论文部分内容阅读
[摘 要]中油碧辟石油有限公司（以下简称中油BP），是目前中国成品油零售行业最大的中外合资企业，创造了特有的中油BP管理模式。文章通过对中油BP财务管理体系及其“集中化，网络监控”、“支持服务为主，监督检查为辅”的油站财务内控管理模式进行介绍，重点剖析片区内控会计“专业化、独立化”的运作模式，结合笔者所在石油销售企业及油站财务管理现状，建立了巡视会计的内控管理模式，进一步优化销售企业油站财务稽查和内控监督职能的思路。
[关键词]中油BP；内控会计；巡检会计
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.32.208
1 引 言
零售加油网点是石油销售企业最基层的经营实体。目前部分国有石油销售企业尚未实行扁平化管理，是依行政区域设分公司负责管轄所属加油网点。各分公司是一个完整的经营主体，均有独立的会计核算、自主的经营管理、相对封闭的监控系统，其物流和资金流也较为清晰，责任较为明确，但其高昂的管理成本以及各自为政的管理模式无法适应现代企业的高度集中管理的需要。因此，管理层的扁平化是大势所趋，是企业在市场竞争中立于不败之地的积极之举。
实行扁平化管理的中油BP，为规避因压扁管理层、降低管理成本带来的风险，真正实现了对油站安全、高效、便捷的集中化、网络监控。中油BP除借助科技手段，加强网络信息建设外，关键是抓好零售加油网点内控管理制度的实施，落实加油站内控制度的流程化和程序化管理。中油BP加强内部控制，防范管理风险的主要手段就是设置片区内控会计，这一道坚固防线。
2 中油BP片区内控会计运作模式
2.1 中油BP片区内控会计的工作模式
进行经常性和长期性的巡站，对管辖内油站每站每月至少有1次以上的巡站检查，每次巡站检查要在《巡站登记簿》上登记检查内容、存在问题和改正办法，跟进人要在登记本上签名确认。检查过程发现有违规现象或存在风险要及时汇报，每个油站每月5号前要出一份油站工作总结报告，报告内容主要要讲存在的问题（基础工作、资金安全、挂账管理、存货管理、促销品管理、优惠管理和票据管理等）和改进建议，每月报告要报给区域财务经理汇报并抄送给公司管理会计。
2.2 中油BP片区内控会计的检查方式
为了有效提高内部控制，中油BP展开了以下检查方式：实地盘点，是对检查项目进行现场盘点，并与账表核对从中找出差异的检查方法。对于油站的存货（油品、便利店商品、促销品、添加剂）及固定资产、低值易耗品、资金的检查采用本办法；核对账务，是对检查项目中的数据与财务、统计账表核对，从中找出差异的检查方法。对于盘点后的数据以及收入及费用的确认与检查，采用本办法；审查原始记录、合同，是对检查的项目与业务发生时的原始记录及相关合同规定进行核对，发现数据的差异及合同条款执行情况。如费用报销、挂账款的核对、挂账账龄及信贷额的控制，对外租赁固定资产租金的收取等适合本办法；现场观察：通过视觉观察判断油站是否按公司制度规定执行相关工作程序。如试油、量油程序，投款及点款程序等使用于本办法；询问，对于油站在固定时间内完成的财务工作，不能随时进行现场审核的，如送行时间、路线、参与人员，收取挂账款的执行情况以及保险柜密码的更换等，可采用向员工询问的方法，但有条件参与该项工作完成的，必须现场审核。
内控检查问题的跟进处理，内控会计负责对内控检查报告的披露的事项改进情况进行跟进，并坚持“每个内控检查事项的责任得到落实、问题得到解决”。同时在区域经理和油站经理的业绩考核体系里，将内控会计检查报告中披露的问题作为考核项目，从而保证油站管理人员对内控检查问题的跟进效果。
3 石油销售企业巡检会计制度的建立
结合中油BP片区内控会计运作模式，笔者所在的石油销售企业于2016年建立了巡检会计制度。巡检会计是财务管理的延伸，归属公司财务科管理，巡检的范围为公司所管辖的加油站，含全资站、控股站、租赁站、承包站。
在执行过程中，巡检会计需熟悉公司现有的各项财务制度、规范。及时撑握财务工作最新动态，对公司新财务规定、新流程的编制工作，提出合理化建议，并对新流程、新制度的执行情况进行监督。巡检会计需对辖区内加油站进行资金风险、内控手册、发票管理等财务制度的宣贯与培训，并对加油站各台账及报表的规范化做出指导。巡检会计对加油站是否执行公司规章制度进行巡检，并根据财务科要求，不定期对加油站进行资金安全夜查。巡检会计必须制订月度、季度、年度巡检计划，报财务科备案。每月对所辖站点巡检覆盖率至少需达到50%～100%，每季度每个站点至少一次以上巡站检查，对上期严重违规站点重点复查。参与公司组织的交叉检查，月底协助业务部门对加油站进行存货账实盘点工作。
