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摘 要：本文从企业税务管理基本理论和分析入手，对施工企业税务风险进行了具体分析，指出施工企业主要在内部管理、经营环节、财务环节以及外部环境等方面均存在涉税风险，需要积极分析和应对。在以上分析的基础上，本文针对施工企业在“营改增”之后如何应对税务风险提出了针对性的建议，以期对施工企业加强税务管理、防范化解风险有所裨益。
关键词：施工企业；税务风险；应对
一、企业税务管理基本理论与风险分析
所谓企业税务管理，指的是企业在税法允许的范围之内，在依法缴纳税款的前提下，结合企业的实际情况，对企业涉税活动进行筹划安排，在控制好税收风险的同时，通过税收筹划获取企业合理的经济利益。
从税务风险角度进行分析，企业面临的涉税风险主要是以下方面：一是企业对税收政策不熟悉、理解不到位，导致税款缴纳错误，造成税款多缴或少缴；二是故意滥用税务政策，从主观上偷税、漏税；三是对税法不够熟悉和了解，导致该享受的优惠政策未能享受，导致缴纳了过头税和重复税。
而施工企业较为特殊，其税务风险和筹划安排更需结合企业实际，量体裁衣、积极应对。
二、施工企业税务风险的成因分析
通过上述对企业税务风险类型的简要分析，下面结合建筑企业的实际对涉税风险进行详细分析。
（1）施工企業内部管理上的税收风险
从建筑企业内部管理来看，其涉税风险产生的层面集中于企业的管理层面、财务层面和相关的业务层面等三个层面。
从管理层维度来看，其涉税风险主要聚集在内部控制不到位、业务规划不到位、企业决策不到位等三个不到位上。
1.企业内部控制不到位，主要表现在施工企业的内部管理制度较为混乱或者虽然建立了内控规范，但均未能形成有效制约，比如对发票管理、岗位要求等缺乏系统严格的制度规范，导致税务风险的产生；再比如，虽然制度挂在墙上、落在纸上，但制度设计形同虚设，企业人员浮于面上，不按规定获票，同样也会带来较大的税收风险。
2.业务规划不到位，主要表现在企业的业务规划应和税法的规定贴近，比如施工企业从供应商采购货物，如果仅以单一来源采购，就有可能造成比价不充分以及未充分考虑采购价款加税款的全成本比较选择失位的问题。
3.企业决策不到位，比如施工企业对资产的折旧管理、成本的管理上，未能按照税法的规定进行相应统筹处理，随意化简单化的资本化处理，随意进行折旧处理等等。上述这些都会带来比较大的涉税风险，相反如果深入研究税法，则可以充分利用折旧政策、资本化政策对企业的经营行为进行谋划，从而享受税收红利。
（2）施工企业经营环节上的涉税风险
从施工企业业务管理环节进行分析，主要存在两个方面的涉税风险，分别是：业务环节风险、财务环节风险、业财衔接的风险。
1.在业务环节上，其主要涉税风险在于业务安排未统筹考虑税收影响，缺乏税收知识以及税务意识淡薄等问题产生的风险。
第一，在业务安排上对税务风险考虑不足，比如相关业务部门在采购材料时，应当考虑在什么情形下向一般纳税人采购、在什么情形下向小规模纳税人采购；再比如在不动产租赁上，是选择融资租入还是经营租入，对企业的税收风险影响不同、税负成本高低不同。
第二，在业务安排上缺乏税收因素的前瞻性考虑，比如施工企业在购进材料、采购固定资产以及施工安排上，尤其要考虑税收制度过渡性安排的应对。比如营改增的实施转换，不仅是缴税计算的简单切换，其对企业的收入端和成本端都带来了一系列的挑战，需要前瞻性的谋划安排。
第三，在业务安排上，业务人员素质差异带来的涉税风险，比如业务人员在确定业务模式、签订业务合同、收取发票、报销费用等业务活动过程中，对相关税务知识、发票知识要有一定的了解，否则就会导致业务和财务环节脱节，相应涉税风险就会放大。
2.在财务管理环节，其主要涉税风险在于财务制度建立不全、税收政策理解不及时不通透以及财务人员自身素质三个方面。
第一，财务制度建设方面，完善的财务内控制度的建立可以有效规避财务风险；相反如果施工企业重业务、轻财务，在财务环节内控设计不到位或者是制度落实不到位，那么缺少了财务的监督落实，企业的税收风险则会应运而生。
