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摘要：随着国内对高等教育管理体制的完善和财政管理的改革，各高校内部管理纷纷呈现出筹资渠道多元化、经济业务复杂化的趋势。高校内部会计控制存在的制度不完善、监督力度不强等问题也逐渐凸显，高校内部会计控制难以发挥其应有的作用。加强高校内部会计控制，建立起完善的监管和评价机制，已成为高校工作中一项非常重要的内容。
关键词：高校会计；内部控制；问题
近些年随着新《会计法》的推出，国家对会计内控的研究取得了很多成就，但是高校会计内部控制相对于企业会计内部控制而言，起步稍晚，高校会计内部控制理论和实践成果，远不及企业会计内部控制丰富。高校财务管理上也应该与时俱进，适应中国经济发展的时代要求，结合高校财务的特点，加快建立和完善高校会计被控体系建设。高校会计内控建设由党委和财务部门，为确保国有资产的完整和高校教学科研工作的顺利进行而制订和实施会计内部管理制度。
一、高校会计内部控制制度存在问题
（一）会计控制意识淡薄
最明显的现象就是对总会计师的作用没有足够认识，在《高等学校财务制度》中明确规定：“高等学校财务工作实行校（院）长负责制”。现在高校普遍存在着建设资金缺乏的情况，为了弥补校园建设资金不足，学校领导的主要精力都在忙于扩招和校园基础设施建设上。作为主要负责人的校（院）长对内部会计控制体系的重视程度不够，导致高校内部会计控制体系的建设和实施滞后。时常发生高校领导的权利超越制度现象，作为领导者本身的校（院）长为了项目和建设甚至会违反内部控制制度，严重影响了内部控制体系的正常运转。高校管理者大多是各个学科的专家，在各自研究领域有一定建树，但对财务法律知识了解不多。随着高校改革发展需要，高校应配置专门负责财务和内控制度的总会计师，使财务部门的权利进入学校最高决策层，以增强会计内部控制意识，加强财务监管。
（二）会计控制制度不完善
内部会计控制体系一套系统化、规范化和制度化的控制措施。但多数高校的内部会计控制体系都不够全面，不够多元化的。主要表现在两方面：第一，部分高校内部会计控制体系的岗位设置和权责分配不科学，垂直岗位的监督和制约能力偏弱。还有些高校虽然在制度上对内控的职务进行设置，但是并没有具体负责人，内部控制制度形同虚设。第二，会计内部控制内容及范围不全面。高校会计内部控制注重的只是对会计事项的控制与反映，融资投资、招标采购、教学科研、后勤管理等业务事项没有被纳入控制范围。
（三）高校缺乏风险监控机制
防范金融风险也是高校内部会计控制制度的一项重要内容。现在高校普遍追求大校园，多建筑的的设计规划，为了校园建设所需的资金，进行了贷款和融资，但是高校并没有对校园建设进行资金规划。举债建设是有融资风险的，高校的主要经济来源定位在学费和财政拨款上，但是国家对高校的拨款是有限制的，而且现在学费收费标准也进行了最高限制，不允许高校随意更改学费，加重学生负担。这样没有财务规划的前提下，很容易出现无力偿还欠款的现象，一旦无力偿还欠款，就会陷入困境，严重影响高校的教学任务和科研发展。这种行为是一种盲目决策的结果，是因为缺乏金融监管的后果。现在高校普遍存在这种的情况，盲目贷款忽略了内部风险管理，缺乏对融资、偿还能力的合理性、科学性和可行性分析，缺乏风险预警、风险识别和风险评估等防范措施。
（四）缺乏有效的外部审计监督机制
在高校内部会计控制体系建设薄弱的情况下，常规的外部审计监督机制是弥补高校财务建设不完善的有效手段。审计、税务、财政等部门作为高校的外部监督机构，不仅需要对高校财政资金的使用是否符合法律要求进行监督，同时也应该对高校内部会计控制体系的建设和执行进行监管。目前这些外部监督机构对高校内部会计控制制度的制订和实施监管并不到位，普遍依靠校内的审计部门和纪律检查部门进行监督，这些校内部门又是在校党委的领导下，缺乏独立性，并不能有效执行监督检查。外部监督机构在进行审计工作中，实行的是事后审计，即使发现问题，也已经是事件发生之后了，经济损失和盲目投资建设已经发生，并不能挽回实际损失，并且因为缺乏制度和监管要求，有些行为和责任无法界定。事实证明时候审计监督的效果远远弱于事中监督，所以高校不仅需要加强外部审计的深度和广度，更要真正落实内部控制制度。这些外部、内部因素的存在，导致了监控力度的欠缺，影响了内部会计控制在高等教育发展中作用的发挥。
