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[摘要]：近年来，随着卫生事业的改革与发展，随着人民群众对健康水平需求的提高，地方各级政府和医疗机构出巨资进行医院病房楼建设、购置大型医疗设备等固定资产投资，但是其投资效益如何?是否真正改善了普通患者的就医环境?是否起到了缓解“看病难，看病贵”的现状?按照国家有关规定，审计机关对政府出资的建设项目实施审计时，应当进行投资效益审计。但在审计事务中由于各种原因，却很少将固定资产投资效益作为重点审计项目来立项，并且缺乏规范的审计操作程序和方法。而医院投资效益审计是对政府用于医院建设的投资项目以其实现经济、社会环境等效益的程度和途径为内容，以促进投资效益的提高为目的所进行的审计。笔者长期从事卫生系统内部审计工作，通过多年的审计实践，认为深入开展医院固定资产投资效益审计非常必要，并就如何开展此项审计工作做一探析。
[关键词]：公立医院 固定资产 投资效益审计 探析
国家审计署颁布的《2008年至2012年审计工作发展规划》(以下简称《五年规划》)明确提出，“全面推进绩效审计促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用，利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。”在固定资产投资审计方面提出要“围绕促进提高固定资产投资效益，关注对国家基础产业和基础设施投资、关注国计民生的重点投资项目和国家专项建设资金的审计，查处重大违法违规和严重损失浪费问题，促进加强项目管理，保障投资效果，关注国家宏观投资政策的落实和执行效果，促进完善政策法规，深化投融资体制改革。”这是目前在国家经济迅猛发展的历史时期我国审计与国际审计接轨的一项重大决策，为国家审计的发展指明了方向。审计署《五年规划》发布以来。国家各级审计机关在总结历史经验的基础上，结合建设项目审计工作实际，逐步开展了固定资产投资效益审计的尝试，并取得了一定的成效。但纵观投资效益审计历史现状，仍存在很多不足和亟待完善之处。故此，本人结合本地区卫生系统固定资产投资效益审计实际，浅谈一下自己的观点和认识，希望能为固定资产投资效益审计的发展起到一定的启示作用。
一、对医院固定资产投资效益审计的认识
(一)从医院固定资产投资审计来讲，审计内容不仅涉及到医院(建设单位)的财务收支及管理情况，更重要的是涉及到施工企业资质、决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理、概(预)算等与建设项目有关的各项管理活动，还涉及到关联单位财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行的审查，如项目审批部门、医院主管部门等。以达到评价经济责任，维护国家财经法纪，改善项目和建设单位投资管理，提高投资和经营效益。促进卫生事业发展。由此可以看出对医院固定资产投资效益的审计，是整个投资审计体系和审计内容的重要组成部分。
(二)从医院建设投资效益影响的分布看，其影响力不仅贯穿于国民经济各部门，而且也体现在固定资产投资活动全过程。对于医院来讲，投资效益影响力主要分布于人民群众对医院投资效益的认可，这是最大的影响力，如果人民群众从投资中享受到了质优价廉的投资成果，人民群众比较满意，说明投资效益显著。其次就是医院运营的影响力，如果新投资的建设项目能够给医院带来较为公平的投入产出比价值，说明该项投资是有价值的。再就是对政府的影响力，主要体现在财政资金投放的绩效性和政府投资决策的科学性。
