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摘要：物流的成本管理是企业物流管理中非常重要的内容，本文针对目前企业物流成本管理中存在的问题，提出S-S-A模型，并对模型特点作了简单分析，希望这个模型能指导企业的物流成本管理，以便更好地建立企业竞争优势。
关键词：物流成本；S-S-A模型；物流成本管理
中图分类号：F251文献标识码：A
文章编号：1002-3100(2007)04-0071-03
Abstract: The management of logistics cost in a company is a very important part of the logistics management. In terms of the problems with the management of logistics cost in a company, we provide the S-S-A model, also, we analyzes the character of the model, we hope this model can improve the management of logistics cost in a company, and help the company build the competitive advantage more easily.
Key words: logistics cost; S-S-A model; management of logistics cost
物流成本管理是物流管理中非常关键和重要的一项内容。目前，企业界对物流的成本管理，更多的还只是刚刚起步阶段，在认识上，大家都知道物流是“第三利润源泉”、“黑暗中的大陆”等等，但在实际的操作中，往往不知如何下手，而且，很多企业都采用传统的会计核算方法，物流的成本只反映在外包运输费、外包仓储费、包装材料费等相关科目上，而企业的其他物流项目往往和其他的成本项目合在一起，使决策者不能真正了解自己企业物流的真实成本，也就不能真正找到问题所在，从而解决问题，而且，许多企业认为物流成本管理就是一味地追求降低物流成本，但忽视了本企业的战略导向，反而在降低物流成本的过程中减少了企业的竞争力。这些问题，归根结底，是由于决策者没有把物流的成本管理放在一个战略角度来考虑，忽视了物流成本管理是一个系统、一个整体。本文主要尝试站在战略的高度，把企业的物流成本管理当作一个系统，从宏观上的战略导向，中观上的流程管理到微观上具体的操作做一较详细分析，希望能对企业界物流的成本管理提供一个分析和操作的理论工具。
1理论综述
战略成本管理是1993年由西蒙在《战略管理会计》中首先提出的，给下的定义为：“用于构建与监督企业战略的有关企业及竞争对手的管理会计数据提供与分析”。Wilson则认为“战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计方法，它通过运用财务信息来发展卓越的战略。以取得持久的竞争优势，从而更加拓宽了管理会计的范围”。桑克等人指出“战略成本管理就是在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用”。而库伯等人则认为“战略成本管理是指企业运用一系列成本管理方法同时达到降低成本和加强战略地位的目的”。我国有些学者认为“战略成本管理是指如何利用成本信息进行战略选择，以及不同的战略选择如何组织成本管理”。其实，战略成本管理的基本思想就是要将成本管理与企业的竞争地位联系起来，克服传统成本管理仅仅追求成本降低而不考虑竞争地位的弊端。作为企业的物流成本管理，一定要与企业所追求的战略结合起来，如企业追求的是差异化战略，那么物流成本很可能需要增加而不是减少。
