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中图分类号：F239.4 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2012)02-000-02
摘 要 审计工作强调以谨慎性为原则。在现代审计制度建设中，无论是外部审计还是内部审计，均以被审计单位的经营风险为导向，以保证企业生产经营的持续性和生命力。本文从内部审计角度出发，论述了内部审计风险导向在现代化企业管理中的应用与发展，并针对煤炭类企业构建完备有效的内部审计制度提出建议。
关键词 内部审计；煤炭类企业；企业经营
审计的产生，源于满足社会群体监督的需求以及为社会可持续性经济的发展服务。以被审计单位的经营风险分析为导向的审计方法称为审计风险导向，主要是指审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计剩余风险降低到最低水平。为了最大限度的发挥内部审计的积极作用，有必要对内部审计风险导向的制度建设进行梳理与完备。
一、内部审计风险导向产生的基础
在审计风险导向模式形成之前，曾出现过内部审计账项导向和内部审计制度基础导向两种模式。内部审计账项导向是最初的审计方法关系，主要着眼于查错防弊。账项导向审计主要适用于审计早期经济业务不很复杂的小规模企业。在这些初级的审计模式下，审计人员首先通过对被审计单位内部控制制度的测试来确定其可信赖程度，而后根据内部控制测试结果进一步对被审计单位的会计报表和其他会计资料实施审计程序。随着经济的发展、社会的进步，这些审计方法模式渐渐无法完全地满足社会需求，由此引起的审计期望差距催生了新的审计理论，即审计风险导向理论。
审计风向导向将审计工作分为内部审计与外部审计。内部审计着眼于企业的经营安全风险的防范与保障，是企业经营安全保障的“第一道墙”。近年来，我国社会市场经济不断发展，金融、财政、税收体制改革不断地深入，针对煤炭类企业的监管机构的管控手段和管控力度也随之深化，使煤炭类企业的内外部经营环境也在不断地发展变化日趋复杂化，所面临的企业风险也随之越来越显现，这些风险的存在会给企业未来经营目标的实现造成不同程度的影响或重大风险，内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，传统的内部审计模式已不能够满足企业经营和发展的需求，如何有效的进行企业风险管理，保证内部审计工作在审计过程中能全面地、系统地审计出企业存在的风险问题并得到全面、及时、准确、有效的纠正和防范，确保企业经营安全，已成为内部审计人员所面临的一个重要课题，在这种条件下，内部审计风险导向的建立与完备应运而生。
二、内部审计风险导向在现代企业经营管理中的应用
内部审计风险导向广泛运用分析性程序检测被审计对象，其基本方法包括审计风险评估、分析性测试、控制测试、业务实质性测试、余额细节测试等。内部审计人员长期立足于本企业的具体岗位，比较熟悉企业的业务并能够随时深入到生产经营的全过程和各个部门了解具体情况，深入到经营管理的各个过程，查找可能存在的风险；通过积极持续地支持并参与风险管理过程，对风险管理过程进行管理和协调，向管理层提出相关建议。
（一）内部审计风险导向在于对风险的识别
内部审计风险导向立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。因为它着眼于全面的控制测试，而不是着眼于测试内部控制制度的执行效果。审计风险导向合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”，把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上，实事求是地对公司管理层是否诚信，是否有舞弊造假的驱动，始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，捕捉潜在的风险点，将风险评估贯穿于内部审计工作的全过程。
（二）内部审计风险导向符合现代审计目标多样化的要求
内部审计风险导向的目标是将审计风险降低至可接受水平。为此，内部审计风险导向强调审计战略，要求制定适合被审计单位业务的审计计划；要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而且应检查企业内外各种环境因素；不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析，而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。审计风险导向将被审计单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。