(三)医院固定资产投资效益审计具有综合性。不仅反映在建设资金运动的最终成果上，而且体现在建设资金运动的各个环节中，固定资产投资效益审计具有整体性，它不仅由医院建设项目本身效益所决定，更取决于本地区、本部门乃至国家的宏观投资活动。也就是说在开展医院投资效益审计过程中，不仅要关注项目建设的直接经济效益，还要综合考虑到项目所带来的社会效益、环境效益等等。
(四)加强医院固定资产投资效益审计是进一步促进现阶段医院建设项目管理、提高投资管理水平，落实投资责任制，促进投资决策优化，减少重复建设和损失浪费的需要。
(五)加强医院固定资产投资效益审计具有提高投资“免疫能力”，刘家义审计长在2008年全国审计工作会议上的讲话中指出：审计“作为保障国家经济社会健康运行的‘免疫系统’，首先必须充分发挥预防功能”。这对于提高固定资产投资质量和绩效，增强经济社会运行的“免疫力”，推动经济社会、医疗卫生事业全面、协调、健康、可持续发展发挥着重要作用。
通过以上对固定资产投资效益审计的认识，不难看出固定资产投资效益审计是一个独立的审计类型，是任何其他项目审计如建设项目预算执行审计、竣工决算审计等类型审计所替代不了的，以其它任何类型的审计来涵盖固定资产投资效益审计也是不完整的。
二、医院固定资产投资效益审计的主要内容
除了要重点揭露管理不善、决策失误造成的损失浪费和国有资产流失等问题外，还应按照以下几个方面的内容开展审查：
(一)审查建设项目立项决策的科学、正确性
保证立项正确，可行性研究论证是关键。但审计中发现许多项目建设前期准备工作草率，可行性研究报告不实不深，论证不充分，调研不详实，前期准备工作存在应付、走形式的现象，直接导致工程项目投资效益低，或是亏损项目，投资决策造成的损失和浪费巨大，实在令人痛心。笔者了解到，某些地区的医疗机构兴建的病房大楼与当地百姓消费能力差距较大，普通百姓住不起院，致使病房大楼闲置，形成投资浪费，某些医院不经主管部门审批就盲目投资引进大型医疗设备，由于缺乏科学论证致使设备运行成本偏高，加重了患者负担，设备使用率偏低，形成投资浪费。
投资决策失误是客观存在的，—方面投资决策是一种对未来医院经营的估计和预测，另一方面由于目前医院建设投资资金主要来源于地方政府，有的地方主管部门和建设单位为了局部利益，争取国家资金盲目上项目，有些决策的形成完全取决于决策层的行政意愿。要纠正这些问题，必须在项目决策阶段进行科学论证，做出正确决策，为决策层提供可靠的决策依据。由此可见，可行性研究是科学决策投资的依据，也是目前国际上通行的投资决策依据，做好项目决策阶段工作，可以达到正确决策。减少投资浪费、提高投资效益的目的。所以投资效益审计也应把对可行性研究报告的分析作为审计的一个重要方面。
投资决策审计，重点是对可行性研究报告进行再评估。根据目前建设项目可行性研究的程序来看，审计的主要内容有：
1，审查对所提出的项目建设背景是否真实，建设条件能否落实，可行性研究内容是否齐全，深度能否达到规定的要求并满足设计需要。
2，审查承担可行性研究的单位是否具备一定的资格、资质条件，可行性研究的审核批准是否符合基本建设程序。 3，审查可行性研究中的技术论证、经济论证、财务投资方案是否切实可行。从而对可行性研究作出的结论进行评价，为投资决策提供审计信息，以便做到在决策阶段体现其项目建设的可行性、效益性。
4，审查建设项目是否符合当地卫生发展规划。
5，审查是否符合当地建设规划和用地规划。
(二)审查各项定额标准如估算、概算、预算是否科学合理
初步设计是根据批准的可行性研究报告和设计基础资料，对项目进行系统研究、概略计算和估算，做出总体安排。通过各种方案的技术经济比较，选择技术上比较先进，投资比较合理的方案。这一目的是在指定的时间、空间限制条件下，在投资控制和质量要求下，做出技术上可行、经济上合理的设计和规定，并编制项目概算，医院主管部门对初步设计要作必要的修改和补充；设计概算是在投资估算的控制下编制和确定建设项目从筹建至竣工交付使用所需的全部费用文件。效益审计中加强对“两算”的审查力度，对提高决策和设计的质量，减少投资损失，减少不确定因素，加快工程建设进度，充分发挥投资效益具有十分重要的意义。进行概预算文件审计的主要内容有：
