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【摘要】 物流成本核算在物流管理中起着重要作用．但目前物流成本核算方面存在许多问题。要解决这些问题本文认为首先明确物流成本核算属于管理会计研究范畴，并在基础上提出了具体建议。
【关键词】物流成本核算管理会计
一、企业物流成本核算的重要性
1、物流成本管理在物流管理中占有重要的位置。“物流是经济的黑暗大陆”，“物流是第三利润源”以及“物流成本冰山说”等观点都说明了物流成本问题是物流管理初期人们关心的主要问题。所谓“物流是第三利润源”，是指通过物流合理化降低物流成本，成为继降低劳动力资源和物质资源消耗之后企业获取利润的第三种途径。正是由于在物流领域存在着广阔的降低成本的空间，物流问题才引起企业经营管理者的重视，企业物流管理可以说是从对物流成本的关心开始的。
2、物流成本核算在物流成本管理中居于基础性地位。由于缺乏对物流成本的准确把握，给企业的物流成本管理带来许多障碍，不利于发现企业物流运作中存在的非效率活动，也难以对物流成本进行纵向和横向的比较。也无法对物流成本进行控制。因此，没有物流成本正确的核算，物流成本管理只能是空中楼阁。
二、企业物流成本核算存在的问题
尽管大部分企业已认识到物流成本核算的重要性，但如何将物流成本准确计算出来，一直是困扰企业物流管理的一个难题。目前在物流成本核算方面存在的问题有许多，如物流成本计算的不完整，不全面；物流成本范围的边缘不清，难以掌握和比较；物流成本的计算公式概念性强，操作性差等等，但我认为最首要的问题是解决物流成本核算的性质，即物流成本核算是属于财务会计还是管理会计的研究范畴。有些观点基于物流成本在物流管理中的重要作用，认为在现有财务会计制度中，单设独立的会计科目，全面、准确把企业的物流成本反映在企业财务会计报表上。相反有些观点尽管承认物流成本对物流管理的重要性，但是，他们认为物流成本重要性体现在为内部管理决策服务上，准确乃至精确的计算没有必要，把物流成本的核算纳入到管理会计的范畴中。对物流成本核算性质的争议导致企业在物流成本计算方法和内容上存在较大差别。
在解决物流成本核算的诸多问题之前，首先必须弄清楚物流成本核算属于财务会计还是管理会计的研究范畴。这是物流成本核算的基础与前提。
三、物流成本核算属于管理会计研究的范畴
理由有以下几点：
1、物流成本核算的工作目标所决定
降低物流成本与提高物流服务水平是企业物流管理的最基本课题。物流成本核算的目的在于通过对物流成本的有效把握，优化配置物流系统，科学、合理地组织物流活动，从而加强对物流过程中费用支出的有效管理与控制，最终达到降低物流成本，提高企业经济效益。因此其工作侧重点为企业内部管理服务，为企业战略决策服务，而不是为企业外界利害关系集团提供会计信息。从这个意义上说，物流成本核算属于管理会计的范畴。
2、物流成本核算的方法所决定。截止目前，物流成本核算还没有一个统一的核算方法，今后不可能出现一个统一的、稳定的方法，主要原因如上面所提到的物流成本核算为企业内部决策服务，企业会根据自身的需要，采用不同的计算方法，这与财务会计成本核算的要求相去甚远。
3、物流成本核算的内容所决定。企业的物流成本由供应物流子系统、生产物流子系统、销售物流子系统和废弃物物流子系统中的显性成本和隐性成本构成。显性成本存在于运输、仓储、装卸、搬运、配送、流通加工和信息处理等具体的基础设施、设备资源和运作过程中；隐性成本存在于由于物流运作不畅导致的库存费用增加所形成的资金利息成本、库存资金占用的机会成本和市场反应慢的损失及管理不善造成的货物损失和损坏的成本。总之，物流成本的计算不仅只计算实际支出的费用，还包括机会成本，与财务会计核算的要求不相符。
4、物流成本核算的复杂性所决定。由于物流管理运作具有跨边界(由普遍的协同运作要求所决定)和开放性(由客户服务要求所决定)的特点，使得由一系列相互关联的物流活动产生的物流总成本既分布在企业内部的不同职能部门中，又分布在企业外部的不同合作伙伴那里，因此建立物流独立会计核算系统必然会破坏其他若干成熟的财务会计核算系统，这在实践中不可行，也是得不偿失，因为物流系统毕竟只是企业生产经营大系统中一个子系统。
四、企业物流成本核算的建议
在明确了物流成本核算属于管理会计研究范畴后，那么完善企业物流成本核算的应从以下几个方面努力。
1、对物流成本结构的正确把握比物流成本准确甚至精确的计算更为重要
