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管理审计是指为了明确一个组织中所有职能部门和经营环节中现存的和潜在的薄弱之处,对管理人员在实现企业目标和效果方面所进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价,以帮助管理人员改进决策、提高获利能力和经营能力。当前随着我国城市化建设的加快,我国市政施工企业规模得到快速发展,但在其企业规模的发展中,内部控制弱化、经营风险失控、经济效益降低等问题日显突出,从审计的角度看,目前强调的是竣工决算的审计,基本建设各个环节管理情况并没有作为基本建设审计的一项重点内容,迫切需要应用管理审计的方法来加强施工企业的内部管理和监督。
一、市政施工企业应用管理审计的作用
管理审计是指为了明确一个组织中所有职能部门和经营环节中现存的和潜在的薄弱之处,由内部审计人员对管理人员在实现企业目标和效果方面所进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价,以帮助管理人员改进决策、提高获利能力和经营能力,更好的完成受托管理责任。这些特征使得由市政施工企业内部审计人员进行的管理审计有其不可替代的优势,主要表现在以下几个方面。
1.审计信息能满足管理层需要。
市政施工企业的施工项目都是通过招、投标获得的,标书和施工合同中含有大量的商业秘密,在施工方案的实施过程中,市政施工企业在不同的施工领域内又有各自的资质等级和不同的专业技术,这些商业秘密和专业技术都是市政施工企业在市场竞争中赖以生存和发展的有力武器,如果让外部审计人员进行市政施工企业的管理审计,一旦泄密,企业的生存就会受到危害;另一方面,市政施工企业的建筑施工项目存在很强的专业性,如果让非市政施工企业出身的外部审计师在短时间内对市政施工企业的建筑施工项目进行管理审计,他们的审计结论和审计建议对提高市政施工企业的管理水平收效甚微。
2.节约了审计成本。
在现代社会,信息技术极为发达,竞争愈加激烈,企业的经营活动也日益复杂多变,已不像原来那样的单一。对那些初次接受审计的CPA(注册会计师)来说,企业的经营活动可以说是一个完全陌生的事物,要熟悉了解必然需要一定的时间和精力。而内部审计师作为企业职员,可以随时掌握企业内部经营活动及其变化的第一手资料,这就节约了审计人员进行管理审计前的准备成本。市政施工企业的审计人员一般都在建筑施工项目进行过实地基础工作,无论是从会计人员还是技术施工人员中选拔和调用的审计人员,对企业本身的经营状况都非常了解,而且也能根据市政施工企业的实际经营情况提出合理、有效的建议,这种审计建议具有很强的针对性和可操作性。
3.便于与管理当局沟通。
内部审计师与管理当局同为一个企业工作,相互之间沟通交流的机会比较多,管理当局更容易与内部审计师沟通。这样有了管理当局的积极配合,内部审计师就可以便捷地获得所需要的各种信息。当然,内部审计师在工作时应持一种客观、帮助的态度,避免管理当局误认为内部审计师上级派来监督其工作的,从而对内部审计师持有对立的不合作态度,阻碍审计工作的开展。市政施工企业的内部审计人员与管理当局的根本利益是一致的,而且和市政施工企业内部的员工是一种同事关系,交流起来比较方便和彼此容易相互理解,这样更有利于管理审计工作的开展和管理审计意见的实施。
4.实现了企业的持续监督。
管理审计不仅仅是在某一时点对管理当局的经营效果和效率进行客观评价,还需要帮助管理当局改进决策,提高企业的经营能力和获利能力,是企业内部的一种过程性的监督,包括事前、事中与事后三个时间段。内部审计师在企业内部工作,可以时刻把握企业的经营活动,通过对经营过程进行持续的监督,分析其中的不足,提出改善措施并监督措施的贯彻执行。同时作为企业成员的一份子,市政施工企业的内部审计人员针对市政施工企业管理水平、管理效益进行的管理审计是其必须执行的日常工作,他们的主要任务就是对企业管理的各个方面进行持续、有效的监督,并保证审计意见的有效落实。