1_审查概预算文件编制的合规性、合法性。包括概预算文件的组成内容是否完整，所依据资料是否齐全，是否做到了符合实际。概预算定额与概算指标是否符合建设项自的专业要求和国家规定的标准，材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确，工程量的计算、概预算定额和指标的套用是否合规。
2，审查概预算的执行情况。包括审查建设项目是否按照批准文件所规定的内容完成，查明是否存在预算超概算、决算超预算的现象，概预算的变动是否有变动依据，是否有手续完备的设计变更商洽，有无搞计划外工程、概预算外购置、超标准建设等情况，并分析主客观原因，找出存在的问题。
(三)审查建设工期和达到设计能力的合理性
审计中发现有的项目投资运行几年，竣工决算验收及固定资产移交工作仍未结束，工程质量得不到保障，同时不断增加建设单位管理费用，有的建设单位领导和专业人员已调离原岗位，出现竣工资料不全，固定资产不能及时清理和移交，以及资产流失等问题。项目竣工决算是由建设单位编制的反映建设项目实际造价和投资效果的文件，是竣工验收报告的重要组成部分，竣工验收是全面考核建设工作的重要环节，此阶段主要检查设计、工程质量是否符合要求，审查投资使用是否合理等，是投资成果转入生产或使用的标志。建设项目竣工验收审计要对项目投资效益进行综合评价。评价主要从以下四个方面来进行：
1，通过对建设工期与达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响。
2，通过对投资预算(概算)与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。
3，通过对建设项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标的分析，评价项目建设投产后的获利能力。
(四)资金使用的效率性、经济性
资金使用的审计，在现实中违规使用基本建设资金的现象很多，主要表现在；
1，建设资金没有做到专款专用，存在账外运作，如用于出借给有关工程项目承包人，收取的利息进入“小金库”，这既违反财务制度规定，又容易导致腐败现象的发生。
2，工程建设资金存在被挪用情况。
3，资金拨付不规范，存在白条支付及工程款直接拨付给承建者个人的现象，审计中发现建设期间拨付的工程进度款，大部分都没有正式发票，有的是白条，有的是临时收据。
4，资金使用不合理。对资金使用的审计，要抓住资金流程这个主线，从立项，资金的筹集、拨付，到管理、使用等环节着手进行审查，审查资金是否及时足额到位，使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金的问题。切实保证项目建设资金能够专款专用，防止挪用和变相挪用t审查是否严格掌握项目建设资金的各项开支标准，杜绝损失浪费。
(五)审查工程管理
对工程管理和监理的审计，要审查项目建设管理、监理的体制是否规范合理，审查工程监理单位是否具有工程监理资格、监理人员是否持证上岗，在对工程监理机构实行招投标过程中，要重点从监理机构的规模业绩、派驻现场监理人员的数量和质量等方面实施审查，以便加强现施工场监理，保证项目的再监督和再制约。
(六)审查投资后的医院运营能力。投资效益审计还应对医院的现金流量进行分析和审查，审查和评价项目贷款偿还能力、审查财务核算的合规性、审查项目建成后新增固定资产带来新增效益情况、审查投资回收情况以及带动地区经济、社会、环境效益等情况。
三、医院固定资产投资效益审计的状况
(一)医院固定资产投资效益审计的主要情况