第二，税收政策理解不及时不通透，目前国家各项减税降费政策不断推出，目的是让企业充分享受税改优惠，而我国税制改革步伐也明显加快，税收政策更新迭代迅速。如果施工企业财务人员不能与时俱进，紧跟政策，领会法规，那么就会造成企业该享受的税收优惠享受不到，能化解的税务风险化解不了，更会承受较重的税收负担。
第三，财务人员自身素质带来的税务风险，施工企业的财务人员必须要对税法理解掌握运用上做到驾轻就熟，除此之外，良好的道德操守也至关重要。如果企业涉税人员对税务要求不管不顾、责任心不强、审核把关不严，那么企业的税收风险就会放大，企业遭受税务处罚的几率就会大幅增加。
在业务财务衔接上，税务管理的精细化要求业务财务必须融合一体，也就是说财务部门要站在业务部门的角度给业务出主意想办法，同时业务部门也要站在财务部门的角度给财务部门减轻风险压力。如果施工企业的业务和财务割裂开的话，那么财务和业务语言不统一，就会带来税收问题该管的管不了，能控的风险控不了，应降的成本降不了。
（3）施工企业面临外部的涉税风险
从施工企业面临的外部涉税风险来看，主要来源于以下几个方面：
1.来自于税收政策理解执行的差异，特别是营改增以后，所有行业都纳入了增值税体制管理之下，但是作为施工企业其业务相对特殊，在税收政策运用和执行上，税务主管人员可能会因对行业了解不足，造成在税法运用上与施工企业存在差异，有可能会导致施工企业过缴税及重复缴税的风险。 2.来自于企业的外部关联方，比如在施工企业日常经营活动中，通常上游企业处于强势地位，下游企业处于弱势地位。在业务往来过程中，上游企业常常会无视国家的法律法规，要求下游企业按照自己的意愿组织业务活动，使得下游企业的税收风险大增。同时，相关外部单位如果在税收环节管理薄弱，特别是如果发票管理不到位，那么施工企业涉及假票、虚开票以及没有真实交易的风险就会加大。相应的，将会引发系统性的税务稽查风险。
三、施工企业税务风控应对举措
（1）亟待加强企业资质管理，升级运营管理
在营业税改增值税下，建筑企业的全链条抵扣至关重要，因此施工企业应在自身企业资质管理上下硬功夫，对企业管理调整升級，通过中标单位以及参加建设单位考虑总分包合同签订模式调整，完善自身的增值税抵扣全链条，做到应扣尽扣、应抵尽抵。
（2）施工企业的经营模式应优化调整
在“营改增”以后，施工企业的经营模式应予以调整，比如说如果承包公司把相关采购的原材料分拨给分包施工队，那么在税法上看就属于视同销售，相应的就需要缴税。承包公司可以和分包施工队进行沟通协商，由分包施工队按照标准、规格进行采购，这样就不属于视同销售行为，就不需要缴纳这个环节的增值税。
在供应商的选择上，施工企业要按照成本效益原则进行统筹考虑，综合计算全口径成本即购买成本加税款的全成本。以成本相对较低、质量相对过硬、利益相对较大为总体原则进行供应商的最终选择。
（3）必须高度重视内部控制建设，有效防范涉税风险
1.施工企业必须加强内控建设的力度，对各相关业务环节、财务环节做好详细规范，并严格做到令行禁止。将涉税管理嵌入到企业经营管理的各个环节当中，在全体员工中间渗透税收管理的重要性，严格采购环节、施工环节、报销环节的全方位管理，强化依法纳税意识的同时带来税收成本的降低。
2.严格发票管理，规避税收风险。营改增后，以票控税成为税收管理的核心。因此，施工企业必须加强发票管理，能够取得增值税进项发票的尽量取得，同时确保业务真实、发票真实、事项真实、交易真实。同时，必须加强审核力度，由于增值税发票都有认证期限，超过认证期则不能进行抵扣，因此要切实在认证期内做好发票认证，防止额外成本激增。
（4）加强财务管理能力，降低税务风险
财务环节的强化管理是施工企业“营改增”后稳健运营的有力保障。有鉴于此，企业的财务人员尤其是涉水人员必须不断加强财务税务知识的全面学习、及时了解领会税收政策，同时加强职业操守，以硬的技能、实的态度、严的执行，强化财务审核监督的同时，正确及时做好纳税申报，准确合理计算企业税负，尽力将企业的税负降至最低，充分享受税改红利。
参考文献
[1]徐劲翔.营改增对分包管理的冲击[J].施工企业管理，2015（9）.
