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摘要：在我国伴随企业集团的形成和发展，编制合并会计报表以综合反映企业集团的会计信息，已十分迫切，也是会计界的热门话题。本文从不同的角度，对合并财务报表的概念及构成问题谈谈自己的看法。
关键词：合并财务报表；概念；构成
合并财务报表反映的是母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。合并财务报表以母子公司个别报表为基础，抵销母子公司之间、子公司相互之间发生的内部交易编制而成。合并财务报表编制的主要程序就是编制合并工作底稿。
一、合并财务报表概念
1.企业财务报表与个别财务报表的区别
合并财务报表不同于个别财务报表。个别财务报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。个别财务报表与合并财务报表的不同之处主要表现在以下几个方面：
（1）反映的内容及对象不同。个别财务报表反映的是独立的法人企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，反映对象是独立的法人企业，它既是经济意义上的会计主体，也是法律主体。合并财务报表反映的是母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况，反映对象是若干法人企业组成的企业集团，是经济意义上的会计主体，但不是法律意义上的主体。
（2）编报单位不同。个别财务报表由独立的法人编制，每家企业都有义务编制个别财务报表。合并财务报表由企业集团内的母公司编制，并不是所有企业都需要编制合并财务报表。
在多层控股的情况下，往往由最终的母公司编制，在有需要的情况下，中层控股的公司才有可能编制合并财务报表。
（3）编制基础不同。个别财务报表的编制，从设置账簿、编制分录、登记账簿到编制财务报表，遵循一套完整的会计核算体系。而合作财务报表并不遵循这套程序，相反，它从这套程序得出的结果开始，以纳入合并范围内的企业个别财务报表为基础，根据有关资料，抵消集团内部对个别财务报表的影响来编制。
（4）编制方法不同。个别财务报表的编制方法包括设置账户、复式记账、登记账簿、平行进记、试算平衡、结账、账项调整等一系列方法。合并财务报表则是对纳入合并范围的母子公司个别财务报表相应项目加总，然后编制抵消分录将集团内部会计事项对个别财务报表的影响予以抵消，最后合并各项目的数额而成。编制合并财务报表，主要有编制抵消分录、运用合并财务报表工作底稿等方法。
2.合并财务报表与汇總财务报表的区别
合并财务报表不同于汇总财务报表。汇总财务报表主要是指由行政管理部门根据所属企业报送的报表，对其各项目加总编制的财务报表。汇总财务报表和合并财务报表的不同之处主要表现在以下几个方面：
（1）编制的目的不同。汇总财务报表的主要目的是满足有关部门或国家掌握了解整个行业或整个部门所属企业的财务经营情况的需要。而合并财务报表主要是满足公司的所有者、债权人及其他各方了解企业集团整体财务状况和经营成果的需要。
（2）确定编报范围的依据不同。汇总财务报表的编报范围主要是以企业的隶属关系作为确定的依据，即以企业是否归期管理，是否其下属企业作为确定编报范围的依据。凡属于其下属企业，在财务上归期管理的，均包括在汇总财务报表的编制范围内。而合并财务报表是以母公司对另一企业的控制关系作为确定的编报范围（即合并范围）的依据，凡是通过投资关系或协议能够对其实施有效控制的企业均属于合并财务报表的范围。
（3）所采用的编报方法不同。汇总财务报表采用的是简单加总的方法编制的。而合并财务报表采用抵消内部投资、内部交易、内部债务等内部会计事项对个别财务报表的影响编制的。
二、合并财务报表的构成
编制合并财务报表是为了向财务报表的使用者提供其经济决策所需的信息，包括企业财务状况、经营业绩和现金流量情况的资料。因此，合并财务报表主要包括以下几种：
1.合并资产负债表
合并资产负债表是以母公司本身资产负债表和属于合并范围内的子公司资产负债表为基础编制的反映母公司和子公司所形成的企业集团某一特定日期财务状况的财务报表。
2.合并利润表
合并利润表是以母公司本身利润表和属于合并范围内的子公司利润表为基础编制的反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间内经营成果的财务报表。
3.合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表，是以母公司所有者权益变动表和属于合并范围内的子公司所有者权益变动表为基础编制的，反映母公司和子公司所形成的企业集团，在一定期间内所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表。
4.合并现金流量表
合并现金流量表是综合反映母公司和子公司所形成的企业集团在等价物流入流出情况的财务报表。
5.合并财务报表附注
合并财务报表附注是报表使用者对合并主体进行财务分析不可缺少的资料。合并财务报表的附注除了包括个别财务报表附注中应说明的事项外、还应当对以下事项进行说明：（1）子公司的有关信息，包括注册资本、本企业的持股比例和其享有的表决权比例等；（2）母公司拥有被投资单位表决权不足半数但能对被投资单价形成控制的原因；（3）母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上表决权但未能对其形成控制的原因；（4）在子公司与母公司会计政策和会计处理方法不一致时，母公司编制合并财务报表的处理方法；（5）在子公司与母公司会计期间不一致时，母公司编制合并财务报表的处理方法；（6）本期不再纳入合并范围的原子公司的相关资料及不再成为子公司的原因；（7）子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。
参考文献：
[1]魏承玉 锁渝昆：合并会计报表的若干基本概念（上）[J].湖北财税，1998年第11期.