物流成本包括各项要素活动的成本，作为物流系统的构成要素，物流的各项活动之间是相互联系，相互制约的。物流系统中某一要素的变化，会影响到其他要素相应地发生变化，进而对物流总成本产生不同影响。比如为降低储存成本而减少储存数量，但为了防止缺货，必须要靠快速的运输作为弥补；集中大量化的运输，可以降低运输成本，但必须备有较多的库存或靠完善的信息系统予以调节，以保证既定的服务水平。可见在物流活动中，同样的服务水平是可以通过物流各项活动间不同的组合方式来实现，不同的组合方式会产生不同的物流成本。这就是通常所说的物流各项成本间具有交替损益关系。
因此为了正确反映物流各项活动成本之间的相互影响，企业必须重视物流总成本的计算，单项物流活动的成本数据对管理与决策的意义不大。从前面的分析已经知道，对物流总成本准确把握难度很大。因而我们把重点放在对物流活动的成本结构的把握上，不必去过分追求计算过程中成本数据准确性、精确性。我们可以接受的物流成本数据的准确度、精确度是以不影响物流决策为限。
2、物流成本的核算与责任控制相结合
从管理会计角度看，计算物流成本的真正意义在于物流管理的需要，并通过降低物流成本来提高经济效益。同时物流成本的计算又有利于管理者进行决策及物流方案的优化、改善和选择。因此，必须注意计算物流成本并不是目的，更重要的是将物流成本计算的结果运用到物流管理中去，从而实现其真正的应用价值。但是目前企业计算得到的成本数据在解决物流管理中出现的问题上，在促进物流管理水平提高方面表现出很大的局限性。这是因为目前的物流成本计算按照运输费、保管费、包装费、装卸费等功能类别统计，并没有与物流服务水准联系起来，也没有按顾客类别和销售业务人员类别计算物流成本，以至于物流成本上升的责任不明确。物流服务与成本目标的“二律背反”关系及物流具有跨边界的特点，更是要求物流成本的计算与成本控制相结合。解决这个问题的途径是采用近年来日益受到重视的物流作业成本法(物流ABC——Activity-Based Cost-ing)。通过不同作业环节的作业成本的计算获得的成本数据，可以清晰地说明物流成本增加的具体原因，从而为降低物流成本提供思路，明确降低物流成本的责任部门。
3、处理好物流成本核算与财务会计的关系
物流成本核算所需的资料来源于财务会计系统。它是对财务会计中成本费用的数据进行深加工和再利用，两者有着紧密的关系，为了减少物流成本核算的工作量和提高物流成本核算的准确性，建议在现行财务会计有关成本费用明细科目中增设相关的物流费用项目。
【关键词】物流成本核算管理会计
一、企业物流成本核算的重要性
1、物流成本管理在物流管理中占有重要的位置。“物流是经济的黑暗大陆”，“物流是第三利润源”以及“物流成本冰山说”等观点都说明了物流成本问题是物流管理初期人们关心的主要问题。所谓“物流是第三利润源”，是指通过物流合理化降低物流成本，成为继降低劳动力资源和物质资源消耗之后企业获取利润的第三种途径。正是由于在物流领域存在着广阔的降低成本的空间，物流问题才引起企业经营管理者的重视，企业物流管理可以说是从对物流成本的关心开始的。
2、物流成本核算在物流成本管理中居于基础性地位。由于缺乏对物流成本的准确把握，给企业的物流成本管理带来许多障碍，不利于发现企业物流运作中存在的非效率活动，也难以对物流成本进行纵向和横向的比较。也无法对物流成本进行控制。因此，没有物流成本正确的核算，物流成本管理只能是空中楼阁。
二、企业物流成本核算存在的问题
尽管大部分企业已认识到物流成本核算的重要性，但如何将物流成本准确计算出来，一直是困扰企业物流管理的一个难题。目前在物流成本核算方面存在的问题有许多，如物流成本计算的不完整，不全面；物流成本范围的边缘不清，难以掌握和比较；物流成本的计算公式概念性强，操作性差等等，但我认为最首要的问题是解决物流成本核算的性质，即物流成本核算是属于财务会计还是管理会计的研究范畴。有些观点基于物流成本在物流管理中的重要作用，认为在现有财务会计制度中，单设独立的会计科目，全面、准确把企业的物流成本反映在企业财务会计报表上。相反有些观点尽管承认物流成本对物流管理的重要性，但是，他们认为物流成本重要性体现在为内部管理决策服务上，准确乃至精确的计算没有必要，把物流成本的核算纳入到管理会计的范畴中。对物流成本核算性质的争议导致企业在物流成本计算方法和内容上存在较大差别。
在解决物流成本核算的诸多问题之前，首先必须弄清楚物流成本核算属于财务会计还是管理会计的研究范畴。这是物流成本核算的基础与前提。
三、物流成本核算属于管理会计研究的范畴
理由有以下几点：
1、物流成本核算的工作目标所决定