1，开展领域：近几年来，卫生系统固定资产投资效益审计表现在主管部门一是重“大”轻“小”，即重审大型医疗机构(二级以上医疗机构)，轻审小型医疗机构(乡镇卫生院)，二是重审基本建设，轻审设备购置。
2，审计主体不明确：由谁审计?审计谁?为什么审计?审计什么?等等还有待遇进一步理顺。
3，建设项目投资效益审计不系统、不全面，在房屋建筑物的基本建设投资方面只是对其中的部分工程单元，如只对建设资金收支的合规性和个别已暴露出来的工程质量问题进行审计，而报告中所披露的直接经济效益的审计成果，很多都是借助于被审项目所提供的资料取得的，存在不客观的情况；在大型医疗设备购置投资效益审计方面主要还是侧重于资金的拨付流程，而设备的招投标审计、合同履行情况的审计、设备投资回报等方面还有些欠缺。
(二)开展医院固定资产投资效益审计存在的困难和问题
1，人员少，知识结构老化、单一，缺乏高素质、综合能力强、懂专业的审计人员。投资审计人员应具备工程和财会等专业复合知识，要在工程立项、概算编制、招标合同、施工、决算等程序上，抓住每个关键环节必备的资料，从中揭示出不合理、不真实等问题，从理论、实际操作、管理流程及文件法规上全面了解、把握必备的知识，有利于从宏观上、微观上把握并开展审计工作，提高审计效率。由于固定资产投资审计专业性强的特殊性，在审计部门内部很难实行全方位的人力资源整合，目前在审计机关人力资源不足的情况下，多数都采取外聘或审计“外部化”的权益措施，从而影响了审计质量，更多的还是存在审计风险。
2，固定资产投资效益审计，还没有一个比较明确、完整的审计指标体系，不能按照审计指标的范围进行审计、比较和评价。所以，在现阶段这种审计方式、方法、标准、成果都带有不确定性，给审计人员带来很大困难，无从下手，审计成果也很难得到社会承认。
3，审计实施环节滞后，医疗机构投资效益审计应该是投资全过程的审计，目前一般都是项目完工后审计，即事后审计，没有做到审计关口前移，投资中期发生的不合规和投资浪费，不能做到预防，只能被动惩戒。
四，开展医院固定资产投资效益审计的建议
(一)在项目选定上，既要选择医院基本建设投资项目，又要选择大型医疗设备购置的投资项目-既要选择国家投资的项目，又要选择地方投资的项目。既要选择城市医院投资项目，又要选择农村卫生机构投资项目。
(二)医院固定资产投资效益审计要实施全过程跟踪审计，做到审计关口前移，真正体现“审计免疫功能”。
(三)关于医院投资后期经营效益审计内容的选择
1，选择投资回收期，看是否实现了项目前期投资论证的目标。
2，选择医院经营现金流，看是否存在投资项目不饱和经营。
3，选择医院某个单病种成本收益率，看投资项目给患者带来的经济负担情况。
(四)审计目标的确定
一般而言，效益审计均把审计目标确定为提高经济效益。按照刘家义审计长在2008年全国审计工作会上的讲话精神，效益审计的目标还应包括“效益”“效率”和“效果”，医院投资效益审计目标既有可以用货币计量的目标，也有不可用货币计量的目标。如人民群众对医院的满意率，环境评价指标实现情况，即环境效益等；不应该仅局限于建设效果和达到预期建设目标，更应着眼于投资机制、建设规划布局、工程建设管理等方面。通过对投资效益做出客观评价，分析投资、预算管理体制中存在的缺陷，提出改进建议，促进节约政府投资，提高资源利用率。减少损失浪费，提高投资效益。因此，医院固定资产投资效益审计应该以促进医疗卫生事业体制改革、改善社会保障投资管理，提高卫生资源利用效率为总体目标。
审计目标的确定应注意两个方面的问题：一是审计目标要具有导向性，为达到审计发挥导向作用目的，即要注重项目审计的系统性，又要把握项目审计的风险性；二是审计目标要有综合性，效益审计的目标绝不是单一的财务收支合法性，而是由项目的经济性、效率性、效果性等组成的多样性目标。
五、投资效益审计期间应注意的问题