负责加油站销售报表原始单据收集、整理、审核工作，每旬联系专人负责将销售报表传递给分公司对应销售核算会计及时入账。负责经营部费用凭证原始单据审核、扫描以及资金计划计提，每周将集中报销单据及时传递给分公司对应费用报销岗会计及时入账。及时出具巡检记录，对检查中发现的重大事项必须立时汇报，其他事项在巡检记录中如实反映。巡检人员在开展检查时，任何不服从或与之对抗的行为都被视为严重违反公司制度，情节严重者给予相应处分被检查单位和员工必须主动配合。为了有效提高巡视会计在石油销售企业单位的作用，笔者有以下五点思考。
第一，要有人事组织保证，从岗位设置到保证他们的知情权、调查权、建议权以至办公条件，包括适当提高他们的岗薪和奖金。
第二，要设定准入条件，选好人把好关。财务稽核和内部控制是一项专业性较强的工作，从事这项工作的巡检会计必须掌握专业的知识和财务制度，能够严格自律、不徇私情、坚持原则、忠于职守，并且必须保证其工作的独立性，与日常工作分离。
第三，要有统一的工作方法和明确的工作职责，由于巡检会计专职的财务稽核和内控监督涉及企业经济管理的各个环节，如果没有一套科学有效的方法，很难保证工作效率及效果。具体方法可以参照审计抽样的基本原则，进行样本设计，合理设定工作频率及抽查原则。在制定统一的工作方法的同时，还应将他们的工作职能予以明确，分清责任，量化工作内容，以便分清管理与监督的不同职责。 第四，及时地复查、整改问题是财务稽核、内控工作的重要环节。
第五，加强自身监督。巡检会计现场稽核流程是否按照公司规定进行操作？对稽核发现问题的状态是否监督整改到位？跟踪记录是否连续完整？因失职导致对所发现问题失去事后的控制，无法识别存在问题是否得到整改；稽核信息的传递速度慢，信息的共享程度低；是否徇私情，不坚持原则等，应畅通举报机制，让相关部门、加油站人员监督巡检会计。
4 石油销售企业巡检会计制度的执行效果
目前，石油销售企业巡检会计的建立健全，在实际的运作过程中取得如下效果。
4.1 解决执行难问题
巡检会计专职稽核与控制，按照标准化、规范化的工作模式，通过“查隐患，找漏洞”，实施精细化管理。通过过程控制，将细节与规范最有效地串联。这就极大地限制了“上有政策、下有对策”等执行难的滋生土壤，为公司各项管理政策着陆、落实提供保障。
4.2 更好地了解和服务基层
巡检会计通过经常性的深入一线现场，可以及时观察、获悉基层的生产经营状况及存在的现实困难。特别是对那些需要跨部门协调解决的问题，由于种种原因，油站不能及时有效地得到帮助。这样，巡检会计就可以将观察到的现象带回到办公点，在办公点开协调会的时候，将情况知悉不同的部门，并通过履行各自的职责，尽快地协助基层解决实际困难。
4.3 打造队伍，提高油站综合管理员整体素质和能力
赋予巡检会计人事建议权，对打造高素质的油站综合管理员队伍具有十分重要的意义。开展专业知识培训，创新培训方式（油站现场讲解操作、综合管理员讨论会等），让公司最新政策第一时间深入基层、深入人心。巡检会计亲临现场，通过观察、交流、检查相关工作过程和工作结果，可以很容易了解到片区综合管理的工作状态、业务能力，从而为评价和考核综合管理员的工作提供支持，借以发现人才、并为公司推荐到更重要的岗位上。
5 展 望
中油BP油站财务内控组织架构和运作模式，是对我国石油销售企业财务管理理论和实践的巨大贡献，发展了集团化管理下零售网点内部风险控制理论，令笔者找到了“信息化、集中化、扁平化”企业管理环境下财务控制的新路，建立了巡检会计制度。随着大数据时代的到来，我国许多大型集团公司越来越重视和推行财务共享服务，如中国平安、海尔、华为等均建立了财务共享服务中心。目前，石油销售企业在以省为单位进行会计的集中核算，下一步将在全国分区域实现财务共享服务分中心，会计核算将会跨地域、跨行业、跨企业实现财务共享。会计核算更集中、更信息化，但内部外部的经营合规风险依然存在，巡检会计在财务共享时代将会发挥重要作用，实现会计业务处理标准化和财务管控能力。
参考文献：
[1]上官建新.程序与执行[M].北京：中国工商出版社，2006.
[2]张格格.会计与税务信息化对企业内部控制的影响研究[D].长春：吉林财经大学，2015.