SCOR模型是由供应链协会（Supply Chain Council, SCC）主持开发的供应链运作的参考模型（Supply Chain Operations Reference Model），将业务流程重组、标杆管理及最佳业务分析集成为多功能一体化的模型结构，为企业供应链管理提供了一个跨行业的普遍适用的共同标准。SCOR模型按标准流程描述供应链时，把供应链分为定义层、配置层、流程元素层等几个层次，每一层的每一个过程都有明确定义的业绩表现衡量指标和最佳业务表现。SCOR模型提供的供应链业绩评价方法，其客观性、完整性、科学性、可操作性受到全球众多企业的一致认同。当企业在制定绩效评价指标时，一定要充分了解供应链的目标和相关策略，并与企业的战略目标相结合，才能够使运营与管理同步。SCOR模型制订的指标，从周转时间、成本、服务/品质、资产利用等方面评估供应链管理绩效，设计了供应链管理绩效计分卡。SCOR模型在选择绩效评价指标时遵循以下基本原则：衡量指标必须与企业的业务指标相结合，必须有可重复操作性，必须能对如何改善供应链提出有效的见解，要与所分析的流程相符合。
作业成本法（Activity-Based Costing，缩写ABC），即基于作业成本的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。ABC为作业、经营过程、产品服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法。ABC的目标是把所有为不同顾客和产品提供作业（包括辅助作业）所耗费的资源价值测量和计算出来，并恰当地把它们分配给各位顾客和产品。
2S-S-A模型
结合以上各种物流成本管理理论，我们尝试把它们整合为一个整体，建立可以指导企业实际物流成本管理的S-S-A模型，其中第一个S代表战略成本管理思想，第二个S代表供应链运作的参考模型，A代表ABC方法。模型如图所示：
模型主要由上下三层构成：首先是战略成本管理思想，它是企业物流成本管理的指导思想，决定着物流成本管理的主要模式；第二层是供应链的SCOR模型，根据第一层的指导思想，企业按照SCOR模型把物流的流程划分为五大流程，分别是计划、采购、生产、配送以及退貨流程，再把相应的流程层层分解，直到流程元素层，这样，整个企业的物流流程就非常清晰和透明了，而且，不同的指导思想就导致了不同的具体流程，不同的流程反过来也支持了企业不同的战略，在第二层中，企业会根据自身特点及对照标杆企业，为每个流程建立一套科学完善的绩效考核体系，来指导物流实践；第三层是作业成本管理（ABC）方法，因为ABC方法是一种典型的针对流程的成本核算方法，所以非常适合物流的成本核算，通过第二层对企业的物流流程进行的规划细分，我们可以针对每个具体的流程用ABC方法来核算，这样比传统的成本核算方法更能精确具体地把物流的真实成本反映出来，便于管理者根据这些信息，对照设立的成本绩效标准、历史以及标杆企业，找出差距，根据战略导向，更科学地做好有关物流成本管理方面的决策。这三个层次是紧密结合在一起的，是一个严密的系统，系统时刻处在一个变化的外部环境中，系统与环境相互作用，作为物流的成本管理系统一定要主动地适应外部环境的变化。
模型的主要特点如下：
2.1整体上来把握物流的成本管理。S-S-A模型用系统的观点来看待物流成本，对物流成本的管理从三个层次来着手，并时刻注重與环境的交互作用。物流系统从本质上来说，就是一个整体，是由各种功能要素组成的，在考虑物流成本管理时，要注意物流系统各个要素间的权衡作用，追求物流整体成本的最优。作为一个整体，还要注重与供应商、销售商、消费者之间的联系，追求一种更广层面上的整体效应，使物流成本达到最优，从而支持企业的竞争战略。
2.2战略为导向，通过物流成本管理来建立和保持企业的竞争优势。企业追求物流的成本管理，不仅仅是只追求物流成本的最低化，而是需要把物流成本的管理放在企业竞争优势来源的战略高度，以企业的战略来指导企业的物流成本管理，企业一般的竞争战略包括成本领先、差异化和聚焦战略，不同的竞争战略将会导致不一样的物流系统配置。一般我们可以根据物流系统有的五大配置要素组成，它们分别是运营策略、外包策略、渠道策略、客户服务策略以及资产网络，不同的配置要素形成不同的物流系统，从而需要不同的物流成本管理方式。而且，随着外部环境的变化，企业需要改变它的战略，那么，物流的成本管理方式也要随之改变来适应战略的需要。