由于固定资产投资项目建设周期较长，建设期间国家的经济政策不断调整和变化，因此要注意下问题：
1，根据建设项目实施进度，确定和调整审计实施计划。
2，根据建设项目单元工程的设计变更，适时调整审计内容。
3，根据国家最新出台的经济改革政策，适时调整审计总目标。
4，根据项目实施进度和单元工程完工情况，随时出具单项审计意见或审计报告，做到随时发现问题，随时披露和解决问题，做到边审计，边整改。
5，审计终结后，注意及时完善审计档案资料。
[关键词]：公立医院 固定资产 投资效益审计 探析
国家审计署颁布的《2008年至2012年审计工作发展规划》(以下简称《五年规划》)明确提出，“全面推进绩效审计促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用，利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。”在固定资产投资审计方面提出要“围绕促进提高固定资产投资效益，关注对国家基础产业和基础设施投资、关注国计民生的重点投资项目和国家专项建设资金的审计，查处重大违法违规和严重损失浪费问题，促进加强项目管理，保障投资效果，关注国家宏观投资政策的落实和执行效果，促进完善政策法规，深化投融资体制改革。”这是目前在国家经济迅猛发展的历史时期我国审计与国际审计接轨的一项重大决策，为国家审计的发展指明了方向。审计署《五年规划》发布以来。国家各级审计机关在总结历史经验的基础上，结合建设项目审计工作实际，逐步开展了固定资产投资效益审计的尝试，并取得了一定的成效。但纵观投资效益审计历史现状，仍存在很多不足和亟待完善之处。故此，本人结合本地区卫生系统固定资产投资效益审计实际，浅谈一下自己的观点和认识，希望能为固定资产投资效益审计的发展起到一定的启示作用。
一、对医院固定资产投资效益审计的认识
(一)从医院固定资产投资审计来讲，审计内容不仅涉及到医院(建设单位)的财务收支及管理情况，更重要的是涉及到施工企业资质、决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理、概(预)算等与建设项目有关的各项管理活动，还涉及到关联单位财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行的审查，如项目审批部门、医院主管部门等。以达到评价经济责任，维护国家财经法纪，改善项目和建设单位投资管理，提高投资和经营效益。促进卫生事业发展。由此可以看出对医院固定资产投资效益的审计，是整个投资审计体系和审计内容的重要组成部分。
(二)从医院建设投资效益影响的分布看，其影响力不仅贯穿于国民经济各部门，而且也体现在固定资产投资活动全过程。对于医院来讲，投资效益影响力主要分布于人民群众对医院投资效益的认可，这是最大的影响力，如果人民群众从投资中享受到了质优价廉的投资成果，人民群众比较满意，说明投资效益显著。其次就是医院运营的影响力，如果新投资的建设项目能够给医院带来较为公平的投入产出比价值，说明该项投资是有价值的。再就是对政府的影响力，主要体现在财政资金投放的绩效性和政府投资决策的科学性。
(三)医院固定资产投资效益审计具有综合性。不仅反映在建设资金运动的最终成果上，而且体现在建设资金运动的各个环节中，固定资产投资效益审计具有整体性，它不仅由医院建设项目本身效益所决定，更取决于本地区、本部门乃至国家的宏观投资活动。也就是说在开展医院投资效益审计过程中，不仅要关注项目建设的直接经济效益，还要综合考虑到项目所带来的社会效益、环境效益等等。
(四)加强医院固定资产投资效益审计是进一步促进现阶段医院建设项目管理、提高投资管理水平，落实投资责任制，促进投资决策优化，减少重复建设和损失浪费的需要。
