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【摘要】 新知识经济时代，人力资源成为重要的生产要素，人力资本同财务实物资本一样成为重要的资本形式。本文阐述了人力资本会计观念的演变和实践、人力资本的构成等,提出了在电力建设企业引入人力资本会计的重要性及注意的问题。
【关键词】 人力资源；人力资产；智力资本；人力资本；人力资本会计
人力资本会计是指企业组织把拥有或控制的人力资产作为投入企业的资本，并对人力成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法，是人力资源管理学与会计学相互渗透形成的新型会计理论。
一、人力资本会计概述
管理大师德鲁克所著的《管理实践》，最早给人力资源所下定义是：企业员工拥有并自由支配的各种技术、才能。 美国企业管理学家赫曼森于1964年在《人力资源会计》一文中率先提出了人力资源会计概念，阐述了人力资源成本及价值计量的会计问题。人力资本概念是由美国著名经济学家舒尔茨首先提出来的，他认为“人力资本是指对人力资源的健康、知识、技能、才干投资所形成的、在未来能获得一定收益的一种获利手段。”
Skandia——来自瑞典的一家保险公司，在1991年的集团经济研究报告认为：企业的市场价值是由权益资本价值和智力资本价值构成，智力资本就是企业市价与其账面净资产的差价。在Skandia智力资本管理框架中， “智力资本就是所有对企业的市场竞争力作出贡献的专业知识、应用经验、组织技术、客户关系和职业技巧。”而人力资本是个人的知识、技能、经验、改革和创造力的结合体。“结构资本是应用人力资本的结果，通过长年的积累不断加强公司的竞争力并最后体现为公司市值的上升”。Skandia公司据此编组了智力资本报表，作为年度财务报表的补充。
Skandia公司的智力资本管理框架见图1：
1．电力人才评估入账时
借方 ：人力资产——电力人力资产（招聘录用人员时评估资产价值）
贷方：实收资本/股本——电力人力资本（经鉴定机构确认的资本作价）
资本公积——电力人力资本溢价
2．辞退、离职、退休、亡故人员做相反分录。
（二）根据工作业绩表现，与激励绩效管理结合，在日常经营管理中监控其价值的动态变化
1．当出现较大的工作失误时，可提减值准备。
借方：资产减值准备——电力人力资产减值
贷方：资产减值损失——电力人力资产减值损失
2．当有明显的工作表现，可以适当恢复其资产价值，但以账面的损失金额为限进行价值恢复。
3．如有重大工作失误，可以调减其资本价值。
借方 ：实收资本/股本——电力人力资本
贷方：人力资产——电力人力资产
（三）利润分配
1．税后净利可以适当比例提取盈余，用于弥补电力人才缺失损失或转增电力人力资本和发放股利：
借方：利润分配——提取电力人力盈余公积
贷方：盈余公积——电力人力资本盈余公积
2．电力人力资本发放现金股利时
借方：利润分配——发放电力人力资本现金股利
贷方：应付股利——应付电力人力资本现金股利
3．把税后净利转增股本或进行股权激励时
借方：利润分配——转增电力人力资本
贷方：实收资本/股本——电力人力资本
上述核算时，应按照人才类别和个人，设置电力人力资产、资本备查簿，登记人员的流进、流出、价值增减和结存价值情况，作为总账的补充。
（四）财务报告的披露
财务报告，应根据相关、真实可靠、重要的原则，向股东恰当披露重大的电力人力资产、人力资本和权益的增减变动情况，以提高财务报告的质量。
三、电力建设企业人力资本会计应用总结
电力建设企业的人力资本是通过人力资源投资而体现在劳动力本身所具有的体力、智力和技能。这是一种非实物形态的投入资本，与物质资本共同构成了国民财富。我们探索在电力建设行业应用人力资本会计的模式，离不开企业的人力资源规划管理，它是电力建设企业为实现中长期发展目标，在对电力建设企业人力资源现状与未来供求进行科学分析的基础上，通过制定相应政策措施，使恰当数量的合格人力资源在合适的时间进入合适的工作岗位，与企业预期的空缺相匹配，使电力建设企业和人力本身都能获得长期利益的循环系统。
目前，人力资本会计尚停留在有限应用阶段，更多的是观念的拓展。在电力行业，特别是电力建设企业，还没有从战略整体上重视人力资本会计。由于电力人力资本会计的现实应用，涉及到经济法律、劳动法规、税收制度、劳动力市场的完善程度、电力行业发展状况的变化、国家能源政策的调整等影响因素，在电力人力资本的具体操作中尚无法完全衔接，在现实应用上遇到很多困难，但不能“因噎废食”，可以把它作为一套电力人力管理系统的一个子系统，作为企业战略管理的有益的必要的补充。在电力建设企业，逐步接受和应用人力资本会计，能比较实用性地重视企业人力资源投资、使用及存量计算与权益分配等方面的重要信息，在资本管理上的创新，特别是将人力资本超越财务实物资本的观念，优化电力企业的人力资本结构，提高电力企业核心竞争力，在人力资产和人力资本上构成有力的承载和支撑，才能在知识经济时代,为创造和维持电力企业的竞争优势打下坚实的基础。
【参考文献】
［1］ 胡伏珍. 《建立人力资本会计模式的思考》. 湖南财经高等专科学校学报，2007年第1期.
[2] 戴理达 . 《人力资源会计向人力资本会计的转轨问题探析》.华东经济管理，2005年第2期.
[3] 吴立梅. 《人力资源会计面临的困境及对策》. 北方经贸，2007年第3期.
[4] 刘晓霞. 《关于劳动者权益会计的思考》. 山东工商学院学报，2005年第1期.