2.3以流程的观点来管理物流成本。S-S-A模型主要是用流程的观念来看企业的物流成本，其中SCOR本身就是一种流程的观点，而ABC方法也是以作业流程为基础的，特别是对于SCOR模式，国内外的许多公司的实践证明，采用SCOR模式来管理整个企业物流的运作可以使企业在保证良好交货服务水平的同时降低50％以上的库存，有的企业的库存降低量甚至达到其原先水平的90％，一般来说，可以对SCOR模型从纵横两维去理解：从横向来讲，SCOR认为任何企业的内部活动都可以划分为计划、采购、生产、发货和回流五项；从纵向来看，企业的上述任一项活动都能够根据产品的不同特征进行分类。具体来讲，我们可将SCOR理解为：首先企业对所有收到的客户订单根据其要求的特殊性和邮递来划分等级，等级高的可以向客户承诺较短的订货提前期，而等级较低的则只能承诺较长的提前期，这样就避免了采购和生产部门在销售部门的催促下业务活动无序的混乱状态。然后企业再根据订单等级特点构架的“供应链”上进行与标杆企业的比较，发现差距，进行业务流程的重组，并在最优流程的基础上实现流程作业的合理化、高效化。对于ABC方法，配合SCOR模型，以流程为基础来核算物流成本，使物流成本更真实、全面和透明，为管理者的决策提供良好的信息。
2.4注重与环境的互动。我们把物流的成本管理看作一个系统，这个系统与外部的环境相互作用，物流的成本管理所面临的环境主要有：企业的战略、企业的文化、生产环境、市场环境、人力资源环境、技术环境以及政治、法律、经济等环境因素，为了在企业战略的指导下，更好地进行物流成本管理，我们必须时刻关注这些环境因素的变化和趋势，结合系统优势，利用环境的机会，避免环境的威胁，使物流的成本管理能与环境很好的匹配，从而使系统能更好地生存和发展，并达到系统整体最优。
2.5科学的物流成本核算方法。由作业成本法的基本原理，我们来看一下作业成本法如何在企业的物流成本管理中运用。第一步，确认主要作业和作业中心，一个作业中心就是生产程序的一个部分，作业是企业为了特定目的而消耗资源的活动或事项，而企业物流都是由物资的包装、装卸、运输、配送、存储、流通加工、包装物和废品的回收以及与之相联系的物流信息等工作构成的，用作业成本法的观点来看物流的每一项工作都可以作为一个作业中心，可构成企业职能价值链中的一项作业，物流成本则是物流作业链各环节所有成本之和；第二步是将归集起来的投入成本或资源分配到各个作业中心的成本库中，每个成本库所代表的是那个它所在的中心所执行的作业，因此该步骤的成本动因是要确认每个成本中心的资源耗用量，这一步骤反映了作业量的多少，决定着资源的耗用量；第三步，将各个作业中心的成本分配到最终提供的劳务或者顾客上。从中我们可以看到，企业采用作业成本法与传统成本核算方法相比，其分配的标准更符合客观情况，提高了物流成本信息的准确性，简化了核算工作，更能够完整地反映物流成本，可使每个作业环节的成本能够正确地反映该项作业对于整体成本的影响，从而能从整个成本的角度对成本进行控制，避免单独控制一项成本带来的效益背反的影响，因此将作业成本法应用于物流成本管理，可以大大提高物流成本信息的质量，改善企业的物流管理，提高企业的竞争能力。
2.6强调物流成本的绩效考核。物流成本管理的好坏，需要有一个科学的绩效考核系统，它的指导思想就是看是否促进和巩固了企业的竞争力，绩效评估是一个有效的管理工具, 建立绩效评估的主要目的就是使物流系统不断地得到改进。绩效评估系统通过不断地衡量各项作业的效率, 来不断地改进物流系统。一个好的绩效评估系统应该能够减少订货至交货的时间, 降低物流成本, 提高物流作业的效率, 改善物流的服务水平。通常，有效的物流成本绩效管理要具有以下六个特征：（1）需要与企业的竞争战略相一致。（2）需要具有平衡性与全面性。（3）需要以内外部标杆作为绩效目标的基础。（4）具有积极性和可行性。（5）考核指标高度可视化，受到企业全体员工的监督。（6）能成为企业持续改进的工具。
3总结
物流的成本管理已经越来越凸显出它的战略作用了，我们在进行物流的成本管理时，一定要以企业的竞争战略为指导，要把物流的成本管理作为企业竞争优势的一个主要来源，而不是仅仅一味地追求物流成本的最低化。具体进行物流成本管理时，首先需要确立企业的竞争战略指导思想；其次，根据战略思想，参照SCOR模型把企业的物流流程规划为五大流程，并层层细分，一直到流程元素层，使整个物流流程架构清晰、简单和透明；最后，运用ABC方法来核算物流流程的成本，为管理者决策提供准确信息。在这过程中，需要建立一套科学的绩效考核系统，为物流成本管理的好坏提供一个判断标准，从而持续改进物流的管理。
参考文献：
[1] 陈茂强. 作业成本法及其实际应用[J]. 集团经济，2006(2):128.
[2] 杜胜利. CFO管理前沿——价值管理系统框架模型[M]. 北京：中信出版社，2003.
[3] 肖尚纳·柯恩,等. 战略供应链管理[M]. 北京：人民邮电出版社，2006.