(五)加强医院固定资产投资效益审计具有提高投资“免疫能力”，刘家义审计长在2008年全国审计工作会议上的讲话中指出：审计“作为保障国家经济社会健康运行的‘免疫系统’，首先必须充分发挥预防功能”。这对于提高固定资产投资质量和绩效，增强经济社会运行的“免疫力”，推动经济社会、医疗卫生事业全面、协调、健康、可持续发展发挥着重要作用。
通过以上对固定资产投资效益审计的认识，不难看出固定资产投资效益审计是一个独立的审计类型，是任何其他项目审计如建设项目预算执行审计、竣工决算审计等类型审计所替代不了的，以其它任何类型的审计来涵盖固定资产投资效益审计也是不完整的。
二、医院固定资产投资效益审计的主要内容
除了要重点揭露管理不善、决策失误造成的损失浪费和国有资产流失等问题外，还应按照以下几个方面的内容开展审查：
(一)审查建设项目立项决策的科学、正确性
保证立项正确，可行性研究论证是关键。但审计中发现许多项目建设前期准备工作草率，可行性研究报告不实不深，论证不充分，调研不详实，前期准备工作存在应付、走形式的现象，直接导致工程项目投资效益低，或是亏损项目，投资决策造成的损失和浪费巨大，实在令人痛心。笔者了解到，某些地区的医疗机构兴建的病房大楼与当地百姓消费能力差距较大，普通百姓住不起院，致使病房大楼闲置，形成投资浪费，某些医院不经主管部门审批就盲目投资引进大型医疗设备，由于缺乏科学论证致使设备运行成本偏高，加重了患者负担，设备使用率偏低，形成投资浪费。
投资决策失误是客观存在的，—方面投资决策是一种对未来医院经营的估计和预测，另一方面由于目前医院建设投资资金主要来源于地方政府，有的地方主管部门和建设单位为了局部利益，争取国家资金盲目上项目，有些决策的形成完全取决于决策层的行政意愿。要纠正这些问题，必须在项目决策阶段进行科学论证，做出正确决策，为决策层提供可靠的决策依据。由此可见，可行性研究是科学决策投资的依据，也是目前国际上通行的投资决策依据，做好项目决策阶段工作，可以达到正确决策。减少投资浪费、提高投资效益的目的。所以投资效益审计也应把对可行性研究报告的分析作为审计的一个重要方面。
投资决策审计，重点是对可行性研究报告进行再评估。根据目前建设项目可行性研究的程序来看，审计的主要内容有：
1，审查对所提出的项目建设背景是否真实，建设条件能否落实，可行性研究内容是否齐全，深度能否达到规定的要求并满足设计需要。
2，审查承担可行性研究的单位是否具备一定的资格、资质条件，可行性研究的审核批准是否符合基本建设程序。 3，审查可行性研究中的技术论证、经济论证、财务投资方案是否切实可行。从而对可行性研究作出的结论进行评价，为投资决策提供审计信息，以便做到在决策阶段体现其项目建设的可行性、效益性。
4，审查建设项目是否符合当地卫生发展规划。
5，审查是否符合当地建设规划和用地规划。
(二)审查各项定额标准如估算、概算、预算是否科学合理
初步设计是根据批准的可行性研究报告和设计基础资料，对项目进行系统研究、概略计算和估算，做出总体安排。通过各种方案的技术经济比较，选择技术上比较先进，投资比较合理的方案。这一目的是在指定的时间、空间限制条件下，在投资控制和质量要求下，做出技术上可行、经济上合理的设计和规定，并编制项目概算，医院主管部门对初步设计要作必要的修改和补充；设计概算是在投资估算的控制下编制和确定建设项目从筹建至竣工交付使用所需的全部费用文件。效益审计中加强对“两算”的审查力度，对提高决策和设计的质量，减少投资损失，减少不确定因素，加快工程建设进度，充分发挥投资效益具有十分重要的意义。进行概预算文件审计的主要内容有：
1_审查概预算文件编制的合规性、合法性。包括概预算文件的组成内容是否完整，所依据资料是否齐全，是否做到了符合实际。概预算定额与概算指标是否符合建设项自的专业要求和国家规定的标准，材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确，工程量的计算、概预算定额和指标的套用是否合规。