二、市政施工企业有效开展管理审计的对策
在市政施工企业中,为了提高管理审计质量和水平,必须切实加强对管理审计的领导,给管理审计创造良好的环境和条件,采取有效措施夯实管理审计的基础。
1.设立多层次的内部审计机构。
市政施工企业在集团公司董事会下设置审计委员会,实行总审计师负责制,独立于企业经营管理层之外,对集团直接所属的分公司、子公司和责任中心的经营管理层各环节进行审计,负责向审计委员会和董事会报告工作,同时审计委员会还要对各基层单位的内部管理审计人员具有委派权、审核权和进行组织培训的义务。集团所属的分公司、子公司,应该在单位内部设置与各业务经营部门并列的独立审计组织机构,在单位主要负责人的直接领导下,代表经营者为其加强经济管理和提高经济效益开展管理审计工作,其主要审计工作针对以建筑施工项目为主体的责任中心。下属单位的内部审计人员应由集团公司审计委员会委派或由下属单位拟定内部审计人员后上报审计委员会批准。审计报告直接上报单位主要领导人,如遇重大审计问题,可与单位领导人沟通后上报集团公司审计委员会进行重点审计。
2.建立参与式管理审计机制。
目前,参与式审计在西方比较流行,即在整个审计过程中强调审计与被审计单位是对等的主体,讲求交流沟通,注重与被审计对象维持良好的人际关系,一切从企业的大局出发,共同分析错误和问题的潜在影响,一起探讨改进的可行性和应采取的措施,发挥经营管理中助手和参谋的作用。为此我国市政施工企业应建立符合参与式特点的管理审计制度,明确参与式管理审计的范围与决策权限、管理审计人员行为规范、与其他部门的协调机制等。制订完善的内部管理审计规章制度并加强对内部审计人员的培训,将我国市政施工企业的内部审计工作内容逐步从以前的财务审计转向强化内部控制的管理审计上来,转变审计单一的监督职能。
3.有效利用风险导向审计。
对于市政施工企业来讲,在针对目前企业的管理状况,应抓住企业在项目管理中存在的各种经营性风险、因资金问题带来的财务风险,以及材料市场价格波动对项目经营业绩的影响,积极收集风险数据及风险资料。在此阶段审计人员要深入建筑施工项目的基层,调查、分析、研究各部门或领域的特点,广泛收集充分的风险数据和风险资料。审计部门利用前期所建立风险模型和收集到的数据、资料,进行风险分析、识别、定义,按照重要性和可能性以及管理层对企业各种风险的承受度,对风险进行排序,分出主要风险、次要风险以及低级风险等,描述企业各领域在风险中的具体表现特征,最终得出企业的风险管理能力值。审计部门应将得到的审计风险评估结果与管理层达成共识,符合整个市政施工企业的年度审计计划。市政施工企业的审计委员会应充分利用内部风险导向审计,分析和评价各单位上报的审计报告,以各单位的固有风险和管理状况为基础,认定剩余风险的大小,选定进一步审计的范围、重点,即将认定的问题多、审计粗略的单位进行再次审计或有重点的重审,从而进一步降低审计风险。
4.树立服务型导向审计意识。
市政施工企业的管理审计在建筑施工项目进行效益审计时,通常进行的是财务审计,也就是单纯从财务收支的角度来检查、判断企业的盈利能力,如果财务审计中暴露了与管理有关的问题,进而进行针对具体问题的管理审计,这样就比较被动,而且财务审计涉及的是事后审计,不利于企业的健康、持续发展。因此,管理审计部门应建立全方位“服务型导向”管理审计,不仅仅局限于财务账册的核查,还要深入到市政施工企业建筑施工项目的各个领域,为保障建筑施工项目的全面质量安全提供咨询、鉴证服务,注重事前、事后审计,从建筑施工项目的各个内部控制范围入手,找出管理中存在的薄弱环节,尤其是关键的薄弱环节,它可能最终影响企业的经济效益。管理审计正是要善于和发现建筑施工项目管理中的“短板”,提出解决“短板”的建议,最终发挥为企业带来增加价值的作用。
