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摘要：“营改增”是我国国务院通过对当前我国的经济实际发展情况进行考量，所提出的营业税改增值税。“营改增”策略与我国市场经济的发展特色相符合，与当前时代全面深化改革的目标相一致，对市场经济的发展起到重要的规范作用。在“营改增”策略刚刚提出时，我国选取的试用点是上海，从实践上来看，“营改增”起到了良好的效果。本文通过对营改增政策改革的背景与意义、具体对企业会计核算的影响进行分析的基础上，提出了营改增改革后企业应采取的应对措施。
关键词：“营改增”改革;会计核算;影响;措施
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）016-0331-01
一、引言
“营改增”政策最早于2011年被国务院批准在上海市试点，截至目前，“营改增”政策已在全国范围内改革完毕，涉及行业也从最初服务及交通运输业覆盖金融、不动产交易等所有类型行业。所谓“营改增”政策是指将原来交纳营业税的纳税行为，例如，交通运输行业、金融行业、不动产交易等行业，改为交纳增值税，并根据应纳税所得额对涉税企业划分为小规模纳税人与一般纳税人，允许企业将增值税进项税额从当期及下期销项税额中抵扣。
执行“营改增”政策对于我国企业具有重大意义，一是“营改增”后企业经营成本将大幅度降低，并促使其他上下游企业不断规范产品销售价格及市场公平竞争，企业可将节省的资金用于产品创新与研发，有利于企业增强市场竞争能力。二是“营改增”政策可以极大降低企业现有税负。“营改增”政策的初衷即为避免企业原来执行营业税在各销售环节层层征税的弊端，允许企业将产品生产前一环节取得的原材料、设备购置取得的增值税进项税额进行抵扣，以降低企业综合税负。
二、营改增改革对企业会计核算的具体影响分析
（一）进项税抵扣政策对主营业务成本的影响
在营业税的传统核算模式下，一些缴纳营业税的服务行业，其在购置固定资产等经济行为中取得的进项税额直接计入主营业务成本中。而在新政策实施后，服务业企业将取得的增值税进项税额可计入“应交税费一应交税费（进项税额）”科目，主营业务成本不包括增值税进项税额。因此，多数服务业企业在选择供货方时，多以是否可以开具增值税专用发票作为标准，进而降低企业整体的税收负担。
（二）在企业所得税抵扣项目方面的影响
企业在实施营改增政策后，除了主营业务成本总额发生变化外，其在计算、缴纳企业所得税方面也产生了以下方面的影响。一是企业可以扣除的流转税变少。企业在未实施营改增之前，企业可以在扣除营业税之后再计算所得税，而在税改后，原本可以在“主营业务税金及附加”科目抵扣的营业税，无法在计算企业所得税前进行抵扣。二是在原有体制下，企业可将服务类费用全额计入成本、费用，进而在企业所得税前进行抵扣，而在实施营改增政策后，企业要将取得的增值税专用发票中的劳务费用计入成本、费用中进行抵扣，其增值税进项税额应计入负债科目，以便日后计算增值税时进行抵扣。三是改变了企业购置固定资产的计税基础。即税改前后企业购置固定资产的缴纳税种由营业税改为增值税，并且缴纳比例也根据具体情况也有所改变，但计入固定资产的原值与税改之前相比变小了，其计提的固定资产的累计折旧也相应减少了。
（三）对企业增值税发票管理提出了更高的要求
新政策要求企业在增值税专用发票申领、网上申报、进项税认证等方面提高管理水平。虽然个别服务企业在营业税发票管理中制定了较严格的制度，但新政策的实施后，对企业提出了更为严苛的要求，即企业应充分考虑自身发展情况，制定出科学的增值税发票管理办法，并组织成立专门的监督小组，一旦在企业内部发现不规范的发票使用情况，将发票管理中存在的问题汇总、分析后向企业管理层汇报，根据管理层指示精神要求财务部门对增值税发票管理工作进行整改，以促使企业发票管理的规范化及降低企业承担的税务风险。
