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事业单位内部控制建设是近年来的热门话题。本文分析了事业单位内部控制建设现状和存在的问题，从经济责任审计的视角对加强事业单位内部控制建设做出了思考。
内部控制 审计 管理
自《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012] 21号）（以下简称《规范》）实施以来，事业单位在积极推进内部控制建设方面取得了明显的成效，但也存在部分单位不够重视、制度建设不够健全、发展水平不够平衡等问题。本文作者在从事多次事业单位经济责任审计实践的基础上，分析了事业单位内部控制现状和存在的问题，并从经济责任审计的视角提出了加强事业单位内部控制建设的措施和建议。
经济责任审计与内部控制之间的关系
（1）事业单位经济责任审计内容包含内部控制
根据《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（审经责发[2014] 102号）内容规定，有关财务管理、业务管理、内部审计等内部控制制度的建立健全和执行的有效性，是事業单位经济责任审计的重要内容之一，说明事业单位经济责任审计包含内部控制的内容。
（2）事业单位内部控制水平是经济责任审计效果的重要参考
良好的内部控制能够使事业单位经济活动达到合法合规、提升效率、预防腐败的效果。对事业单位进行内部控制制度建立情况评价，能够促进内部控制的有效实施和持续改善，其评价结果可以作为经济责任审计的重要参考。实践中，有效结合了内部控制相关措施的事业单位，其经济责任审计能够更好的体现审计效果。
经济责任审计视角下事业单位内部控制现状与问题
（1）经济责任审计视角下事业单位内部控制现状
2009年7月1日开始执行的《企业内部控制基本规范》在我国内部控制建设方面具有里程碑意义，而《规范》从2014年1月1日起开始施行。行政事业单位的内部控制建设晚于企业内部控制建设，造成了事业单位内部控制建立情况整体弱于企业的现状。
从经济责任审计的实际情况来看，自《规范》实施以来，事业单位在积极推进内部控制建设方面虽然取得了一定的成效，但也存在将建立内部控制制度当成上级下达的任务来完成的问题，由此导致了内部控制不够落地等一系列问题。这既源于部分事业单位有关人员的内部控制意识普遍不高，也源于部分事业单位负责人没有认识到良好的内部控制在经济责任审计等审计或检查过程中的重要意义。
（2）经济责任审计视角下事业单位内部控制存在的问题
1.内部控制认知不高。良好的内部控制意识是内部控制制度得以建立和实施的重要保证。通过经济责任审计，我们发现部分事业单位领导认为事业单位内部业务较为单一，没有必要完全落实规范的内部控制工作；或者认为内部控制工作与单位主责工作联系不大，是一种束缚；没有认识到内部控制制度是业务运作过程中相互牵制的动态监督机制，也没有意识到管理者在内部控制过程中应承担的职责。
2.内部控制执行不够。通过多次经济责任审计观察，我们发现自《规范》施行以来，很多事业单位虽然构建了一系列内部控制规范，形成了一系列要求，但这些要求更多地是停留在纸面，只是一种表面的存在，实际工作中往往未按制度要求执行，或与之相悖，最终导致制度形式化，无法发挥应有的作用。
3.会计基础工作薄弱。长期以来，我国事业单位的类型多，涉及的行业广，单一的业务和固化的工作模式使得会计基础工作参差不齐。审计过程中发现，有的单位会计人员一岗多职，岗位监督和牵制不够；有的单位会计人员综合素质不高，不具备与其工作岗位相匹配的资格和能力，造成会计信息失真。
经济责任审计视角下，加强事业单位内部控制的措施
（1）强化第一责任人意识，有效推动内部控制建设
在经济责任审计过程中我们了解到，《规范》实施之初，事业单位处于被动接受的工作状态，各单位还未认识到内部控制制度对本单位经济业务发展的重要性和必要性。近年来中央巡视组、审计署、纪委等国家机关进一步加强了审计及检查工作，经济责任审计也成为了对事业单位党政领导干部直接相关经济活动的监督评价的重要手段，各单位领导层对加强单位管理、建立健全内部控制建设的需求大大提升。《规范》第六条规定“单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责”，事业单位应强化第一责任人意识，将内部控制建设工作在本单位合理全面地开展。
（2）关注重点环节、重点领域的财务监管
《规范》只提供了一个内部控制建设的原则框架，而事业单位种类庞多，情况复杂，因此事业单位应该根据自身需求，真正结合本单位实际情况开展内部控制建设，要从单位主要业务、重点环节、重点领域进行内部控制梳理，结合自身的业务特点和管理需要建立与单位相适应的内部控制制度。要明确日常财务开支权限和审批程序，建立“三重一大”制度和责任追究制度，加强对单位经济业务的控制。
（3）以政府会计改革为契机，提高事业单位内部控制管理水平
2019年起事业单位将施行《政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017j 25号），本次会计改革表面上看是记账形式的变化，本质上是国家财政投入理念的变化，是国家治理体系的变革；从单位层面上看，是单位治理能力和治理水平提高的重要机遇。事业单位应以此次政府会计改革为契机，优化机构设置、充实财务机构和人员、加强对财会和业务人员的培训，真正提高单位内部控制管理水平。
