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【摘 要】本文结合近年来“小金库”专项审计实践，详细阐述了公路养护单位审计查找“小金库”的一些具体方法。
【关键词】公路养护单位；“小金库”；审计方法
“小金库”现象由来已久，它既是一种消极的历史现象，也是一种腐朽的文化现象，更是一种危害极大的经济现象。2009年，中共中央办公厅、国务院联合发布了《关于深入开展“小金库”治理工作的实施意见》，提出在全国范围内开展“小金库”专项治理工作，并首先在全国党政机关和事业单位中开展。根据近几年的审计案例，对公路养护单位查找“小金库”的方法进行了简单的归纳，以期充分发挥审计对公路养护单位的监督作用。公路养护单位“小金库”大多是通过截留收入或虚列支出形成的，“小金库”存放形式具有隐蔽性和多样性的特点，因此在查找公路养护单位“小金库”的过程中，应着重对单位收入和支出进行核查。
1. 对隐瞒收入形成“小金库”的审计方法
这部分“小金库”资金来源主要包括公路养护单位其他经营收入、资产出租出借收入、违规罚没收入等。审计采取的方法有：
1.1 检查公路养护单位各项收入是否完全。首先对被审计单位的基本情况进行了解，掌握其所养护的公路里程和路况等级，以及行驶的管理职能和业务活动情况，了解其部门单位所属二、三级单位的经济活动情况，并对照收入形成的各个环节逐一核实，以确定单位全部收入均已入账。有无将收入转移到所属二、三级单位的情况，对大额、特殊的收入要逐笔核对。如在对某公路段审计时，通过盘点库存现金发现，2009年3月～2010年12月该公路段对所管辖路段的路产赔补偿费收入采取不开票、不入账的办法，将路产赔补偿费收入以单位出纳的名义开立个人存折存在县农行，截止2010年12月共存入现金8.5万元，期间受公路段段长指使，分8次陆续支出5.2万元，其余3.3万元还在存折中存放。审计组没收存折，将支出的5.2万元追回，把截留的路产赔补偿费全部上缴财政。
1.2 实地盘点资产是否完整。主要是盘点单位固定资产，并与固定资产账簿、固定资产卡片进行核对，检查固定资产处置情况。重点落实：
（1）单位所拥有的各类资产是否确实从本单位有关账户中列支，有无只有资产没有相应购置资产支出的情况。如检查养护单位的施工机械和车辆是否只有资产没有相应购置资产支出的账务记录，如有这种情况必须核实该资产的真实来源，检查是否从以前形成的“小金库”中列支。
（2）是否存在出租单位资产收入不入账的情况。如养护单位办公地点是否有其他单位同时办公的情况，检查是否存在办公房出租收入未入账，形成“小金库”的问题；是否将养护单位门面房出租收入未入账，形成“小金库”的问题；是否将养护设备出租给其他单位或个人进行施工的收入未入账，形成“小金库”的问题等。
1.3 对银行账户进行检查。对银行对账单与单位银行账进行逐笔勾对，检查银行对账单与单位银行账是否一致，重点检查二者长期未达账项和当期银行对账单中一进一出而单位银行账内无反应的业务，对前者要落实形成未达的原因，对后者往往有很大的欺骗性，因为它不影响银行存款的金额，但有时掩盖了许多问题，要落实资金的来源性质和资金去向，检查是否存在隐瞒收入的情况。如对某公路段审计时核对银行存款发现，其银行对账单中有多笔一进一出的资金但单位未记账，经落实资金去向发现，资金皆转移到某个体公司中，以此为线索，查明出租施工机械收入转出设置“小金库”18.5万元。
2. 对虚列支出形成“小金库”的审计方法
此类小金库的资金来源主要是通过虚构经济业务，利用虚假发票套取资金形成。审计采取的方法有：
2.1 核对经济行为的真伪，落实养护支出的真实性。可通过计算分析等方法来核实支出的真实性。对被审计单位当年与往年数据进行比较分析，对差异大的要落实形成原因。如在对某公路段进行审计时，发现一个突出的问题是当年养护工程所用的砂砾和碎石材料款支出很多，其支出是上年支出的125%，为此，审计组着重对购买砂砾和碎石材料情况进行了落实，结果查出该单位虚开材料发票套取现金在账外发放职工奖金30多万元。
