的比较分析得出，预算会计提供了事业单位的管理计划能力以及预算执行能力，而基金会计能更好地追踪资金的用途和流向，以及评价该部门是否很好地履行了受托责任。
全方位的施行基金会计是以会计制度的改革为依托的，同时也需要一个完善的监督管理机构。而这两者都需要一个长期的过程，所以我国的事业单位可以考虑先以某种特定基金先试点施行该种基金会计制度，并确保该种以权责发生制为核算方式的基金不会与现行会计制度相抵触，初步摸索出一种适应于我国基本国情的事业单位会计制度新模式。而先引入的基金是以金额重大还是发生频率高为选择标准，亦或根据不同行业的事业单位制定各自特殊的基金仍是基金会计制度在实施过程中需要考虑的问题。
（二）施行双轨制会计模式，将预算会计与基金会计相结合
对每项基金的收入和支出，都设置相应的预算与实际两套账户，这样在一个会计年度终了时，可以生成会计报表同时反映上述两种会计模式，便于进行比较和分析，也能更加全面反映出事业单位的实际收支情况，便于信息接受者和决策层作出正确的判断。在我国事业单位财务管理中，预算会计是具有法律约束性的，财政部门可以通过预算会计，并设定一套预算账户来记录和管理预算执行的全过程。因此，预算会计的存在是举足轻重的，用基金会计一味否定并取代预算会计是不可行的。而两种会计核算方式的有效结合，一方面可以通过预算会计有效的控制和约束各级事业单位的资金使用状况，强化事业单位的约束、监督能力；另一方面也能通过基金会计重点了解某项特定用途的实际收支情况，也有利于事业单位定向或定额补助的下拨决策。因此，基金会计的引入是有助于强化事业单位预算约束力的，“专款专用”还有利于规范事业单位的资金使用状况，可促进权力制衡，同时也可以抹去一些腐败的灰色地带。长远来看，推行基金会计既可完善我国事业单位现行会计核算制度，同时也可以推进会计核算制度与国际化接轨。
四、小结
综上所述，对于事业单位会计制度技术层面的各种改进并不能完全解决我国事业单位现行预算制度存在的问题。只有推进预算监督制度改革并真正做到预算透明化，使其真正地接受纳税人的公开监督，才能克服当前会计核算方法所存在的不足。而这一切的基础是事业单位必须提供准确、真实、客观的会计信息，因此基金会计与预算会计的双轨制模式的应用将切实将事业单位会计核算模式推上一个新的台阶。
参考文献
[1] 乔婧.国外基金会计模式在我国政府会计中的应用[J]. 时代经贸，2011（01）.
[2] 王银梅.我国预算会计体系现状及改革措施[J].中国财政，2009（03）.
[3] 张彪. 在基金会计模式下我国政府会计改革的探讨[J].经济研究，2009（11）（上）.
作者简介：童煜茜（1985-），女，重庆人，硕士研究生。
（编辑：陈岑）