三、营改增改革后企业应采取的应对措施
（一）正确面对营改增政策
目前，企业应正视营改增政策对企业发展所带来的契机，应在充分对企业实际情况进行调研的基础上，对税务规划、发票管理、会计核算等工作进行全面梳理，结合企业经营战略制定本企业税收筹划目标，以此作为财务人员日常进行增值税管理的准则。除此之外，企业还应正确认识营改增带来的各种影响，并根据税改之后企业自身的实际发展状况，及时处理相关的各项税务核算问题，企业财务人员应与税务部门取得积极的沟通与联系，针对营改增政策、会计核算等问题进行交流，特别是针对一些如税收优惠政策等问题取得税务人员的认可。
（二）提高财务人员营改增政策理解能力
由于营改增政策在会计核算方面较营业税具有复杂性的特点，企业在实施新政策后，除了对财务人员就税收政策进行培训外，还应对其规范会计核算等内容进行有效的培训。企业应聘请税务、财政、财经院校或会计师事务所专家就增值税政策解读、纳税筹划、会计处理等内容进行培训，提高企业财务人员整体业务水平。应从业绩考核、职位晋升等方面鼓励财务人员主动学习税收法律知识。同时，企业还应配合当地税务部门的工作需要，加强对增值税发票的管理力度，使企业的税改活动具有一定的合法性和规范性，进而提高企业的财务工作质量，为企业在实施营改增之后创造更为丰厚的利润，使企业在激烈竞争的市场中能够健康、有序地发展。
（三）积极制定新的会计核算模式
在实施新政策后，企业财务人员应针对本企业经营特点及相关政策，制定新的税收筹划方案，一来帮助企业降低稅务风险，二来可以提高企业财务管理的效率。同时，财务人员应根据《企业会计准则》要求，并结合生产销售流程，重新制定税收相关科目使用范围，特别是针对混合销售、兼营销售、视同销售等特殊销售行为应明确会计核算方法。例如，财务人员应在“应交税费”一级科目下设置“应交增值税”二级科目，并且增设“已交增值税”、“未交增值税”、“增值税进项税转出”等若干三级明细科目。
“营改增”这一税改制度正式实施之后，势必会给企业带来较大的影响和冲击。在这一变化下，企业需要充分利用税制改革的契机，采取科学合理的应对措施，来尽可能地为自己争取经济效益的最大化。总之，企业需要充分了解当前政策，强化财务人员的技能培训，从而更好地顺应新政策。
关键词：“营改增”改革;会计核算;影响;措施
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）016-0331-01
一、引言
“营改增”政策最早于2011年被国务院批准在上海市试点，截至目前，“营改增”政策已在全国范围内改革完毕，涉及行业也从最初服务及交通运输业覆盖金融、不动产交易等所有类型行业。所谓“营改增”政策是指将原来交纳营业税的纳税行为，例如，交通运输行业、金融行业、不动产交易等行业，改为交纳增值税，并根据应纳税所得额对涉税企业划分为小规模纳税人与一般纳税人，允许企业将增值税进项税额从当期及下期销项税额中抵扣。
执行“营改增”政策对于我国企业具有重大意义，一是“营改增”后企业经营成本将大幅度降低，并促使其他上下游企业不断规范产品销售价格及市场公平竞争，企业可将节省的资金用于产品创新与研发，有利于企业增强市场竞争能力。二是“营改增”政策可以极大降低企业现有税负。“营改增”政策的初衷即为避免企业原来执行营业税在各销售环节层层征税的弊端，允许企业将产品生产前一环节取得的原材料、设备购置取得的增值税进项税额进行抵扣，以降低企业综合税负。
二、营改增改革对企业会计核算的具体影响分析
（一）进项税抵扣政策对主营业务成本的影响
在营业税的传统核算模式下，一些缴纳营业税的服务行业，其在购置固定资产等经济行为中取得的进项税额直接计入主营业务成本中。而在新政策实施后，服务业企业将取得的增值税进项税额可计入“应交税费一应交税费（进项税额）”科目，主营业务成本不包括增值税进项税额。因此，多数服务业企业在选择供货方时，多以是否可以开具增值税专用发票作为标准，进而降低企业整体的税收负担。