2.2 核对养护单位支出凭证的真伪，尤其是核对发票的真伪。核对的方式首先根据税务机关公布的发票防伪标识进行鉴别，对存有疑点的发票，如为地税发票，可以拨打地税机关查询电话，根据发票代码、发票号码和密码进行查询，国税发票除电话查询外，还可以登录国税机关网站，对发票流向进行查询。如遇到特殊问题，可请税务机关对发票真伪进行鉴定。在对某公路段审计中发现，年底支付其所属的后勤服务公司打字复印费、印刷费等8万多元，从公路段财务账中看该支出丝毫没有问题，发票后面皆附有详细的业务明细表，总金额与发票金额一致。但在对后勤服务公司的审计中却未发现相应金额的收入，经落实后勤服务公司相同的发票存根金额全为10元，以此方法套取资金8万多元，在账外发放职工福利费。
3. 日常审计过程中采用的其他审计方法
3.1 现场突击盘点。突击盘点是检查养护单位“小金库”最常用，也是最有效的方法。突击盘点的主要目的是掌握单位不入账的收入和单据，首先通过盘点现金，对长款和短款行为进行核实，查找原因，确定有无收入不入账的情况。其次盘点保险柜的票据，发现有无来源不明的票据、存折、资产证明或有价证券等，并据此追查“小金库”。盘点现金要注意以下问题：一是重在突击，出其不意，选择恰当的时机进行盘点；二是对疑点大的情况，必要时可采取重复盘点的方法，在第一次盘点后再杀个“回马枪”， 攻其不备，对存放在保险柜里的现金、有价证券、票据、证件等所有资料一一查看，不要漏掉任何蛛丝马迹；三是在合法的情况下，合法的范围内进行详查。
3.2 核对资金往来。对被审计的养护单位往来资金要进行核对，核对的重点为：一是数额较大、账龄较长的往来资金主要核对形成的原因，长期不清算的理由；二是被审计的养护单位关系较密切的单位主要核对各种往来款项对方是否全额入账，入账时间是否相符等，防止出现两边财务记录不相符的情况。
3.3 细微之处突破。养护单位“小金库”的查处，最初的线索往往是通过一张单据或者一笔会计记录取得，在正常的审计过程中，应该注重审查财务记录细微之处，并据此了解财务核算的真实情况。
除此之外，我们还可以利用审计公示、举报等多种方法查找“小金库”。
【关键词】公路养护单位；“小金库”；审计方法
“小金库”现象由来已久，它既是一种消极的历史现象，也是一种腐朽的文化现象，更是一种危害极大的经济现象。2009年，中共中央办公厅、国务院联合发布了《关于深入开展“小金库”治理工作的实施意见》，提出在全国范围内开展“小金库”专项治理工作，并首先在全国党政机关和事业单位中开展。根据近几年的审计案例，对公路养护单位查找“小金库”的方法进行了简单的归纳，以期充分发挥审计对公路养护单位的监督作用。公路养护单位“小金库”大多是通过截留收入或虚列支出形成的，“小金库”存放形式具有隐蔽性和多样性的特点，因此在查找公路养护单位“小金库”的过程中，应着重对单位收入和支出进行核查。
1. 对隐瞒收入形成“小金库”的审计方法
这部分“小金库”资金来源主要包括公路养护单位其他经营收入、资产出租出借收入、违规罚没收入等。审计采取的方法有：
1.1 检查公路养护单位各项收入是否完全。首先对被审计单位的基本情况进行了解，掌握其所养护的公路里程和路况等级，以及行驶的管理职能和业务活动情况，了解其部门单位所属二、三级单位的经济活动情况，并对照收入形成的各个环节逐一核实，以确定单位全部收入均已入账。有无将收入转移到所属二、三级单位的情况，对大额、特殊的收入要逐笔核对。如在对某公路段审计时，通过盘点库存现金发现，2009年3月～2010年12月该公路段对所管辖路段的路产赔补偿费收入采取不开票、不入账的办法，将路产赔补偿费收入以单位出纳的名义开立个人存折存在县农行，截止2010年12月共存入现金8.5万元，期间受公路段段长指使，分8次陆续支出5.2万元，其余3.3万元还在存折中存放。审计组没收存折，将支出的5.2万元追回，把截留的路产赔补偿费全部上缴财政。
1.2 实地盘点资产是否完整。主要是盘点单位固定资产，并与固定资产账簿、固定资产卡片进行核对，检查固定资产处置情况。重点落实：
