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[摘 要]我国所处的会计环境和会计目标使得政府会计中财务会计与预算会计具有差异。本文针对会计环境和会计目标使得政府会计中财务会计与预算会计具有的差异进行分析，进而将其差异予以协调。
[关键词]财务会计 预算会计 差异 协调
中图分类号：TU285 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2017）45-0165-01
一、政府会计中财务会计与预算会计的差异
（一）会计信息需求对象不同。
时刻在变化的中国政府外部环境，决定了立法机构和治理部门是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚处在成长阶段，尚未构成信息使用的主导力量。也就是说，政府财务会计的信息使用者包括立法机构和治理部门，以及其他的外部使用者，而政府预算会计的信息使用者主要包括立法机构和治理部门，我国的外部环境决定着政府财务会计和政府预算会计有着不同的信息需求对象。
（二）反映对象不同
政府财务会计反映的是政府整体财务运行状况的全貌，具有系统性，完整性，全面性，而政府预算会计则有着政府拨款、承诺、核实和付款，构成支出周期中此消彼长、相互继起的四个阶段，具有较强的计划性，目的性，专门反映政府预算方面的情况，也是政府会计不可或缺的部分。
政府财务会计能提供和反映政府有关部门的财务状况及成果等方面的全面信息，并可利用财务指标进行分析，可用于全面考核和综合评价；而政府预算会计专门针对政府有关部门的预算情况，确认、计量、记录和告当年的预算收支及结果，以满足政府财政部门、各级政府之间以及立法机关等相关方面考核政府公共财产受托责任履行情况，是一种上级对下级的必要考核。
二、政府会计中财务会计与预算会计之间的协调
政府会计中财务会计与预算会计系统处于互补的关系，他们需要整合和协调，共同履行政府的信息披露义务。
政府的财务会计，它关注的是政府整体的财务状况与运行成果方面的的信息。它的目标是在于披露有关政府的提供的公共服务水平，履行到期的债务能力，以及政府运营成果的能力。通过资产、负债、净资产等财务状况信息，收入费用成本等运营信息来实现。在这些方面，政府财务会计的运用应该注意以下几点：第一，权责发生制的运用。政府要控制和全面反映其拥有的资源，消耗的资源，承担的债务以及发生的成本，在现有的会计体系中，单纯的引用权责发生制是不行的。只有在政府的财务会计，运用权责发生制才是可靠的。例如在固定资产中的提取折旧，养老金的利息支出，在单一的财务会计系统中反映的信息与预算会计系统是不同的。第二，财务会计要素的确立。如果只考虑财务会计系统板块，它的会计要素应该与企业会计要素是相同的。要反映政府的资产，政府的收入与负债，政府的资源消耗，这些与企业的会计的要素设立可以是一样的，设立资产、负债、净资产、收入、费用。但是需要说明的是，像政府的自然资源，历史遗产等资产应该不需要考虑在内。对于负债，像养老金，这些大量未产生的义务，不能根据权责发生制那样，盲目的纳入，应该根据具体情况来分析。对于费用，就按财务会计下的要素定义来实施，可以构建一个成本核算系统。
政府的预算会计，它关注的是政府资金的适用计划的制定和实际执行的情况。我国现在的预算会计制度是按照单位来进行划分的，在会计科目上的适用缺乏对应关系。政府预算会计系统在构建时考虑的几个问题：第一，预算会计按照与财务会计的整合，充分披露各个环节的信息。第二，整合单位，按照预算资金的的流转过程来核算。第三，预算信息的披露要能反映预算的管理绩效。
协调的主要内容：
1.会计基础的协调。根据政府会计的目标，政府会计应提供以财政资金收支信息为主，同时提供财务活动和结果方面的信息。一般而言，预算会计应以收付实现制为基础，政府财务会计则以权责发生制为宜，这两者使用的会计基础不一致。
2.会计记账的协调。原有预算会计要素划分为资产、负债、基金、收入和支出五类，这是以提供预算执行情况的会计信息为目标设置的，服务于政府预算治理。而政府财务会计需要提供政府有关部门所有的公共财务资源的交易或事项，其会计要素设置上应有区别，当然作为由会计要素设置的会计科目应有所不同。
3.会计告的协调。原有预算会计制度的财务告主要是反映预算会计信息，会计表包括资产负债表、收入支出表和预算执行情况表及附表、会计表说明书几项，而政府财务会计要求所披露的财务信息内容较完整，有利于人们了解政府的财务状况和财务业绩，它不仅要包括一系列具有一定层次构成的反映政府财务状况的会计表和反映资源流动的会计表外，还要包括成本费用情况的分析、财务表附注以及有助于政府会计目标实现的补充信息等。
协调的思路：
1.采用基金会计。可以考虑借鉴美国政府会计的做法，按照不同业务的性质，将基金看作会计主体，反映每一基金的资产、负债、收入、支出和结余等情况，形成自我调节，自我平衡的账户体系，再分别在政府预算会计和政府财务会计中应用，以满足政府职能转变的需要。
2.政府财务会计采用修正的权责发生制和预算会计采用收付实现制相结合。最常见的应计制修正形式是对资产和负债的确认范围作出限制，对确认上存在技术难度、计量成本过高或对政府财务治理影响不大的资产和负债不予确认。政府财务会计为了全面，系统连续地反映政府经营及财务活动状况，目前以修正的权责发生制为宜；而预算会计应以收付实现制为基础。这样一方面既能反映整个预算资金的连续运动及积累的结果，又能客观、真实地反映政府整个财务状况。至于二者之间的衔接，可暂时采用调整账户做过渡，其中必要时可采用计算机技术来编制软件进行协调。
参考文献
[1] 胡娟.基于地方政府性債务视角的政府会计改革研究[J].财会通讯，2013，（28）；42-43.