[4] 汤姆森·斯迪克兰德. 战略管理[M]. 北京：北京大学出版社，2002.
关键词：物流成本；S-S-A模型；物流成本管理
中图分类号：F251文献标识码：A
文章编号：1002-3100(2007)04-0071-03
Abstract: The management of logistics cost in a company is a very important part of the logistics management. In terms of the problems with the management of logistics cost in a company, we provide the S-S-A model, also, we analyzes the character of the model, we hope this model can improve the management of logistics cost in a company, and help the company build the competitive advantage more easily.
Key words: logistics cost; S-S-A model; management of logistics cost
物流成本管理是物流管理中非常关键和重要的一项内容。目前，企业界对物流的成本管理，更多的还只是刚刚起步阶段，在认识上，大家都知道物流是“第三利润源泉”、“黑暗中的大陆”等等，但在实际的操作中，往往不知如何下手，而且，很多企业都采用传统的会计核算方法，物流的成本只反映在外包运输费、外包仓储费、包装材料费等相关科目上，而企业的其他物流项目往往和其他的成本项目合在一起，使决策者不能真正了解自己企业物流的真实成本，也就不能真正找到问题所在，从而解决问题，而且，许多企业认为物流成本管理就是一味地追求降低物流成本，但忽视了本企业的战略导向，反而在降低物流成本的过程中减少了企业的竞争力。这些问题，归根结底，是由于决策者没有把物流的成本管理放在一个战略角度来考虑，忽视了物流成本管理是一个系统、一个整体。本文主要尝试站在战略的高度，把企业的物流成本管理当作一个系统，从宏观上的战略导向，中观上的流程管理到微观上具体的操作做一较详细分析，希望能对企业界物流的成本管理提供一个分析和操作的理论工具。
1理论综述
战略成本管理是1993年由西蒙在《战略管理会计》中首先提出的，给下的定义为：“用于构建与监督企业战略的有关企业及竞争对手的管理会计数据提供与分析”。Wilson则认为“战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计方法，它通过运用财务信息来发展卓越的战略。以取得持久的竞争优势，从而更加拓宽了管理会计的范围”。桑克等人指出“战略成本管理就是在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用”。而库伯等人则认为“战略成本管理是指企业运用一系列成本管理方法同时达到降低成本和加强战略地位的目的”。我国有些学者认为“战略成本管理是指如何利用成本信息进行战略选择，以及不同的战略选择如何组织成本管理”。其实，战略成本管理的基本思想就是要将成本管理与企业的竞争地位联系起来，克服传统成本管理仅仅追求成本降低而不考虑竞争地位的弊端。作为企业的物流成本管理，一定要与企业所追求的战略结合起来，如企业追求的是差异化战略，那么物流成本很可能需要增加而不是减少。
SCOR模型是由供应链协会（Supply Chain Council, SCC）主持开发的供应链运作的参考模型（Supply Chain Operations Reference Model），将业务流程重组、标杆管理及最佳业务分析集成为多功能一体化的模型结构，为企业供应链管理提供了一个跨行业的普遍适用的共同标准。SCOR模型按标准流程描述供应链时，把供应链分为定义层、配置层、流程元素层等几个层次，每一层的每一个过程都有明确定义的业绩表现衡量指标和最佳业务表现。SCOR模型提供的供应链业绩评价方法，其客观性、完整性、科学性、可操作性受到全球众多企业的一致认同。当企业在制定绩效评价指标时，一定要充分了解供应链的目标和相关策略，并与企业的战略目标相结合，才能够使运营与管理同步。SCOR模型制订的指标，从周转时间、成本、服务/品质、资产利用等方面评估供应链管理绩效，设计了供应链管理绩效计分卡。SCOR模型在选择绩效评价指标时遵循以下基本原则：衡量指标必须与企业的业务指标相结合，必须有可重复操作性，必须能对如何改善供应链提出有效的见解，要与所分析的流程相符合。