（三）内部审计风险导向与当今社会经济环境相适应
社会主义市场经济和经济全球化趋势，使企业经营环境越来越难以预测，面临的不确定性与多变性大为增加，经营风险相应增大。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高，而审计风险导向正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的，将审计风险降低至可接受水平，以满足公众的要求。内部审计风险导向转变了传统审计思维定式，对一些风险因素比较大的环节多投入一些，而对风险比较小的环节缩减审计资源，主动控制审计风险，并在一定程度上对原有的审计资源进行重新调配。。通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率。
三、内部审计风险导向在煤炭类企业生产经营中的应用与发展
近年来，煤炭市场的一波三折，国家关井压产，加大安全力度检查，市场秩序得以好转，煤炭企业经历了生产经营上的监管转变后，要想抓住这些市场机会，必须要对所处的经营环境了解清楚。煤炭类企业的内部审计部门根据公司发展的需求和社会的发展需要，在开展财务收支审计、资产经营审计，干部任期经济责任审计的基础上，还开展了专项审计，如：检修工程、安全工程、采掘技改工程、基建工程、营销煤费煤价管理、招投标管理、运输改造工程、煤化工下游工程等专项审计项目。在总结和完善审计工作的同时，摆在我们面前的课题是如何发扬、延伸审计内涵使之更好的为企业服务，针对内部审计存在的问题和亟待改进的方面提出措施，引用了内部审计风险导向理念，促进审计模式向风险导向审计转变，从而引进内部审计理论与实践的新方法。
（一）转变内部审计观念，让科学的新观念与时俱进
随着现代公司制度的建立，采煤技术的不断发展扩大，内部审计不再仅是强化控制、提高控制效率和效果，应该拥有规避风险、转移风险和控制风险的能力，通过风险管理的有效控制，提高企业整体管理效率和效果。内部审计人员应更新观念，转换角色，有与本企业发展相适应的内部审计观念和方法，定位于企业管理结构层面，在监督、评价、鉴证的基础上，更侧重于为决策者提供有效的咨询服务，拓展传统的内部审计范围，实现企业经营管理全方面和全过程的全面审计，将财务收支审计、资产经营审计，干部任期经济责任审计等审计项目进行系统的整合，为内部审计积极参与风险管理奠定基础。
（二）健全制度支持，使煤炭类企业的内部审计制度落到实处
建立健全法律规范体系是审计人员依法、依政、依制度行使内部审计工作的重要依据。在我国内部审计规范按照法律制度效力由高到低分为五类： 第一类是相关法律，它是以2006年修订的《审计法》为核心，包括其他如《中华人民共和国会计法》等相关法律； 第二类是部门规章，以2003年实施的《审计署关于内部审计工作的规定》为核心的一系列部门规章。第三类是地方法规，主要是指各省、自治区、直辖市级和省级以下地方政府制定的法规。第四类是内部审计准则和职业道德类规范、行业准则。第五类是企业主管部门制定的内部审计管理办法等。完善我国现有的法律制度环境，是推行风险导向审计的必要前提。煤炭类企业应当有针对性地提炼其中对于煤炭生产经营、安全管理行之有效的制度规定，不断建立健全内部审计风险导向制度。
（三）坚持独立原则，煤炭生产经营与内部审计监督管理完全分开
内部审计的独立性和客观性是煤炭类企业实施风险导向审计的必要条件之一。在实施内部审计的活动中，保证内部审计机构的独立性，是保证内部审计人员在审计过程中能用客观公正的观点去监督、评价、鉴证。内部审计人员的客观性、机构的独立性、要求内部审计机构在报告结果时必须独立，在确定审计范围、实施审计程序、报告审计结果时不受干扰。个人的客观性要求内部审计人员必须有公正的态度，不偏不倚，避免利益冲突，使得煤炭生产经营、安全管理与审计监督管理完全分开，促使审计工作监督的有效性。
（四）搞好审前调查，做好审计方案，注重审计重点，规避审计风险