[3]董磊.加油站财务风险与稽核[M].北京：中国财政经济出版社，2009.
[4]谢嵘.浅谈完善加油站财务监督管理[J].财经界：學术版，2013（21）.
[5]齐世聪.浅议财务共享服务在石油销售企业的应用[J].全国商情：经济理论研究，2015（10）：95-96.
[关键词]中油BP；内控会计；巡检会计
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.32.208
1 引 言
零售加油网点是石油销售企业最基层的经营实体。目前部分国有石油销售企业尚未实行扁平化管理，是依行政区域设分公司负责管轄所属加油网点。各分公司是一个完整的经营主体，均有独立的会计核算、自主的经营管理、相对封闭的监控系统，其物流和资金流也较为清晰，责任较为明确，但其高昂的管理成本以及各自为政的管理模式无法适应现代企业的高度集中管理的需要。因此，管理层的扁平化是大势所趋，是企业在市场竞争中立于不败之地的积极之举。
实行扁平化管理的中油BP，为规避因压扁管理层、降低管理成本带来的风险，真正实现了对油站安全、高效、便捷的集中化、网络监控。中油BP除借助科技手段，加强网络信息建设外，关键是抓好零售加油网点内控管理制度的实施，落实加油站内控制度的流程化和程序化管理。中油BP加强内部控制，防范管理风险的主要手段就是设置片区内控会计，这一道坚固防线。
2 中油BP片区内控会计运作模式
2.1 中油BP片区内控会计的工作模式
进行经常性和长期性的巡站，对管辖内油站每站每月至少有1次以上的巡站检查，每次巡站检查要在《巡站登记簿》上登记检查内容、存在问题和改正办法，跟进人要在登记本上签名确认。检查过程发现有违规现象或存在风险要及时汇报，每个油站每月5号前要出一份油站工作总结报告，报告内容主要要讲存在的问题（基础工作、资金安全、挂账管理、存货管理、促销品管理、优惠管理和票据管理等）和改进建议，每月报告要报给区域财务经理汇报并抄送给公司管理会计。
2.2 中油BP片区内控会计的检查方式
为了有效提高内部控制，中油BP展开了以下检查方式：实地盘点，是对检查项目进行现场盘点，并与账表核对从中找出差异的检查方法。对于油站的存货（油品、便利店商品、促销品、添加剂）及固定资产、低值易耗品、资金的检查采用本办法；核对账务，是对检查项目中的数据与财务、统计账表核对，从中找出差异的检查方法。对于盘点后的数据以及收入及费用的确认与检查，采用本办法；审查原始记录、合同，是对检查的项目与业务发生时的原始记录及相关合同规定进行核对，发现数据的差异及合同条款执行情况。如费用报销、挂账款的核对、挂账账龄及信贷额的控制，对外租赁固定资产租金的收取等适合本办法；现场观察：通过视觉观察判断油站是否按公司制度规定执行相关工作程序。如试油、量油程序，投款及点款程序等使用于本办法；询问，对于油站在固定时间内完成的财务工作，不能随时进行现场审核的，如送行时间、路线、参与人员，收取挂账款的执行情况以及保险柜密码的更换等，可采用向员工询问的方法，但有条件参与该项工作完成的，必须现场审核。
内控检查问题的跟进处理，内控会计负责对内控检查报告的披露的事项改进情况进行跟进，并坚持“每个内控检查事项的责任得到落实、问题得到解决”。同时在区域经理和油站经理的业绩考核体系里，将内控会计检查报告中披露的问题作为考核项目，从而保证油站管理人员对内控检查问题的跟进效果。
3 石油销售企业巡检会计制度的建立
结合中油BP片区内控会计运作模式，笔者所在的石油销售企业于2016年建立了巡检会计制度。巡检会计是财务管理的延伸，归属公司财务科管理，巡检的范围为公司所管辖的加油站，含全资站、控股站、租赁站、承包站。
在执行过程中，巡检会计需熟悉公司现有的各项财务制度、规范。及时撑握财务工作最新动态，对公司新财务规定、新流程的编制工作，提出合理化建议，并对新流程、新制度的执行情况进行监督。巡检会计需对辖区内加油站进行资金风险、内控手册、发票管理等财务制度的宣贯与培训，并对加油站各台账及报表的规范化做出指导。巡检会计对加油站是否执行公司规章制度进行巡检，并根据财务科要求，不定期对加油站进行资金安全夜查。巡检会计必须制订月度、季度、年度巡检计划，报财务科备案。每月对所辖站点巡检覆盖率至少需达到50%～100%，每季度每个站点至少一次以上巡站检查，对上期严重违规站点重点复查。参与公司组织的交叉检查，月底协助业务部门对加油站进行存货账实盘点工作。