作业成本法（Activity-Based Costing，缩写ABC），即基于作业成本的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。ABC为作业、经营过程、产品服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法。ABC的目标是把所有为不同顾客和产品提供作业（包括辅助作业）所耗费的资源价值测量和计算出来，并恰当地把它们分配给各位顾客和产品。
2S-S-A模型
结合以上各种物流成本管理理论，我们尝试把它们整合为一个整体，建立可以指导企业实际物流成本管理的S-S-A模型，其中第一个S代表战略成本管理思想，第二个S代表供应链运作的参考模型，A代表ABC方法。模型如图所示：
模型主要由上下三层构成：首先是战略成本管理思想，它是企业物流成本管理的指导思想，决定着物流成本管理的主要模式；第二层是供应链的SCOR模型，根据第一层的指导思想，企业按照SCOR模型把物流的流程划分为五大流程，分别是计划、采购、生产、配送以及退貨流程，再把相应的流程层层分解，直到流程元素层，这样，整个企业的物流流程就非常清晰和透明了，而且，不同的指导思想就导致了不同的具体流程，不同的流程反过来也支持了企业不同的战略，在第二层中，企业会根据自身特点及对照标杆企业，为每个流程建立一套科学完善的绩效考核体系，来指导物流实践；第三层是作业成本管理（ABC）方法，因为ABC方法是一种典型的针对流程的成本核算方法，所以非常适合物流的成本核算，通过第二层对企业的物流流程进行的规划细分，我们可以针对每个具体的流程用ABC方法来核算，这样比传统的成本核算方法更能精确具体地把物流的真实成本反映出来，便于管理者根据这些信息，对照设立的成本绩效标准、历史以及标杆企业，找出差距，根据战略导向，更科学地做好有关物流成本管理方面的决策。这三个层次是紧密结合在一起的，是一个严密的系统，系统时刻处在一个变化的外部环境中，系统与环境相互作用，作为物流的成本管理系统一定要主动地适应外部环境的变化。
模型的主要特点如下：
2.1整体上来把握物流的成本管理。S-S-A模型用系统的观点来看待物流成本，对物流成本的管理从三个层次来着手，并时刻注重與环境的交互作用。物流系统从本质上来说，就是一个整体，是由各种功能要素组成的，在考虑物流成本管理时，要注意物流系统各个要素间的权衡作用，追求物流整体成本的最优。作为一个整体，还要注重与供应商、销售商、消费者之间的联系，追求一种更广层面上的整体效应，使物流成本达到最优，从而支持企业的竞争战略。
2.2战略为导向，通过物流成本管理来建立和保持企业的竞争优势。企业追求物流的成本管理，不仅仅是只追求物流成本的最低化，而是需要把物流成本的管理放在企业竞争优势来源的战略高度，以企业的战略来指导企业的物流成本管理，企业一般的竞争战略包括成本领先、差异化和聚焦战略，不同的竞争战略将会导致不一样的物流系统配置。一般我们可以根据物流系统有的五大配置要素组成，它们分别是运营策略、外包策略、渠道策略、客户服务策略以及资产网络，不同的配置要素形成不同的物流系统，从而需要不同的物流成本管理方式。而且，随着外部环境的变化，企业需要改变它的战略，那么，物流的成本管理方式也要随之改变来适应战略的需要。
2.3以流程的观点来管理物流成本。S-S-A模型主要是用流程的观念来看企业的物流成本，其中SCOR本身就是一种流程的观点，而ABC方法也是以作业流程为基础的，特别是对于SCOR模式，国内外的许多公司的实践证明，采用SCOR模式来管理整个企业物流的运作可以使企业在保证良好交货服务水平的同时降低50％以上的库存，有的企业的库存降低量甚至达到其原先水平的90％，一般来说，可以对SCOR模型从纵横两维去理解：从横向来讲，SCOR认为任何企业的内部活动都可以划分为计划、采购、生产、发货和回流五项；从纵向来看，企业的上述任一项活动都能够根据产品的不同特征进行分类。具体来讲，我们可将SCOR理解为：首先企业对所有收到的客户订单根据其要求的特殊性和邮递来划分等级，等级高的可以向客户承诺较短的订货提前期，而等级较低的则只能承诺较长的提前期，这样就避免了采购和生产部门在销售部门的催促下业务活动无序的混乱状态。然后企业再根据订单等级特点构架的“供应链”上进行与标杆企业的比较，发现差距，进行业务流程的重组，并在最优流程的基础上实现流程作业的合理化、高效化。对于ABC方法，配合SCOR模型，以流程为基础来核算物流成本，使物流成本更真实、全面和透明，为管理者的决策提供良好的信息。