二、完善高校会计内部控制体系对策
（一）强化高校管理层对会计内部控制的意识
如何在高校的建设和执行中充分发挥总会计师的作用的关键在于管理层，只有管理者对会计内部控制有足够认识，才能使会计内部控制得到落实。应对高校管理层进行法律、财务方面的培训，使其真正了解到会计内部控制及财务管理的重要作用，参与到学校会计内部控制制度的建立及完善的过程中，及时检查落实工作。
高校内设置总会计师职位，有助于做出更加科学规范的财务收支计划、资金筹措使用方案、信贷计划；有利于增强财务预算的执行力、增强财务预算编制的合理性。因此管理者应当严格按照《高等学校财务制度》的要求，在本校内建立总会计师制度，加强总会计师对财务内部控制的协调组和织领导，在工作中突出总会计师的地位。
（二）完善高校会计内部控制制度
合理的高校会计内部控制制度应当保证涉及到会计工作的岗位、机构的职责的划分清晰，职务相互分离，相互监督。尤其是经济业务事项与会计事项的审批人员、财物保管人员、经办人员的权限应当明确并相互制约。
（三）建立风险监控机制，
高校应将风险控制作为实施会计内部控制的重要工作，切实控制和防范财务风险。要合理确定筹资的规模、结构和方式。要全面的分析本校资金的配置情况，以保证资本结构及负债规模在合理范围内。建立风险评估机制，对一切的财政风险进行防范和规避，把风险降至最低。
（四）明确外部监督各方权责
国家各级财政部门抓好高校财务控制的指导和检查工作，从外部促进高校会计内部控制制度的落实。加强对高校内审计和监察的力度，把掌握财政权利的领导干部和具体职员作为监察的重点对象，把资金管理权力的使用作为监察的重点，努力做到从源头上防止违法行为的发生。（作者单位：郑州牧业工程高等专科学校）
参考文献
[1]姚秀琦.高校财务管理存在的问题及对策[J]. 会计之友（下旬刊）. 2006（03）
[2]姚红美.加强高校财务审核工作[J]. 经营与管理. 2006（09）
[3]陆敏.高校财务管理中会计电算化有关问题的思考[J]. 太原城市职业技术学院学报. 2009（09）
关键词：高校会计；内部控制；问题
近些年随着新《会计法》的推出，国家对会计内控的研究取得了很多成就，但是高校会计内部控制相对于企业会计内部控制而言，起步稍晚，高校会计内部控制理论和实践成果，远不及企业会计内部控制丰富。高校财务管理上也应该与时俱进，适应中国经济发展的时代要求，结合高校财务的特点，加快建立和完善高校会计被控体系建设。高校会计内控建设由党委和财务部门，为确保国有资产的完整和高校教学科研工作的顺利进行而制订和实施会计内部管理制度。
一、高校会计内部控制制度存在问题
（一）会计控制意识淡薄
最明显的现象就是对总会计师的作用没有足够认识，在《高等学校财务制度》中明确规定：“高等学校财务工作实行校（院）长负责制”。现在高校普遍存在着建设资金缺乏的情况，为了弥补校园建设资金不足，学校领导的主要精力都在忙于扩招和校园基础设施建设上。作为主要负责人的校（院）长对内部会计控制体系的重视程度不够，导致高校内部会计控制体系的建设和实施滞后。时常发生高校领导的权利超越制度现象，作为领导者本身的校（院）长为了项目和建设甚至会违反内部控制制度，严重影响了内部控制体系的正常运转。高校管理者大多是各个学科的专家，在各自研究领域有一定建树，但对财务法律知识了解不多。随着高校改革发展需要，高校应配置专门负责财务和内控制度的总会计师，使财务部门的权利进入学校最高决策层，以增强会计内部控制意识，加强财务监管。
（二）会计控制制度不完善
内部会计控制体系一套系统化、规范化和制度化的控制措施。但多数高校的内部会计控制体系都不够全面，不够多元化的。主要表现在两方面：第一，部分高校内部会计控制体系的岗位设置和权责分配不科学，垂直岗位的监督和制约能力偏弱。还有些高校虽然在制度上对内控的职务进行设置，但是并没有具体负责人，内部控制制度形同虚设。第二，会计内部控制内容及范围不全面。高校会计内部控制注重的只是对会计事项的控制与反映，融资投资、招标采购、教学科研、后勤管理等业务事项没有被纳入控制范围。