2，审查概预算的执行情况。包括审查建设项目是否按照批准文件所规定的内容完成，查明是否存在预算超概算、决算超预算的现象，概预算的变动是否有变动依据，是否有手续完备的设计变更商洽，有无搞计划外工程、概预算外购置、超标准建设等情况，并分析主客观原因，找出存在的问题。
(三)审查建设工期和达到设计能力的合理性
审计中发现有的项目投资运行几年，竣工决算验收及固定资产移交工作仍未结束，工程质量得不到保障，同时不断增加建设单位管理费用，有的建设单位领导和专业人员已调离原岗位，出现竣工资料不全，固定资产不能及时清理和移交，以及资产流失等问题。项目竣工决算是由建设单位编制的反映建设项目实际造价和投资效果的文件，是竣工验收报告的重要组成部分，竣工验收是全面考核建设工作的重要环节，此阶段主要检查设计、工程质量是否符合要求，审查投资使用是否合理等，是投资成果转入生产或使用的标志。建设项目竣工验收审计要对项目投资效益进行综合评价。评价主要从以下四个方面来进行：
1，通过对建设工期与达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响。
2，通过对投资预算(概算)与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。
3，通过对建设项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标的分析，评价项目建设投产后的获利能力。
(四)资金使用的效率性、经济性
资金使用的审计，在现实中违规使用基本建设资金的现象很多，主要表现在；
1，建设资金没有做到专款专用，存在账外运作，如用于出借给有关工程项目承包人，收取的利息进入“小金库”，这既违反财务制度规定，又容易导致腐败现象的发生。
2，工程建设资金存在被挪用情况。
3，资金拨付不规范，存在白条支付及工程款直接拨付给承建者个人的现象，审计中发现建设期间拨付的工程进度款，大部分都没有正式发票，有的是白条，有的是临时收据。
4，资金使用不合理。对资金使用的审计，要抓住资金流程这个主线，从立项，资金的筹集、拨付，到管理、使用等环节着手进行审查，审查资金是否及时足额到位，使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金的问题。切实保证项目建设资金能够专款专用，防止挪用和变相挪用t审查是否严格掌握项目建设资金的各项开支标准，杜绝损失浪费。
(五)审查工程管理
对工程管理和监理的审计，要审查项目建设管理、监理的体制是否规范合理，审查工程监理单位是否具有工程监理资格、监理人员是否持证上岗，在对工程监理机构实行招投标过程中，要重点从监理机构的规模业绩、派驻现场监理人员的数量和质量等方面实施审查，以便加强现施工场监理，保证项目的再监督和再制约。
(六)审查投资后的医院运营能力。投资效益审计还应对医院的现金流量进行分析和审查，审查和评价项目贷款偿还能力、审查财务核算的合规性、审查项目建成后新增固定资产带来新增效益情况、审查投资回收情况以及带动地区经济、社会、环境效益等情况。
三、医院固定资产投资效益审计的状况
(一)医院固定资产投资效益审计的主要情况
1，开展领域：近几年来，卫生系统固定资产投资效益审计表现在主管部门一是重“大”轻“小”，即重审大型医疗机构(二级以上医疗机构)，轻审小型医疗机构(乡镇卫生院)，二是重审基本建设，轻审设备购置。
2，审计主体不明确：由谁审计?审计谁?为什么审计?审计什么?等等还有待遇进一步理顺。