对较大的项目审计要先进行审前调查工作，这是项目审计成功的基础，在生产、工程、营销、财务、物资、计划、人力资源管理等方面查找管理漏洞，对各个潜在的风险进行识别，加以判断、归类和鉴定，并形成系统的风险导向审前调查报告。在撰写审计方案时，思路开阔、周密细致的审计实施方案是项目成功的关键，结合审前调查结果，按照煤炭类企业的特点，编制具有针对性、可操作性的涵盖主要风险点的审计实施方案，充分发挥审计方案的审计工作指南的作用，切实促进审计工作质量、效率和水平的提高。
（五）进一步提高内部审计人员素质要求
加强内部审计人员的职业道德教育，增加审计人员的责任感和使命感，要求审计人员恪守客观、公正、廉洁的职业道德，要求内部审计人员要有对企业高度负责的态度和为企业管理服务的精神，认真履行职责。内部审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，不断通过后续教育，培养审计人员的专业胜任能力，通过审计实践，提高审计人员敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力等，做好内部审计工作，需要适应煤炭类企业发展的新形势、新要求。坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计方针，在煤炭类企业风险管理中发挥作用，促进单位经营目标的全面实现。
四、小结
内部审计工作在煤炭类企业的经营管理的重要性日益突出，对企业生产的有效性、可持续性与未来可增长性均有强大的保障与促进作用。因此，针对煤炭类企业内部审计风险导向制度的建立与完备，需要从转变观念、制度健全、分析风险、人员培训等方面对建立与完备内部审计风险导向制度进行建设，不断完善。
参考文献：
[1]李淑红.试论企业内部财务控制.现代审计与会计.2004(1):23-157.
[2]Eugene F.Brigham Michael c.Ehrhardt.财务管理:理论与实践.清华大学出版社.2005:33-121.
[3]郑石桥,周永麟,刘华.现代企业内部控制系统.立信会计出版社.2000:67-99.
[4]杜胜利.CFO管理前沿.中信出版社.2003:38-172.
5、杨雄胜.高级财务管理[M].东北财经大学出版社,2004, 15~268.
6、韦德洪.财务控制理论与实务[M].立信会计出版社,2006, 127~139.
7、刘韬.财务管理原理[M].财政经济出版社,2006, 21~77.
邮寄地址：
（030600）山西省晋中市榆次区体育街181号山西煤炭运销集团晋中有限公司审计部 郭换萍（收）
摘 要 审计工作强调以谨慎性为原则。在现代审计制度建设中，无论是外部审计还是内部审计，均以被审计单位的经营风险为导向，以保证企业生产经营的持续性和生命力。本文从内部审计角度出发，论述了内部审计风险导向在现代化企业管理中的应用与发展，并针对煤炭类企业构建完备有效的内部审计制度提出建议。
关键词 内部审计；煤炭类企业；企业经营
审计的产生，源于满足社会群体监督的需求以及为社会可持续性经济的发展服务。以被审计单位的经营风险分析为导向的审计方法称为审计风险导向，主要是指审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计剩余风险降低到最低水平。为了最大限度的发挥内部审计的积极作用，有必要对内部审计风险导向的制度建设进行梳理与完备。
一、内部审计风险导向产生的基础
在审计风险导向模式形成之前，曾出现过内部审计账项导向和内部审计制度基础导向两种模式。内部审计账项导向是最初的审计方法关系，主要着眼于查错防弊。账项导向审计主要适用于审计早期经济业务不很复杂的小规模企业。在这些初级的审计模式下，审计人员首先通过对被审计单位内部控制制度的测试来确定其可信赖程度，而后根据内部控制测试结果进一步对被审计单位的会计报表和其他会计资料实施审计程序。随着经济的发展、社会的进步，这些审计方法模式渐渐无法完全地满足社会需求，由此引起的审计期望差距催生了新的审计理论，即审计风险导向理论。
审计风向导向将审计工作分为内部审计与外部审计。内部审计着眼于企业的经营安全风险的防范与保障，是企业经营安全保障的“第一道墙”。近年来，我国社会市场经济不断发展，金融、财政、税收体制改革不断地深入，针对煤炭类企业的监管机构的管控手段和管控力度也随之深化，使煤炭类企业的内外部经营环境也在不断地发展变化日趋复杂化，所面临的企业风险也随之越来越显现，这些风险的存在会给企业未来经营目标的实现造成不同程度的影响或重大风险，内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，传统的内部审计模式已不能够满足企业经营和发展的需求，如何有效的进行企业风险管理，保证内部审计工作在审计过程中能全面地、系统地审计出企业存在的风险问题并得到全面、及时、准确、有效的纠正和防范，确保企业经营安全，已成为内部审计人员所面临的一个重要课题，在这种条件下，内部审计风险导向的建立与完备应运而生。