[2]黄会杰.“营改增”对建筑企业财务管理的影响[J].建筑与预算，2015（8）.
[3]董海英.论“营改增”对建筑企业经营管理的影响[J].现代经济信息，2015（10）.
关键词：施工企业；税务风险；应对
一、企业税务管理基本理论与风险分析
所谓企业税务管理，指的是企业在税法允许的范围之内，在依法缴纳税款的前提下，结合企业的实际情况，对企业涉税活动进行筹划安排，在控制好税收风险的同时，通过税收筹划获取企业合理的经济利益。
从税务风险角度进行分析，企业面临的涉税风险主要是以下方面：一是企业对税收政策不熟悉、理解不到位，导致税款缴纳错误，造成税款多缴或少缴；二是故意滥用税务政策，从主观上偷税、漏税；三是对税法不够熟悉和了解，导致该享受的优惠政策未能享受，导致缴纳了过头税和重复税。
而施工企业较为特殊，其税务风险和筹划安排更需结合企业实际，量体裁衣、积极应对。
二、施工企业税务风险的成因分析
通过上述对企业税务风险类型的简要分析，下面结合建筑企业的实际对涉税风险进行详细分析。
（1）施工企業内部管理上的税收风险
从建筑企业内部管理来看，其涉税风险产生的层面集中于企业的管理层面、财务层面和相关的业务层面等三个层面。
从管理层维度来看，其涉税风险主要聚集在内部控制不到位、业务规划不到位、企业决策不到位等三个不到位上。
1.企业内部控制不到位，主要表现在施工企业的内部管理制度较为混乱或者虽然建立了内控规范，但均未能形成有效制约，比如对发票管理、岗位要求等缺乏系统严格的制度规范，导致税务风险的产生；再比如，虽然制度挂在墙上、落在纸上，但制度设计形同虚设，企业人员浮于面上，不按规定获票，同样也会带来较大的税收风险。
2.业务规划不到位，主要表现在企业的业务规划应和税法的规定贴近，比如施工企业从供应商采购货物，如果仅以单一来源采购，就有可能造成比价不充分以及未充分考虑采购价款加税款的全成本比较选择失位的问题。
3.企业决策不到位，比如施工企业对资产的折旧管理、成本的管理上，未能按照税法的规定进行相应统筹处理，随意化简单化的资本化处理，随意进行折旧处理等等。上述这些都会带来比较大的涉税风险，相反如果深入研究税法，则可以充分利用折旧政策、资本化政策对企业的经营行为进行谋划，从而享受税收红利。
（2）施工企业经营环节上的涉税风险
从施工企业业务管理环节进行分析，主要存在两个方面的涉税风险，分别是：业务环节风险、财务环节风险、业财衔接的风险。
1.在业务环节上，其主要涉税风险在于业务安排未统筹考虑税收影响，缺乏税收知识以及税务意识淡薄等问题产生的风险。
第一，在业务安排上对税务风险考虑不足，比如相关业务部门在采购材料时，应当考虑在什么情形下向一般纳税人采购、在什么情形下向小规模纳税人采购；再比如在不动产租赁上，是选择融资租入还是经营租入，对企业的税收风险影响不同、税负成本高低不同。
第二，在业务安排上缺乏税收因素的前瞻性考虑，比如施工企业在购进材料、采购固定资产以及施工安排上，尤其要考虑税收制度过渡性安排的应对。比如营改增的实施转换，不仅是缴税计算的简单切换，其对企业的收入端和成本端都带来了一系列的挑战，需要前瞻性的谋划安排。
第三，在业务安排上，业务人员素质差异带来的涉税风险，比如业务人员在确定业务模式、签订业务合同、收取发票、报销费用等业务活动过程中，对相关税务知识、发票知识要有一定的了解，否则就会导致业务和财务环节脱节，相应涉税风险就会放大。
2.在财务管理环节，其主要涉税风险在于财务制度建立不全、税收政策理解不及时不通透以及财务人员自身素质三个方面。
第一，财务制度建设方面，完善的财务内控制度的建立可以有效规避财务风险；相反如果施工企业重业务、轻财务，在财务环节内控设计不到位或者是制度落实不到位，那么缺少了财务的监督落实，企业的税收风险则会应运而生。
第二，税收政策理解不及时不通透，目前国家各项减税降费政策不断推出，目的是让企业充分享受税改优惠，而我国税制改革步伐也明显加快，税收政策更新迭代迅速。如果施工企业财务人员不能与时俱进，紧跟政策，领会法规，那么就会造成企业该享受的税收优惠享受不到，能化解的税务风险化解不了，更会承受较重的税收负担。