总之,目前管理审计工作在我国的实践还刚刚起步,仍处于探索阶段,远没有达到系统化和规范化的程度,开展管理审计任重道远,有许多问题还需要解决。我国市政施工企业在实行管理审计的同时,还应增强风险防范意识,坚持以人为本,最大限度的增加企业效益。
(作者单位:徐州市政建设集团有限责任公司)
一、市政施工企业应用管理审计的作用
管理审计是指为了明确一个组织中所有职能部门和经营环节中现存的和潜在的薄弱之处,由内部审计人员对管理人员在实现企业目标和效果方面所进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价,以帮助管理人员改进决策、提高获利能力和经营能力,更好的完成受托管理责任。这些特征使得由市政施工企业内部审计人员进行的管理审计有其不可替代的优势,主要表现在以下几个方面。
1.审计信息能满足管理层需要。
市政施工企业的施工项目都是通过招、投标获得的,标书和施工合同中含有大量的商业秘密,在施工方案的实施过程中,市政施工企业在不同的施工领域内又有各自的资质等级和不同的专业技术,这些商业秘密和专业技术都是市政施工企业在市场竞争中赖以生存和发展的有力武器,如果让外部审计人员进行市政施工企业的管理审计,一旦泄密,企业的生存就会受到危害;另一方面,市政施工企业的建筑施工项目存在很强的专业性,如果让非市政施工企业出身的外部审计师在短时间内对市政施工企业的建筑施工项目进行管理审计,他们的审计结论和审计建议对提高市政施工企业的管理水平收效甚微。
2.节约了审计成本。
在现代社会,信息技术极为发达,竞争愈加激烈,企业的经营活动也日益复杂多变,已不像原来那样的单一。对那些初次接受审计的CPA(注册会计师)来说,企业的经营活动可以说是一个完全陌生的事物,要熟悉了解必然需要一定的时间和精力。而内部审计师作为企业职员,可以随时掌握企业内部经营活动及其变化的第一手资料,这就节约了审计人员进行管理审计前的准备成本。市政施工企业的审计人员一般都在建筑施工项目进行过实地基础工作,无论是从会计人员还是技术施工人员中选拔和调用的审计人员,对企业本身的经营状况都非常了解,而且也能根据市政施工企业的实际经营情况提出合理、有效的建议,这种审计建议具有很强的针对性和可操作性。
3.便于与管理当局沟通。
内部审计师与管理当局同为一个企业工作,相互之间沟通交流的机会比较多,管理当局更容易与内部审计师沟通。这样有了管理当局的积极配合,内部审计师就可以便捷地获得所需要的各种信息。当然,内部审计师在工作时应持一种客观、帮助的态度,避免管理当局误认为内部审计师上级派来监督其工作的,从而对内部审计师持有对立的不合作态度,阻碍审计工作的开展。市政施工企业的内部审计人员与管理当局的根本利益是一致的,而且和市政施工企业内部的员工是一种同事关系,交流起来比较方便和彼此容易相互理解,这样更有利于管理审计工作的开展和管理审计意见的实施。
4.实现了企业的持续监督。
管理审计不仅仅是在某一时点对管理当局的经营效果和效率进行客观评价,还需要帮助管理当局改进决策,提高企业的经营能力和获利能力,是企业内部的一种过程性的监督,包括事前、事中与事后三个时间段。内部审计师在企业内部工作,可以时刻把握企业的经营活动,通过对经营过程进行持续的监督,分析其中的不足,提出改善措施并监督措施的贯彻执行。同时作为企业成员的一份子,市政施工企业的内部审计人员针对市政施工企业管理水平、管理效益进行的管理审计是其必须执行的日常工作,他们的主要任务就是对企业管理的各个方面进行持续、有效的监督,并保证审计意见的有效落实。
二、市政施工企业有效开展管理审计的对策
在市政施工企业中,为了提高管理审计质量和水平,必须切实加强对管理审计的领导,给管理审计创造良好的环境和条件,采取有效措施夯实管理审计的基础。