3，建设项目投资效益审计不系统、不全面，在房屋建筑物的基本建设投资方面只是对其中的部分工程单元，如只对建设资金收支的合规性和个别已暴露出来的工程质量问题进行审计，而报告中所披露的直接经济效益的审计成果，很多都是借助于被审项目所提供的资料取得的，存在不客观的情况；在大型医疗设备购置投资效益审计方面主要还是侧重于资金的拨付流程，而设备的招投标审计、合同履行情况的审计、设备投资回报等方面还有些欠缺。
(二)开展医院固定资产投资效益审计存在的困难和问题
1，人员少，知识结构老化、单一，缺乏高素质、综合能力强、懂专业的审计人员。投资审计人员应具备工程和财会等专业复合知识，要在工程立项、概算编制、招标合同、施工、决算等程序上，抓住每个关键环节必备的资料，从中揭示出不合理、不真实等问题，从理论、实际操作、管理流程及文件法规上全面了解、把握必备的知识，有利于从宏观上、微观上把握并开展审计工作，提高审计效率。由于固定资产投资审计专业性强的特殊性，在审计部门内部很难实行全方位的人力资源整合，目前在审计机关人力资源不足的情况下，多数都采取外聘或审计“外部化”的权益措施，从而影响了审计质量，更多的还是存在审计风险。
2，固定资产投资效益审计，还没有一个比较明确、完整的审计指标体系，不能按照审计指标的范围进行审计、比较和评价。所以，在现阶段这种审计方式、方法、标准、成果都带有不确定性，给审计人员带来很大困难，无从下手，审计成果也很难得到社会承认。
3，审计实施环节滞后，医疗机构投资效益审计应该是投资全过程的审计，目前一般都是项目完工后审计，即事后审计，没有做到审计关口前移，投资中期发生的不合规和投资浪费，不能做到预防，只能被动惩戒。
四，开展医院固定资产投资效益审计的建议
(一)在项目选定上，既要选择医院基本建设投资项目，又要选择大型医疗设备购置的投资项目-既要选择国家投资的项目，又要选择地方投资的项目。既要选择城市医院投资项目，又要选择农村卫生机构投资项目。
(二)医院固定资产投资效益审计要实施全过程跟踪审计，做到审计关口前移，真正体现“审计免疫功能”。
(三)关于医院投资后期经营效益审计内容的选择
1，选择投资回收期，看是否实现了项目前期投资论证的目标。
2，选择医院经营现金流，看是否存在投资项目不饱和经营。
3，选择医院某个单病种成本收益率，看投资项目给患者带来的经济负担情况。
(四)审计目标的确定
一般而言，效益审计均把审计目标确定为提高经济效益。按照刘家义审计长在2008年全国审计工作会上的讲话精神，效益审计的目标还应包括“效益”“效率”和“效果”，医院投资效益审计目标既有可以用货币计量的目标，也有不可用货币计量的目标。如人民群众对医院的满意率，环境评价指标实现情况，即环境效益等；不应该仅局限于建设效果和达到预期建设目标，更应着眼于投资机制、建设规划布局、工程建设管理等方面。通过对投资效益做出客观评价，分析投资、预算管理体制中存在的缺陷，提出改进建议，促进节约政府投资，提高资源利用率。减少损失浪费，提高投资效益。因此，医院固定资产投资效益审计应该以促进医疗卫生事业体制改革、改善社会保障投资管理，提高卫生资源利用效率为总体目标。
审计目标的确定应注意两个方面的问题：一是审计目标要具有导向性，为达到审计发挥导向作用目的，即要注重项目审计的系统性，又要把握项目审计的风险性；二是审计目标要有综合性，效益审计的目标绝不是单一的财务收支合法性，而是由项目的经济性、效率性、效果性等组成的多样性目标。
五、投资效益审计期间应注意的问题
由于固定资产投资项目建设周期较长，建设期间国家的经济政策不断调整和变化，因此要注意下问题：
1，根据建设项目实施进度，确定和调整审计实施计划。
2，根据建设项目单元工程的设计变更，适时调整审计内容。
3，根据国家最新出台的经济改革政策，适时调整审计总目标。
4，根据项目实施进度和单元工程完工情况，随时出具单项审计意见或审计报告，做到随时发现问题，随时披露和解决问题，做到边审计，边整改。
5，审计终结后，注意及时完善审计档案资料。