（1）单位所拥有的各类资产是否确实从本单位有关账户中列支，有无只有资产没有相应购置资产支出的情况。如检查养护单位的施工机械和车辆是否只有资产没有相应购置资产支出的账务记录，如有这种情况必须核实该资产的真实来源，检查是否从以前形成的“小金库”中列支。
（2）是否存在出租单位资产收入不入账的情况。如养护单位办公地点是否有其他单位同时办公的情况，检查是否存在办公房出租收入未入账，形成“小金库”的问题；是否将养护单位门面房出租收入未入账，形成“小金库”的问题；是否将养护设备出租给其他单位或个人进行施工的收入未入账，形成“小金库”的问题等。
1.3 对银行账户进行检查。对银行对账单与单位银行账进行逐笔勾对，检查银行对账单与单位银行账是否一致，重点检查二者长期未达账项和当期银行对账单中一进一出而单位银行账内无反应的业务，对前者要落实形成未达的原因，对后者往往有很大的欺骗性，因为它不影响银行存款的金额，但有时掩盖了许多问题，要落实资金的来源性质和资金去向，检查是否存在隐瞒收入的情况。如对某公路段审计时核对银行存款发现，其银行对账单中有多笔一进一出的资金但单位未记账，经落实资金去向发现，资金皆转移到某个体公司中，以此为线索，查明出租施工机械收入转出设置“小金库”18.5万元。
2. 对虚列支出形成“小金库”的审计方法
此类小金库的资金来源主要是通过虚构经济业务，利用虚假发票套取资金形成。审计采取的方法有：
2.1 核对经济行为的真伪，落实养护支出的真实性。可通过计算分析等方法来核实支出的真实性。对被审计单位当年与往年数据进行比较分析，对差异大的要落实形成原因。如在对某公路段进行审计时，发现一个突出的问题是当年养护工程所用的砂砾和碎石材料款支出很多，其支出是上年支出的125%，为此，审计组着重对购买砂砾和碎石材料情况进行了落实，结果查出该单位虚开材料发票套取现金在账外发放职工奖金30多万元。
2.2 核对养护单位支出凭证的真伪，尤其是核对发票的真伪。核对的方式首先根据税务机关公布的发票防伪标识进行鉴别，对存有疑点的发票，如为地税发票，可以拨打地税机关查询电话，根据发票代码、发票号码和密码进行查询，国税发票除电话查询外，还可以登录国税机关网站，对发票流向进行查询。如遇到特殊问题，可请税务机关对发票真伪进行鉴定。在对某公路段审计中发现，年底支付其所属的后勤服务公司打字复印费、印刷费等8万多元，从公路段财务账中看该支出丝毫没有问题，发票后面皆附有详细的业务明细表，总金额与发票金额一致。但在对后勤服务公司的审计中却未发现相应金额的收入，经落实后勤服务公司相同的发票存根金额全为10元，以此方法套取资金8万多元，在账外发放职工福利费。
3. 日常审计过程中采用的其他审计方法
3.1 现场突击盘点。突击盘点是检查养护单位“小金库”最常用，也是最有效的方法。突击盘点的主要目的是掌握单位不入账的收入和单据，首先通过盘点现金，对长款和短款行为进行核实，查找原因，确定有无收入不入账的情况。其次盘点保险柜的票据，发现有无来源不明的票据、存折、资产证明或有价证券等，并据此追查“小金库”。盘点现金要注意以下问题：一是重在突击，出其不意，选择恰当的时机进行盘点；二是对疑点大的情况，必要时可采取重复盘点的方法，在第一次盘点后再杀个“回马枪”， 攻其不备，对存放在保险柜里的现金、有价证券、票据、证件等所有资料一一查看，不要漏掉任何蛛丝马迹；三是在合法的情况下，合法的范围内进行详查。
3.2 核对资金往来。对被审计的养护单位往来资金要进行核对，核对的重点为：一是数额较大、账龄较长的往来资金主要核对形成的原因，长期不清算的理由；二是被审计的养护单位关系较密切的单位主要核对各种往来款项对方是否全额入账，入账时间是否相符等，防止出现两边财务记录不相符的情况。
3.3 细微之处突破。养护单位“小金库”的查处，最初的线索往往是通过一张单据或者一笔会计记录取得，在正常的审计过程中，应该注重审查财务记录细微之处，并据此了解财务核算的真实情况。
除此之外，我们还可以利用审计公示、举报等多种方法查找“小金库”。