二、内部审计风险导向在现代企业经营管理中的应用
内部审计风险导向广泛运用分析性程序检测被审计对象，其基本方法包括审计风险评估、分析性测试、控制测试、业务实质性测试、余额细节测试等。内部审计人员长期立足于本企业的具体岗位，比较熟悉企业的业务并能够随时深入到生产经营的全过程和各个部门了解具体情况，深入到经营管理的各个过程，查找可能存在的风险；通过积极持续地支持并参与风险管理过程，对风险管理过程进行管理和协调，向管理层提出相关建议。
（一）内部审计风险导向在于对风险的识别
内部审计风险导向立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。因为它着眼于全面的控制测试，而不是着眼于测试内部控制制度的执行效果。审计风险导向合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”，把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上，实事求是地对公司管理层是否诚信，是否有舞弊造假的驱动，始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，捕捉潜在的风险点，将风险评估贯穿于内部审计工作的全过程。
（二）内部审计风险导向符合现代审计目标多样化的要求
内部审计风险导向的目标是将审计风险降低至可接受水平。为此，内部审计风险导向强调审计战略，要求制定适合被审计单位业务的审计计划；要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而且应检查企业内外各种环境因素；不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析，而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。审计风险导向将被审计单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。
（三）内部审计风险导向与当今社会经济环境相适应
社会主义市场经济和经济全球化趋势，使企业经营环境越来越难以预测，面临的不确定性与多变性大为增加，经营风险相应增大。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高，而审计风险导向正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的，将审计风险降低至可接受水平，以满足公众的要求。内部审计风险导向转变了传统审计思维定式，对一些风险因素比较大的环节多投入一些，而对风险比较小的环节缩减审计资源，主动控制审计风险，并在一定程度上对原有的审计资源进行重新调配。。通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率。
三、内部审计风险导向在煤炭类企业生产经营中的应用与发展
近年来，煤炭市场的一波三折，国家关井压产，加大安全力度检查，市场秩序得以好转，煤炭企业经历了生产经营上的监管转变后，要想抓住这些市场机会，必须要对所处的经营环境了解清楚。煤炭类企业的内部审计部门根据公司发展的需求和社会的发展需要，在开展财务收支审计、资产经营审计，干部任期经济责任审计的基础上，还开展了专项审计，如：检修工程、安全工程、采掘技改工程、基建工程、营销煤费煤价管理、招投标管理、运输改造工程、煤化工下游工程等专项审计项目。在总结和完善审计工作的同时，摆在我们面前的课题是如何发扬、延伸审计内涵使之更好的为企业服务，针对内部审计存在的问题和亟待改进的方面提出措施，引用了内部审计风险导向理念，促进审计模式向风险导向审计转变，从而引进内部审计理论与实践的新方法。
（一）转变内部审计观念，让科学的新观念与时俱进