（二）在企业所得税抵扣项目方面的影响
企业在实施营改增政策后，除了主营业务成本总额发生变化外，其在计算、缴纳企业所得税方面也产生了以下方面的影响。一是企业可以扣除的流转税变少。企业在未实施营改增之前，企业可以在扣除营业税之后再计算所得税，而在税改后，原本可以在“主营业务税金及附加”科目抵扣的营业税，无法在计算企业所得税前进行抵扣。二是在原有体制下，企业可将服务类费用全额计入成本、费用，进而在企业所得税前进行抵扣，而在实施营改增政策后，企业要将取得的增值税专用发票中的劳务费用计入成本、费用中进行抵扣，其增值税进项税额应计入负债科目，以便日后计算增值税时进行抵扣。三是改变了企业购置固定资产的计税基础。即税改前后企业购置固定资产的缴纳税种由营业税改为增值税，并且缴纳比例也根据具体情况也有所改变，但计入固定资产的原值与税改之前相比变小了，其计提的固定资产的累计折旧也相应减少了。
（三）对企业增值税发票管理提出了更高的要求
新政策要求企业在增值税专用发票申领、网上申报、进项税认证等方面提高管理水平。虽然个别服务企业在营业税发票管理中制定了较严格的制度，但新政策的实施后，对企业提出了更为严苛的要求，即企业应充分考虑自身发展情况，制定出科学的增值税发票管理办法，并组织成立专门的监督小组，一旦在企业内部发现不规范的发票使用情况，将发票管理中存在的问题汇总、分析后向企业管理层汇报，根据管理层指示精神要求财务部门对增值税发票管理工作进行整改，以促使企业发票管理的规范化及降低企业承担的税务风险。
三、营改增改革后企业应采取的应对措施
（一）正确面对营改增政策
目前，企业应正视营改增政策对企业发展所带来的契机，应在充分对企业实际情况进行调研的基础上，对税务规划、发票管理、会计核算等工作进行全面梳理，结合企业经营战略制定本企业税收筹划目标，以此作为财务人员日常进行增值税管理的准则。除此之外，企业还应正确认识营改增带来的各种影响，并根据税改之后企业自身的实际发展状况，及时处理相关的各项税务核算问题，企业财务人员应与税务部门取得积极的沟通与联系，针对营改增政策、会计核算等问题进行交流，特别是针对一些如税收优惠政策等问题取得税务人员的认可。
（二）提高财务人员营改增政策理解能力
由于营改增政策在会计核算方面较营业税具有复杂性的特点，企业在实施新政策后，除了对财务人员就税收政策进行培训外，还应对其规范会计核算等内容进行有效的培训。企业应聘请税务、财政、财经院校或会计师事务所专家就增值税政策解读、纳税筹划、会计处理等内容进行培训，提高企业财务人员整体业务水平。应从业绩考核、职位晋升等方面鼓励财务人员主动学习税收法律知识。同时，企业还应配合当地税务部门的工作需要，加强对增值税发票的管理力度，使企业的税改活动具有一定的合法性和规范性，进而提高企业的财务工作质量，为企业在实施营改增之后创造更为丰厚的利润，使企业在激烈竞争的市场中能够健康、有序地发展。
（三）积极制定新的会计核算模式
在实施新政策后，企业财务人员应针对本企业经营特点及相关政策，制定新的税收筹划方案，一来帮助企业降低稅务风险，二来可以提高企业财务管理的效率。同时，财务人员应根据《企业会计准则》要求，并结合生产销售流程，重新制定税收相关科目使用范围，特别是针对混合销售、兼营销售、视同销售等特殊销售行为应明确会计核算方法。例如，财务人员应在“应交税费”一级科目下设置“应交增值税”二级科目，并且增设“已交增值税”、“未交增值税”、“增值税进项税转出”等若干三级明细科目。
“营改增”这一税改制度正式实施之后，势必会给企业带来较大的影响和冲击。在这一变化下，企业需要充分利用税制改革的契机，采取科学合理的应对措施，来尽可能地为自己争取经济效益的最大化。总之，企业需要充分了解当前政策，强化财务人员的技能培训，从而更好地顺应新政策。