[关键词]财务会计 预算会计 差异 协调
中图分类号：TU285 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2017）45-0165-01
一、政府会计中财务会计与预算会计的差异
（一）会计信息需求对象不同。
时刻在变化的中国政府外部环境，决定了立法机构和治理部门是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚处在成长阶段，尚未构成信息使用的主导力量。也就是说，政府财务会计的信息使用者包括立法机构和治理部门，以及其他的外部使用者，而政府预算会计的信息使用者主要包括立法机构和治理部门，我国的外部环境决定着政府财务会计和政府预算会计有着不同的信息需求对象。
（二）反映对象不同
政府财务会计反映的是政府整体财务运行状况的全貌，具有系统性，完整性，全面性，而政府预算会计则有着政府拨款、承诺、核实和付款，构成支出周期中此消彼长、相互继起的四个阶段，具有较强的计划性，目的性，专门反映政府预算方面的情况，也是政府会计不可或缺的部分。
政府财务会计能提供和反映政府有关部门的财务状况及成果等方面的全面信息，并可利用财务指标进行分析，可用于全面考核和综合评价；而政府预算会计专门针对政府有关部门的预算情况，确认、计量、记录和告当年的预算收支及结果，以满足政府财政部门、各级政府之间以及立法机关等相关方面考核政府公共财产受托责任履行情况，是一种上级对下级的必要考核。
二、政府会计中财务会计与预算会计之间的协调
政府会计中财务会计与预算会计系统处于互补的关系，他们需要整合和协调，共同履行政府的信息披露义务。
政府的财务会计，它关注的是政府整体的财务状况与运行成果方面的的信息。它的目标是在于披露有关政府的提供的公共服务水平，履行到期的债务能力，以及政府运营成果的能力。通过资产、负债、净资产等财务状况信息，收入费用成本等运营信息来实现。在这些方面，政府财务会计的运用应该注意以下几点：第一，权责发生制的运用。政府要控制和全面反映其拥有的资源，消耗的资源，承担的债务以及发生的成本，在现有的会计体系中，单纯的引用权责发生制是不行的。只有在政府的财务会计，运用权责发生制才是可靠的。例如在固定资产中的提取折旧，养老金的利息支出，在单一的财务会计系统中反映的信息与预算会计系统是不同的。第二，财务会计要素的确立。如果只考虑财务会计系统板块，它的会计要素应该与企业会计要素是相同的。要反映政府的资产，政府的收入与负债，政府的资源消耗，这些与企业的会计的要素设立可以是一样的，设立资产、负债、净资产、收入、费用。但是需要说明的是，像政府的自然资源，历史遗产等资产应该不需要考虑在内。对于负债，像养老金，这些大量未产生的义务，不能根据权责发生制那样，盲目的纳入，应该根据具体情况来分析。对于费用，就按财务会计下的要素定义来实施，可以构建一个成本核算系统。
政府的预算会计，它关注的是政府资金的适用计划的制定和实际执行的情况。我国现在的预算会计制度是按照单位来进行划分的，在会计科目上的适用缺乏对应关系。政府预算会计系统在构建时考虑的几个问题：第一，预算会计按照与财务会计的整合，充分披露各个环节的信息。第二，整合单位，按照预算资金的的流转过程来核算。第三，预算信息的披露要能反映预算的管理绩效。
协调的主要内容：
1.会计基础的协调。根据政府会计的目标，政府会计应提供以财政资金收支信息为主，同时提供财务活动和结果方面的信息。一般而言，预算会计应以收付实现制为基础，政府财务会计则以权责发生制为宜，这两者使用的会计基础不一致。
2.会计记账的协调。原有预算会计要素划分为资产、负债、基金、收入和支出五类，这是以提供预算执行情况的会计信息为目标设置的，服务于政府预算治理。而政府财务会计需要提供政府有关部门所有的公共财务资源的交易或事项，其会计要素设置上应有区别，当然作为由会计要素设置的会计科目应有所不同。
3.会计告的协调。原有预算会计制度的财务告主要是反映预算会计信息，会计表包括资产负债表、收入支出表和预算执行情况表及附表、会计表说明书几项，而政府财务会计要求所披露的财务信息内容较完整，有利于人们了解政府的财务状况和财务业绩，它不仅要包括一系列具有一定层次构成的反映政府财务状况的会计表和反映资源流动的会计表外，还要包括成本费用情况的分析、财务表附注以及有助于政府会计目标实现的补充信息等。
协调的思路：
1.采用基金会计。可以考虑借鉴美国政府会计的做法，按照不同业务的性质，将基金看作会计主体，反映每一基金的资产、负债、收入、支出和结余等情况，形成自我调节，自我平衡的账户体系，再分别在政府预算会计和政府财务会计中应用，以满足政府职能转变的需要。
2.政府财务会计采用修正的权责发生制和预算会计采用收付实现制相结合。最常见的应计制修正形式是对资产和负债的确认范围作出限制，对确认上存在技术难度、计量成本过高或对政府财务治理影响不大的资产和负债不予确认。政府财务会计为了全面，系统连续地反映政府经营及财务活动状况，目前以修正的权责发生制为宜；而预算会计应以收付实现制为基础。这样一方面既能反映整个预算资金的连续运动及积累的结果，又能客观、真实地反映政府整个财务状况。至于二者之间的衔接，可暂时采用调整账户做过渡，其中必要时可采用计算机技术来编制软件进行协调。
参考文献
[1] 胡娟.基于地方政府性債务视角的政府会计改革研究[J].财会通讯，2013，（28）；42-43.