随着现代公司制度的建立，采煤技术的不断发展扩大，内部审计不再仅是强化控制、提高控制效率和效果，应该拥有规避风险、转移风险和控制风险的能力，通过风险管理的有效控制，提高企业整体管理效率和效果。内部审计人员应更新观念，转换角色，有与本企业发展相适应的内部审计观念和方法，定位于企业管理结构层面，在监督、评价、鉴证的基础上，更侧重于为决策者提供有效的咨询服务，拓展传统的内部审计范围，实现企业经营管理全方面和全过程的全面审计，将财务收支审计、资产经营审计，干部任期经济责任审计等审计项目进行系统的整合，为内部审计积极参与风险管理奠定基础。
（二）健全制度支持，使煤炭类企业的内部审计制度落到实处
建立健全法律规范体系是审计人员依法、依政、依制度行使内部审计工作的重要依据。在我国内部审计规范按照法律制度效力由高到低分为五类： 第一类是相关法律，它是以2006年修订的《审计法》为核心，包括其他如《中华人民共和国会计法》等相关法律； 第二类是部门规章，以2003年实施的《审计署关于内部审计工作的规定》为核心的一系列部门规章。第三类是地方法规，主要是指各省、自治区、直辖市级和省级以下地方政府制定的法规。第四类是内部审计准则和职业道德类规范、行业准则。第五类是企业主管部门制定的内部审计管理办法等。完善我国现有的法律制度环境，是推行风险导向审计的必要前提。煤炭类企业应当有针对性地提炼其中对于煤炭生产经营、安全管理行之有效的制度规定，不断建立健全内部审计风险导向制度。
（三）坚持独立原则，煤炭生产经营与内部审计监督管理完全分开
内部审计的独立性和客观性是煤炭类企业实施风险导向审计的必要条件之一。在实施内部审计的活动中，保证内部审计机构的独立性，是保证内部审计人员在审计过程中能用客观公正的观点去监督、评价、鉴证。内部审计人员的客观性、机构的独立性、要求内部审计机构在报告结果时必须独立，在确定审计范围、实施审计程序、报告审计结果时不受干扰。个人的客观性要求内部审计人员必须有公正的态度，不偏不倚，避免利益冲突，使得煤炭生产经营、安全管理与审计监督管理完全分开，促使审计工作监督的有效性。
（四）搞好审前调查，做好审计方案，注重审计重点，规避审计风险
对较大的项目审计要先进行审前调查工作，这是项目审计成功的基础，在生产、工程、营销、财务、物资、计划、人力资源管理等方面查找管理漏洞，对各个潜在的风险进行识别，加以判断、归类和鉴定，并形成系统的风险导向审前调查报告。在撰写审计方案时，思路开阔、周密细致的审计实施方案是项目成功的关键，结合审前调查结果，按照煤炭类企业的特点，编制具有针对性、可操作性的涵盖主要风险点的审计实施方案，充分发挥审计方案的审计工作指南的作用，切实促进审计工作质量、效率和水平的提高。
（五）进一步提高内部审计人员素质要求
加强内部审计人员的职业道德教育，增加审计人员的责任感和使命感，要求审计人员恪守客观、公正、廉洁的职业道德，要求内部审计人员要有对企业高度负责的态度和为企业管理服务的精神，认真履行职责。内部审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，不断通过后续教育，培养审计人员的专业胜任能力，通过审计实践，提高审计人员敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力等，做好内部审计工作，需要适应煤炭类企业发展的新形势、新要求。坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计方针，在煤炭类企业风险管理中发挥作用，促进单位经营目标的全面实现。
四、小结
内部审计工作在煤炭类企业的经营管理的重要性日益突出，对企业生产的有效性、可持续性与未来可增长性均有强大的保障与促进作用。因此，针对煤炭类企业内部审计风险导向制度的建立与完备，需要从转变观念、制度健全、分析风险、人员培训等方面对建立与完备内部审计风险导向制度进行建设，不断完善。
参考文献：
[1]李淑红.试论企业内部财务控制.现代审计与会计.2004(1):23-157.
[2]Eugene F.Brigham Michael c.Ehrhardt.财务管理:理论与实践.清华大学出版社.2005:33-121.
[3]郑石桥,周永麟,刘华.现代企业内部控制系统.立信会计出版社.2000:67-99.
[4]杜胜利.CFO管理前沿.中信出版社.2003:38-172.
5、杨雄胜.高级财务管理[M].东北财经大学出版社,2004, 15~268.
6、韦德洪.财务控制理论与实务[M].立信会计出版社,2006, 127~139.
7、刘韬.财务管理原理[M].财政经济出版社,2006, 21~77.
邮寄地址：
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