2.4注重与环境的互动。我们把物流的成本管理看作一个系统，这个系统与外部的环境相互作用，物流的成本管理所面临的环境主要有：企业的战略、企业的文化、生产环境、市场环境、人力资源环境、技术环境以及政治、法律、经济等环境因素，为了在企业战略的指导下，更好地进行物流成本管理，我们必须时刻关注这些环境因素的变化和趋势，结合系统优势，利用环境的机会，避免环境的威胁，使物流的成本管理能与环境很好的匹配，从而使系统能更好地生存和发展，并达到系统整体最优。
2.5科学的物流成本核算方法。由作业成本法的基本原理，我们来看一下作业成本法如何在企业的物流成本管理中运用。第一步，确认主要作业和作业中心，一个作业中心就是生产程序的一个部分，作业是企业为了特定目的而消耗资源的活动或事项，而企业物流都是由物资的包装、装卸、运输、配送、存储、流通加工、包装物和废品的回收以及与之相联系的物流信息等工作构成的，用作业成本法的观点来看物流的每一项工作都可以作为一个作业中心，可构成企业职能价值链中的一项作业，物流成本则是物流作业链各环节所有成本之和；第二步是将归集起来的投入成本或资源分配到各个作业中心的成本库中，每个成本库所代表的是那个它所在的中心所执行的作业，因此该步骤的成本动因是要确认每个成本中心的资源耗用量，这一步骤反映了作业量的多少，决定着资源的耗用量；第三步，将各个作业中心的成本分配到最终提供的劳务或者顾客上。从中我们可以看到，企业采用作业成本法与传统成本核算方法相比，其分配的标准更符合客观情况，提高了物流成本信息的准确性，简化了核算工作，更能够完整地反映物流成本，可使每个作业环节的成本能够正确地反映该项作业对于整体成本的影响，从而能从整个成本的角度对成本进行控制，避免单独控制一项成本带来的效益背反的影响，因此将作业成本法应用于物流成本管理，可以大大提高物流成本信息的质量，改善企业的物流管理，提高企业的竞争能力。
2.6强调物流成本的绩效考核。物流成本管理的好坏，需要有一个科学的绩效考核系统，它的指导思想就是看是否促进和巩固了企业的竞争力，绩效评估是一个有效的管理工具, 建立绩效评估的主要目的就是使物流系统不断地得到改进。绩效评估系统通过不断地衡量各项作业的效率, 来不断地改进物流系统。一个好的绩效评估系统应该能够减少订货至交货的时间, 降低物流成本, 提高物流作业的效率, 改善物流的服务水平。通常，有效的物流成本绩效管理要具有以下六个特征：（1）需要与企业的竞争战略相一致。（2）需要具有平衡性与全面性。（3）需要以内外部标杆作为绩效目标的基础。（4）具有积极性和可行性。（5）考核指标高度可视化，受到企业全体员工的监督。（6）能成为企业持续改进的工具。
3总结
物流的成本管理已经越来越凸显出它的战略作用了，我们在进行物流的成本管理时，一定要以企业的竞争战略为指导，要把物流的成本管理作为企业竞争优势的一个主要来源，而不是仅仅一味地追求物流成本的最低化。具体进行物流成本管理时，首先需要确立企业的竞争战略指导思想；其次，根据战略思想，参照SCOR模型把企业的物流流程规划为五大流程，并层层细分，一直到流程元素层，使整个物流流程架构清晰、简单和透明；最后，运用ABC方法来核算物流流程的成本，为管理者决策提供准确信息。在这过程中，需要建立一套科学的绩效考核系统，为物流成本管理的好坏提供一个判断标准，从而持续改进物流的管理。
参考文献：
[1] 陈茂强. 作业成本法及其实际应用[J]. 集团经济，2006(2):128.
[2] 杜胜利. CFO管理前沿——价值管理系统框架模型[M]. 北京：中信出版社，2003.
[3] 肖尚纳·柯恩,等. 战略供应链管理[M]. 北京：人民邮电出版社，2006.
[4] 汤姆森·斯迪克兰德. 战略管理[M]. 北京：北京大学出版社，2002.