负责加油站销售报表原始单据收集、整理、审核工作，每旬联系专人负责将销售报表传递给分公司对应销售核算会计及时入账。负责经营部费用凭证原始单据审核、扫描以及资金计划计提，每周将集中报销单据及时传递给分公司对应费用报销岗会计及时入账。及时出具巡检记录，对检查中发现的重大事项必须立时汇报，其他事项在巡检记录中如实反映。巡检人员在开展检查时，任何不服从或与之对抗的行为都被视为严重违反公司制度，情节严重者给予相应处分被检查单位和员工必须主动配合。为了有效提高巡视会计在石油销售企业单位的作用，笔者有以下五点思考。
第一，要有人事组织保证，从岗位设置到保证他们的知情权、调查权、建议权以至办公条件，包括适当提高他们的岗薪和奖金。
第二，要设定准入条件，选好人把好关。财务稽核和内部控制是一项专业性较强的工作，从事这项工作的巡检会计必须掌握专业的知识和财务制度，能够严格自律、不徇私情、坚持原则、忠于职守，并且必须保证其工作的独立性，与日常工作分离。
第三，要有统一的工作方法和明确的工作职责，由于巡检会计专职的财务稽核和内控监督涉及企业经济管理的各个环节，如果没有一套科学有效的方法，很难保证工作效率及效果。具体方法可以参照审计抽样的基本原则，进行样本设计，合理设定工作频率及抽查原则。在制定统一的工作方法的同时，还应将他们的工作职能予以明确，分清责任，量化工作内容，以便分清管理与监督的不同职责。 第四，及时地复查、整改问题是财务稽核、内控工作的重要环节。
第五，加强自身监督。巡检会计现场稽核流程是否按照公司规定进行操作？对稽核发现问题的状态是否监督整改到位？跟踪记录是否连续完整？因失职导致对所发现问题失去事后的控制，无法识别存在问题是否得到整改；稽核信息的传递速度慢，信息的共享程度低；是否徇私情，不坚持原则等，应畅通举报机制，让相关部门、加油站人员监督巡检会计。
4 石油销售企业巡检会计制度的执行效果
目前，石油销售企业巡检会计的建立健全，在实际的运作过程中取得如下效果。
4.1 解决执行难问题
巡检会计专职稽核与控制，按照标准化、规范化的工作模式，通过“查隐患，找漏洞”，实施精细化管理。通过过程控制，将细节与规范最有效地串联。这就极大地限制了“上有政策、下有对策”等执行难的滋生土壤，为公司各项管理政策着陆、落实提供保障。
4.2 更好地了解和服务基层
巡检会计通过经常性的深入一线现场，可以及时观察、获悉基层的生产经营状况及存在的现实困难。特别是对那些需要跨部门协调解决的问题，由于种种原因，油站不能及时有效地得到帮助。这样，巡检会计就可以将观察到的现象带回到办公点，在办公点开协调会的时候，将情况知悉不同的部门，并通过履行各自的职责，尽快地协助基层解决实际困难。
4.3 打造队伍，提高油站综合管理员整体素质和能力
赋予巡检会计人事建议权，对打造高素质的油站综合管理员队伍具有十分重要的意义。开展专业知识培训，创新培训方式（油站现场讲解操作、综合管理员讨论会等），让公司最新政策第一时间深入基层、深入人心。巡检会计亲临现场，通过观察、交流、检查相关工作过程和工作结果，可以很容易了解到片区综合管理的工作状态、业务能力，从而为评价和考核综合管理员的工作提供支持，借以发现人才、并为公司推荐到更重要的岗位上。
5 展 望
中油BP油站财务内控组织架构和运作模式，是对我国石油销售企业财务管理理论和实践的巨大贡献，发展了集团化管理下零售网点内部风险控制理论，令笔者找到了“信息化、集中化、扁平化”企业管理环境下财务控制的新路，建立了巡检会计制度。随着大数据时代的到来，我国许多大型集团公司越来越重视和推行财务共享服务，如中国平安、海尔、华为等均建立了财务共享服务中心。目前，石油销售企业在以省为单位进行会计的集中核算，下一步将在全国分区域实现财务共享服务分中心，会计核算将会跨地域、跨行业、跨企业实现财务共享。会计核算更集中、更信息化，但内部外部的经营合规风险依然存在，巡检会计在财务共享时代将会发挥重要作用，实现会计业务处理标准化和财务管控能力。
参考文献：
[1]上官建新.程序与执行[M].北京：中国工商出版社，2006.
[2]张格格.会计与税务信息化对企业内部控制的影响研究[D].长春：吉林财经大学，2015.
[3]董磊.加油站财务风险与稽核[M].北京：中国财政经济出版社，2009.
[4]谢嵘.浅谈完善加油站财务监督管理[J].财经界：學术版，2013（21）.
[5]齐世聪.浅议财务共享服务在石油销售企业的应用[J].全国商情：经济理论研究，2015（10）：95-96.