降低物流成本与提高物流服务水平是企业物流管理的最基本课题。物流成本核算的目的在于通过对物流成本的有效把握，优化配置物流系统，科学、合理地组织物流活动，从而加强对物流过程中费用支出的有效管理与控制，最终达到降低物流成本，提高企业经济效益。因此其工作侧重点为企业内部管理服务，为企业战略决策服务，而不是为企业外界利害关系集团提供会计信息。从这个意义上说，物流成本核算属于管理会计的范畴。
2、物流成本核算的方法所决定。截止目前，物流成本核算还没有一个统一的核算方法，今后不可能出现一个统一的、稳定的方法，主要原因如上面所提到的物流成本核算为企业内部决策服务，企业会根据自身的需要，采用不同的计算方法，这与财务会计成本核算的要求相去甚远。
3、物流成本核算的内容所决定。企业的物流成本由供应物流子系统、生产物流子系统、销售物流子系统和废弃物物流子系统中的显性成本和隐性成本构成。显性成本存在于运输、仓储、装卸、搬运、配送、流通加工和信息处理等具体的基础设施、设备资源和运作过程中；隐性成本存在于由于物流运作不畅导致的库存费用增加所形成的资金利息成本、库存资金占用的机会成本和市场反应慢的损失及管理不善造成的货物损失和损坏的成本。总之，物流成本的计算不仅只计算实际支出的费用，还包括机会成本，与财务会计核算的要求不相符。
4、物流成本核算的复杂性所决定。由于物流管理运作具有跨边界(由普遍的协同运作要求所决定)和开放性(由客户服务要求所决定)的特点，使得由一系列相互关联的物流活动产生的物流总成本既分布在企业内部的不同职能部门中，又分布在企业外部的不同合作伙伴那里，因此建立物流独立会计核算系统必然会破坏其他若干成熟的财务会计核算系统，这在实践中不可行，也是得不偿失，因为物流系统毕竟只是企业生产经营大系统中一个子系统。
四、企业物流成本核算的建议
在明确了物流成本核算属于管理会计研究范畴后，那么完善企业物流成本核算的应从以下几个方面努力。
1、对物流成本结构的正确把握比物流成本准确甚至精确的计算更为重要
物流成本包括各项要素活动的成本，作为物流系统的构成要素，物流的各项活动之间是相互联系，相互制约的。物流系统中某一要素的变化，会影响到其他要素相应地发生变化，进而对物流总成本产生不同影响。比如为降低储存成本而减少储存数量，但为了防止缺货，必须要靠快速的运输作为弥补；集中大量化的运输，可以降低运输成本，但必须备有较多的库存或靠完善的信息系统予以调节，以保证既定的服务水平。可见在物流活动中，同样的服务水平是可以通过物流各项活动间不同的组合方式来实现，不同的组合方式会产生不同的物流成本。这就是通常所说的物流各项成本间具有交替损益关系。
因此为了正确反映物流各项活动成本之间的相互影响，企业必须重视物流总成本的计算，单项物流活动的成本数据对管理与决策的意义不大。从前面的分析已经知道，对物流总成本准确把握难度很大。因而我们把重点放在对物流活动的成本结构的把握上，不必去过分追求计算过程中成本数据准确性、精确性。我们可以接受的物流成本数据的准确度、精确度是以不影响物流决策为限。
2、物流成本的核算与责任控制相结合
从管理会计角度看，计算物流成本的真正意义在于物流管理的需要，并通过降低物流成本来提高经济效益。同时物流成本的计算又有利于管理者进行决策及物流方案的优化、改善和选择。因此，必须注意计算物流成本并不是目的，更重要的是将物流成本计算的结果运用到物流管理中去，从而实现其真正的应用价值。但是目前企业计算得到的成本数据在解决物流管理中出现的问题上，在促进物流管理水平提高方面表现出很大的局限性。这是因为目前的物流成本计算按照运输费、保管费、包装费、装卸费等功能类别统计，并没有与物流服务水准联系起来，也没有按顾客类别和销售业务人员类别计算物流成本，以至于物流成本上升的责任不明确。物流服务与成本目标的“二律背反”关系及物流具有跨边界的特点，更是要求物流成本的计算与成本控制相结合。解决这个问题的途径是采用近年来日益受到重视的物流作业成本法(物流ABC——Activity-Based Cost-ing)。通过不同作业环节的作业成本的计算获得的成本数据，可以清晰地说明物流成本增加的具体原因，从而为降低物流成本提供思路，明确降低物流成本的责任部门。
3、处理好物流成本核算与财务会计的关系
物流成本核算所需的资料来源于财务会计系统。它是对财务会计中成本费用的数据进行深加工和再利用，两者有着紧密的关系，为了减少物流成本核算的工作量和提高物流成本核算的准确性，建议在现行财务会计有关成本费用明细科目中增设相关的物流费用项目。