[1]尹晓燕.探析行政事业单位内部经济责任审计存在的问题及对策[J].现代经济信息.2017（02）
内部控制 审计 管理
自《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012] 21号）（以下简称《规范》）实施以来，事业单位在积极推进内部控制建设方面取得了明显的成效，但也存在部分单位不够重视、制度建设不够健全、发展水平不够平衡等问题。本文作者在从事多次事业单位经济责任审计实践的基础上，分析了事业单位内部控制现状和存在的问题，并从经济责任审计的视角提出了加强事业单位内部控制建设的措施和建议。
经济责任审计与内部控制之间的关系
（1）事业单位经济责任审计内容包含内部控制
根据《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（审经责发[2014] 102号）内容规定，有关财务管理、业务管理、内部审计等内部控制制度的建立健全和执行的有效性，是事業单位经济责任审计的重要内容之一，说明事业单位经济责任审计包含内部控制的内容。
（2）事业单位内部控制水平是经济责任审计效果的重要参考
良好的内部控制能够使事业单位经济活动达到合法合规、提升效率、预防腐败的效果。对事业单位进行内部控制制度建立情况评价，能够促进内部控制的有效实施和持续改善，其评价结果可以作为经济责任审计的重要参考。实践中，有效结合了内部控制相关措施的事业单位，其经济责任审计能够更好的体现审计效果。
经济责任审计视角下事业单位内部控制现状与问题
（1）经济责任审计视角下事业单位内部控制现状
2009年7月1日开始执行的《企业内部控制基本规范》在我国内部控制建设方面具有里程碑意义，而《规范》从2014年1月1日起开始施行。行政事业单位的内部控制建设晚于企业内部控制建设，造成了事业单位内部控制建立情况整体弱于企业的现状。
从经济责任审计的实际情况来看，自《规范》实施以来，事业单位在积极推进内部控制建设方面虽然取得了一定的成效，但也存在将建立内部控制制度当成上级下达的任务来完成的问题，由此导致了内部控制不够落地等一系列问题。这既源于部分事业单位有关人员的内部控制意识普遍不高，也源于部分事业单位负责人没有认识到良好的内部控制在经济责任审计等审计或检查过程中的重要意义。
（2）经济责任审计视角下事业单位内部控制存在的问题
1.内部控制认知不高。良好的内部控制意识是内部控制制度得以建立和实施的重要保证。通过经济责任审计，我们发现部分事业单位领导认为事业单位内部业务较为单一，没有必要完全落实规范的内部控制工作；或者认为内部控制工作与单位主责工作联系不大，是一种束缚；没有认识到内部控制制度是业务运作过程中相互牵制的动态监督机制，也没有意识到管理者在内部控制过程中应承担的职责。
2.内部控制执行不够。通过多次经济责任审计观察，我们发现自《规范》施行以来，很多事业单位虽然构建了一系列内部控制规范，形成了一系列要求，但这些要求更多地是停留在纸面，只是一种表面的存在，实际工作中往往未按制度要求执行，或与之相悖，最终导致制度形式化，无法发挥应有的作用。
3.会计基础工作薄弱。长期以来，我国事业单位的类型多，涉及的行业广，单一的业务和固化的工作模式使得会计基础工作参差不齐。审计过程中发现，有的单位会计人员一岗多职，岗位监督和牵制不够；有的单位会计人员综合素质不高，不具备与其工作岗位相匹配的资格和能力，造成会计信息失真。
经济责任审计视角下，加强事业单位内部控制的措施
（1）强化第一责任人意识，有效推动内部控制建设
在经济责任审计过程中我们了解到，《规范》实施之初，事业单位处于被动接受的工作状态，各单位还未认识到内部控制制度对本单位经济业务发展的重要性和必要性。近年来中央巡视组、审计署、纪委等国家机关进一步加强了审计及检查工作，经济责任审计也成为了对事业单位党政领导干部直接相关经济活动的监督评价的重要手段，各单位领导层对加强单位管理、建立健全内部控制建设的需求大大提升。《规范》第六条规定“单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责”，事业单位应强化第一责任人意识，将内部控制建设工作在本单位合理全面地开展。
（2）关注重点环节、重点领域的财务监管
《规范》只提供了一个内部控制建设的原则框架，而事业单位种类庞多，情况复杂，因此事业单位应该根据自身需求，真正结合本单位实际情况开展内部控制建设，要从单位主要业务、重点环节、重点领域进行内部控制梳理，结合自身的业务特点和管理需要建立与单位相适应的内部控制制度。要明确日常财务开支权限和审批程序，建立“三重一大”制度和责任追究制度，加强对单位经济业务的控制。
（3）以政府会计改革为契机，提高事业单位内部控制管理水平
2019年起事业单位将施行《政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017j 25号），本次会计改革表面上看是记账形式的变化，本质上是国家财政投入理念的变化，是国家治理体系的变革；从单位层面上看，是单位治理能力和治理水平提高的重要机遇。事业单位应以此次政府会计改革为契机，优化机构设置、充实财务机构和人员、加强对财会和业务人员的培训，真正提高单位内部控制管理水平。
[1]尹晓燕.探析行政事业单位内部经济责任审计存在的问题及对策[J].现代经济信息.2017（02）