第三，财务人员自身素质带来的税务风险，施工企业的财务人员必须要对税法理解掌握运用上做到驾轻就熟，除此之外，良好的道德操守也至关重要。如果企业涉税人员对税务要求不管不顾、责任心不强、审核把关不严，那么企业的税收风险就会放大，企业遭受税务处罚的几率就会大幅增加。
在业务财务衔接上，税务管理的精细化要求业务财务必须融合一体，也就是说财务部门要站在业务部门的角度给业务出主意想办法，同时业务部门也要站在财务部门的角度给财务部门减轻风险压力。如果施工企业的业务和财务割裂开的话，那么财务和业务语言不统一，就会带来税收问题该管的管不了，能控的风险控不了，应降的成本降不了。
（3）施工企业面临外部的涉税风险
从施工企业面临的外部涉税风险来看，主要来源于以下几个方面：
1.来自于税收政策理解执行的差异，特别是营改增以后，所有行业都纳入了增值税体制管理之下，但是作为施工企业其业务相对特殊，在税收政策运用和执行上，税务主管人员可能会因对行业了解不足，造成在税法运用上与施工企业存在差异，有可能会导致施工企业过缴税及重复缴税的风险。 2.来自于企业的外部关联方，比如在施工企业日常经营活动中，通常上游企业处于强势地位，下游企业处于弱势地位。在业务往来过程中，上游企业常常会无视国家的法律法规，要求下游企业按照自己的意愿组织业务活动，使得下游企业的税收风险大增。同时，相关外部单位如果在税收环节管理薄弱，特别是如果发票管理不到位，那么施工企业涉及假票、虚开票以及没有真实交易的风险就会加大。相应的，将会引发系统性的税务稽查风险。
三、施工企业税务风控应对举措
（1）亟待加强企业资质管理，升级运营管理
在营业税改增值税下，建筑企业的全链条抵扣至关重要，因此施工企业应在自身企业资质管理上下硬功夫，对企业管理调整升級，通过中标单位以及参加建设单位考虑总分包合同签订模式调整，完善自身的增值税抵扣全链条，做到应扣尽扣、应抵尽抵。
（2）施工企业的经营模式应优化调整
在“营改增”以后，施工企业的经营模式应予以调整，比如说如果承包公司把相关采购的原材料分拨给分包施工队，那么在税法上看就属于视同销售，相应的就需要缴税。承包公司可以和分包施工队进行沟通协商，由分包施工队按照标准、规格进行采购，这样就不属于视同销售行为，就不需要缴纳这个环节的增值税。
在供应商的选择上，施工企业要按照成本效益原则进行统筹考虑，综合计算全口径成本即购买成本加税款的全成本。以成本相对较低、质量相对过硬、利益相对较大为总体原则进行供应商的最终选择。
（3）必须高度重视内部控制建设，有效防范涉税风险
1.施工企业必须加强内控建设的力度，对各相关业务环节、财务环节做好详细规范，并严格做到令行禁止。将涉税管理嵌入到企业经营管理的各个环节当中，在全体员工中间渗透税收管理的重要性，严格采购环节、施工环节、报销环节的全方位管理，强化依法纳税意识的同时带来税收成本的降低。
2.严格发票管理，规避税收风险。营改增后，以票控税成为税收管理的核心。因此，施工企业必须加强发票管理，能够取得增值税进项发票的尽量取得，同时确保业务真实、发票真实、事项真实、交易真实。同时，必须加强审核力度，由于增值税发票都有认证期限，超过认证期则不能进行抵扣，因此要切实在认证期内做好发票认证，防止额外成本激增。
（4）加强财务管理能力，降低税务风险
财务环节的强化管理是施工企业“营改增”后稳健运营的有力保障。有鉴于此，企业的财务人员尤其是涉水人员必须不断加强财务税务知识的全面学习、及时了解领会税收政策，同时加强职业操守，以硬的技能、实的态度、严的执行，强化财务审核监督的同时，正确及时做好纳税申报，准确合理计算企业税负，尽力将企业的税负降至最低，充分享受税改红利。
参考文献
[1]徐劲翔.营改增对分包管理的冲击[J].施工企业管理，2015（9）.
[2]黄会杰.“营改增”对建筑企业财务管理的影响[J].建筑与预算，2015（8）.
[3]董海英.论“营改增”对建筑企业经营管理的影响[J].现代经济信息，2015（10）.