[5] Keri E. PearsonCarolS . Saunders引用著作中文译名为：《管理和使用信息系统》. 出版商:John wiley
【关键词】 人力资源；人力资产；智力资本；人力资本；人力资本会计
人力资本会计是指企业组织把拥有或控制的人力资产作为投入企业的资本，并对人力成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法，是人力资源管理学与会计学相互渗透形成的新型会计理论。
一、人力资本会计概述
管理大师德鲁克所著的《管理实践》，最早给人力资源所下定义是：企业员工拥有并自由支配的各种技术、才能。 美国企业管理学家赫曼森于1964年在《人力资源会计》一文中率先提出了人力资源会计概念，阐述了人力资源成本及价值计量的会计问题。人力资本概念是由美国著名经济学家舒尔茨首先提出来的，他认为“人力资本是指对人力资源的健康、知识、技能、才干投资所形成的、在未来能获得一定收益的一种获利手段。”
Skandia——来自瑞典的一家保险公司，在1991年的集团经济研究报告认为：企业的市场价值是由权益资本价值和智力资本价值构成，智力资本就是企业市价与其账面净资产的差价。在Skandia智力资本管理框架中， “智力资本就是所有对企业的市场竞争力作出贡献的专业知识、应用经验、组织技术、客户关系和职业技巧。”而人力资本是个人的知识、技能、经验、改革和创造力的结合体。“结构资本是应用人力资本的结果，通过长年的积累不断加强公司的竞争力并最后体现为公司市值的上升”。Skandia公司据此编组了智力资本报表，作为年度财务报表的补充。
Skandia公司的智力资本管理框架见图1：
1．电力人才评估入账时
借方 ：人力资产——电力人力资产（招聘录用人员时评估资产价值）
贷方：实收资本/股本——电力人力资本（经鉴定机构确认的资本作价）
资本公积——电力人力资本溢价
2．辞退、离职、退休、亡故人员做相反分录。
（二）根据工作业绩表现，与激励绩效管理结合，在日常经营管理中监控其价值的动态变化
1．当出现较大的工作失误时，可提减值准备。
借方：资产减值准备——电力人力资产减值
贷方：资产减值损失——电力人力资产减值损失
2．当有明显的工作表现，可以适当恢复其资产价值，但以账面的损失金额为限进行价值恢复。
3．如有重大工作失误，可以调减其资本价值。
借方 ：实收资本/股本——电力人力资本
贷方：人力资产——电力人力资产
（三）利润分配
1．税后净利可以适当比例提取盈余，用于弥补电力人才缺失损失或转增电力人力资本和发放股利：
借方：利润分配——提取电力人力盈余公积
贷方：盈余公积——电力人力资本盈余公积
2．电力人力资本发放现金股利时
借方：利润分配——发放电力人力资本现金股利
贷方：应付股利——应付电力人力资本现金股利
3．把税后净利转增股本或进行股权激励时
借方：利润分配——转增电力人力资本
贷方：实收资本/股本——电力人力资本
上述核算时，应按照人才类别和个人，设置电力人力资产、资本备查簿，登记人员的流进、流出、价值增减和结存价值情况，作为总账的补充。
（四）财务报告的披露
财务报告，应根据相关、真实可靠、重要的原则，向股东恰当披露重大的电力人力资产、人力资本和权益的增减变动情况，以提高财务报告的质量。
三、电力建设企业人力资本会计应用总结
电力建设企业的人力资本是通过人力资源投资而体现在劳动力本身所具有的体力、智力和技能。这是一种非实物形态的投入资本，与物质资本共同构成了国民财富。我们探索在电力建设行业应用人力资本会计的模式，离不开企业的人力资源规划管理，它是电力建设企业为实现中长期发展目标，在对电力建设企业人力资源现状与未来供求进行科学分析的基础上，通过制定相应政策措施，使恰当数量的合格人力资源在合适的时间进入合适的工作岗位，与企业预期的空缺相匹配，使电力建设企业和人力本身都能获得长期利益的循环系统。
目前，人力资本会计尚停留在有限应用阶段，更多的是观念的拓展。在电力行业，特别是电力建设企业，还没有从战略整体上重视人力资本会计。由于电力人力资本会计的现实应用，涉及到经济法律、劳动法规、税收制度、劳动力市场的完善程度、电力行业发展状况的变化、国家能源政策的调整等影响因素，在电力人力资本的具体操作中尚无法完全衔接，在现实应用上遇到很多困难，但不能“因噎废食”，可以把它作为一套电力人力管理系统的一个子系统，作为企业战略管理的有益的必要的补充。在电力建设企业，逐步接受和应用人力资本会计，能比较实用性地重视企业人力资源投资、使用及存量计算与权益分配等方面的重要信息，在资本管理上的创新，特别是将人力资本超越财务实物资本的观念，优化电力企业的人力资本结构，提高电力企业核心竞争力，在人力资产和人力资本上构成有力的承载和支撑，才能在知识经济时代,为创造和维持电力企业的竞争优势打下坚实的基础。
【参考文献】
［1］ 胡伏珍. 《建立人力资本会计模式的思考》. 湖南财经高等专科学校学报，2007年第1期.
[2] 戴理达 . 《人力资源会计向人力资本会计的转轨问题探析》.华东经济管理，2005年第2期.
[3] 吴立梅. 《人力资源会计面临的困境及对策》. 北方经贸，2007年第3期.
[4] 刘晓霞. 《关于劳动者权益会计的思考》. 山东工商学院学报，2005年第1期.
[5] Keri E. PearsonCarolS . Saunders引用著作中文译名为：《管理和使用信息系统》. 出版商:John wiley