1.设立多层次的内部审计机构。
市政施工企业在集团公司董事会下设置审计委员会,实行总审计师负责制,独立于企业经营管理层之外,对集团直接所属的分公司、子公司和责任中心的经营管理层各环节进行审计,负责向审计委员会和董事会报告工作,同时审计委员会还要对各基层单位的内部管理审计人员具有委派权、审核权和进行组织培训的义务。集团所属的分公司、子公司,应该在单位内部设置与各业务经营部门并列的独立审计组织机构,在单位主要负责人的直接领导下,代表经营者为其加强经济管理和提高经济效益开展管理审计工作,其主要审计工作针对以建筑施工项目为主体的责任中心。下属单位的内部审计人员应由集团公司审计委员会委派或由下属单位拟定内部审计人员后上报审计委员会批准。审计报告直接上报单位主要领导人,如遇重大审计问题,可与单位领导人沟通后上报集团公司审计委员会进行重点审计。
2.建立参与式管理审计机制。
目前,参与式审计在西方比较流行,即在整个审计过程中强调审计与被审计单位是对等的主体,讲求交流沟通,注重与被审计对象维持良好的人际关系,一切从企业的大局出发,共同分析错误和问题的潜在影响,一起探讨改进的可行性和应采取的措施,发挥经营管理中助手和参谋的作用。为此我国市政施工企业应建立符合参与式特点的管理审计制度,明确参与式管理审计的范围与决策权限、管理审计人员行为规范、与其他部门的协调机制等。制订完善的内部管理审计规章制度并加强对内部审计人员的培训,将我国市政施工企业的内部审计工作内容逐步从以前的财务审计转向强化内部控制的管理审计上来,转变审计单一的监督职能。
3.有效利用风险导向审计。
对于市政施工企业来讲,在针对目前企业的管理状况,应抓住企业在项目管理中存在的各种经营性风险、因资金问题带来的财务风险,以及材料市场价格波动对项目经营业绩的影响,积极收集风险数据及风险资料。在此阶段审计人员要深入建筑施工项目的基层,调查、分析、研究各部门或领域的特点,广泛收集充分的风险数据和风险资料。审计部门利用前期所建立风险模型和收集到的数据、资料,进行风险分析、识别、定义,按照重要性和可能性以及管理层对企业各种风险的承受度,对风险进行排序,分出主要风险、次要风险以及低级风险等,描述企业各领域在风险中的具体表现特征,最终得出企业的风险管理能力值。审计部门应将得到的审计风险评估结果与管理层达成共识,符合整个市政施工企业的年度审计计划。市政施工企业的审计委员会应充分利用内部风险导向审计,分析和评价各单位上报的审计报告,以各单位的固有风险和管理状况为基础,认定剩余风险的大小,选定进一步审计的范围、重点,即将认定的问题多、审计粗略的单位进行再次审计或有重点的重审,从而进一步降低审计风险。
4.树立服务型导向审计意识。
市政施工企业的管理审计在建筑施工项目进行效益审计时,通常进行的是财务审计,也就是单纯从财务收支的角度来检查、判断企业的盈利能力,如果财务审计中暴露了与管理有关的问题,进而进行针对具体问题的管理审计,这样就比较被动,而且财务审计涉及的是事后审计,不利于企业的健康、持续发展。因此,管理审计部门应建立全方位“服务型导向”管理审计,不仅仅局限于财务账册的核查,还要深入到市政施工企业建筑施工项目的各个领域,为保障建筑施工项目的全面质量安全提供咨询、鉴证服务,注重事前、事后审计,从建筑施工项目的各个内部控制范围入手,找出管理中存在的薄弱环节,尤其是关键的薄弱环节,它可能最终影响企业的经济效益。管理审计正是要善于和发现建筑施工项目管理中的“短板”,提出解决“短板”的建议,最终发挥为企业带来增加价值的作用。
总之,目前管理审计工作在我国的实践还刚刚起步,仍处于探索阶段,远没有达到系统化和规范化的程度,开展管理审计任重道远,有许多问题还需要解决。我国市政施工企业在实行管理审计的同时,还应增强风险防范意识,坚持以人为本,最大限度的增加企业效益。
(作者单位:徐州市政建设集团有限责任公司)