（三）高校缺乏风险监控机制
防范金融风险也是高校内部会计控制制度的一项重要内容。现在高校普遍追求大校园，多建筑的的设计规划，为了校园建设所需的资金，进行了贷款和融资，但是高校并没有对校园建设进行资金规划。举债建设是有融资风险的，高校的主要经济来源定位在学费和财政拨款上，但是国家对高校的拨款是有限制的，而且现在学费收费标准也进行了最高限制，不允许高校随意更改学费，加重学生负担。这样没有财务规划的前提下，很容易出现无力偿还欠款的现象，一旦无力偿还欠款，就会陷入困境，严重影响高校的教学任务和科研发展。这种行为是一种盲目决策的结果，是因为缺乏金融监管的后果。现在高校普遍存在这种的情况，盲目贷款忽略了内部风险管理，缺乏对融资、偿还能力的合理性、科学性和可行性分析，缺乏风险预警、风险识别和风险评估等防范措施。
（四）缺乏有效的外部审计监督机制
在高校内部会计控制体系建设薄弱的情况下，常规的外部审计监督机制是弥补高校财务建设不完善的有效手段。审计、税务、财政等部门作为高校的外部监督机构，不仅需要对高校财政资金的使用是否符合法律要求进行监督，同时也应该对高校内部会计控制体系的建设和执行进行监管。目前这些外部监督机构对高校内部会计控制制度的制订和实施监管并不到位，普遍依靠校内的审计部门和纪律检查部门进行监督，这些校内部门又是在校党委的领导下，缺乏独立性，并不能有效执行监督检查。外部监督机构在进行审计工作中，实行的是事后审计，即使发现问题，也已经是事件发生之后了，经济损失和盲目投资建设已经发生，并不能挽回实际损失，并且因为缺乏制度和监管要求，有些行为和责任无法界定。事实证明时候审计监督的效果远远弱于事中监督，所以高校不仅需要加强外部审计的深度和广度，更要真正落实内部控制制度。这些外部、内部因素的存在，导致了监控力度的欠缺，影响了内部会计控制在高等教育发展中作用的发挥。
二、完善高校会计内部控制体系对策
（一）强化高校管理层对会计内部控制的意识
如何在高校的建设和执行中充分发挥总会计师的作用的关键在于管理层，只有管理者对会计内部控制有足够认识，才能使会计内部控制得到落实。应对高校管理层进行法律、财务方面的培训，使其真正了解到会计内部控制及财务管理的重要作用，参与到学校会计内部控制制度的建立及完善的过程中，及时检查落实工作。
高校内设置总会计师职位，有助于做出更加科学规范的财务收支计划、资金筹措使用方案、信贷计划；有利于增强财务预算的执行力、增强财务预算编制的合理性。因此管理者应当严格按照《高等学校财务制度》的要求，在本校内建立总会计师制度，加强总会计师对财务内部控制的协调组和织领导，在工作中突出总会计师的地位。
（二）完善高校会计内部控制制度
合理的高校会计内部控制制度应当保证涉及到会计工作的岗位、机构的职责的划分清晰，职务相互分离，相互监督。尤其是经济业务事项与会计事项的审批人员、财物保管人员、经办人员的权限应当明确并相互制约。
（三）建立风险监控机制，
高校应将风险控制作为实施会计内部控制的重要工作，切实控制和防范财务风险。要合理确定筹资的规模、结构和方式。要全面的分析本校资金的配置情况，以保证资本结构及负债规模在合理范围内。建立风险评估机制，对一切的财政风险进行防范和规避，把风险降至最低。
（四）明确外部监督各方权责
国家各级财政部门抓好高校财务控制的指导和检查工作，从外部促进高校会计内部控制制度的落实。加强对高校内审计和监察的力度，把掌握财政权利的领导干部和具体职员作为监察的重点对象，把资金管理权力的使用作为监察的重点，努力做到从源头上防止违法行为的发生。（作者单位：郑州牧业工程高等专科学校）
参考文献
[1]姚秀琦.高校财务管理存在的问题及对策[J]. 会计之友（下旬刊）. 2006（03）
[2]姚红美.加强高校财务审核工作[J]. 经营与管理. 2006（09）
[3]陆敏.高校财务管理中会计电算化有关问题的思考[J]. 太原城市职业技术学院学报. 2009（09）