[2]吴慧萍：合并会计报表有关问题浅析[J].事业财会 2003年第05期.
关键词：合并财务报表；概念；构成
合并财务报表反映的是母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。合并财务报表以母子公司个别报表为基础，抵销母子公司之间、子公司相互之间发生的内部交易编制而成。合并财务报表编制的主要程序就是编制合并工作底稿。
一、合并财务报表概念
1.企业财务报表与个别财务报表的区别
合并财务报表不同于个别财务报表。个别财务报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。个别财务报表与合并财务报表的不同之处主要表现在以下几个方面：
（1）反映的内容及对象不同。个别财务报表反映的是独立的法人企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，反映对象是独立的法人企业，它既是经济意义上的会计主体，也是法律主体。合并财务报表反映的是母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况，反映对象是若干法人企业组成的企业集团，是经济意义上的会计主体，但不是法律意义上的主体。
（2）编报单位不同。个别财务报表由独立的法人编制，每家企业都有义务编制个别财务报表。合并财务报表由企业集团内的母公司编制，并不是所有企业都需要编制合并财务报表。
在多层控股的情况下，往往由最终的母公司编制，在有需要的情况下，中层控股的公司才有可能编制合并财务报表。
（3）编制基础不同。个别财务报表的编制，从设置账簿、编制分录、登记账簿到编制财务报表，遵循一套完整的会计核算体系。而合作财务报表并不遵循这套程序，相反，它从这套程序得出的结果开始，以纳入合并范围内的企业个别财务报表为基础，根据有关资料，抵消集团内部对个别财务报表的影响来编制。
（4）编制方法不同。个别财务报表的编制方法包括设置账户、复式记账、登记账簿、平行进记、试算平衡、结账、账项调整等一系列方法。合并财务报表则是对纳入合并范围的母子公司个别财务报表相应项目加总，然后编制抵消分录将集团内部会计事项对个别财务报表的影响予以抵消，最后合并各项目的数额而成。编制合并财务报表，主要有编制抵消分录、运用合并财务报表工作底稿等方法。
2.合并财务报表与汇總财务报表的区别
合并财务报表不同于汇总财务报表。汇总财务报表主要是指由行政管理部门根据所属企业报送的报表，对其各项目加总编制的财务报表。汇总财务报表和合并财务报表的不同之处主要表现在以下几个方面：
（1）编制的目的不同。汇总财务报表的主要目的是满足有关部门或国家掌握了解整个行业或整个部门所属企业的财务经营情况的需要。而合并财务报表主要是满足公司的所有者、债权人及其他各方了解企业集团整体财务状况和经营成果的需要。
（2）确定编报范围的依据不同。汇总财务报表的编报范围主要是以企业的隶属关系作为确定的依据，即以企业是否归期管理，是否其下属企业作为确定编报范围的依据。凡属于其下属企业，在财务上归期管理的，均包括在汇总财务报表的编制范围内。而合并财务报表是以母公司对另一企业的控制关系作为确定的编报范围（即合并范围）的依据，凡是通过投资关系或协议能够对其实施有效控制的企业均属于合并财务报表的范围。
（3）所采用的编报方法不同。汇总财务报表采用的是简单加总的方法编制的。而合并财务报表采用抵消内部投资、内部交易、内部债务等内部会计事项对个别财务报表的影响编制的。
二、合并财务报表的构成
编制合并财务报表是为了向财务报表的使用者提供其经济决策所需的信息，包括企业财务状况、经营业绩和现金流量情况的资料。因此，合并财务报表主要包括以下几种：
1.合并资产负债表
合并资产负债表是以母公司本身资产负债表和属于合并范围内的子公司资产负债表为基础编制的反映母公司和子公司所形成的企业集团某一特定日期财务状况的财务报表。
2.合并利润表
合并利润表是以母公司本身利润表和属于合并范围内的子公司利润表为基础编制的反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间内经营成果的财务报表。
3.合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表，是以母公司所有者权益变动表和属于合并范围内的子公司所有者权益变动表为基础编制的，反映母公司和子公司所形成的企业集团，在一定期间内所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表。
4.合并现金流量表
合并现金流量表是综合反映母公司和子公司所形成的企业集团在等价物流入流出情况的财务报表。
5.合并财务报表附注
合并财务报表附注是报表使用者对合并主体进行财务分析不可缺少的资料。合并财务报表的附注除了包括个别财务报表附注中应说明的事项外、还应当对以下事项进行说明：（1）子公司的有关信息，包括注册资本、本企业的持股比例和其享有的表决权比例等；（2）母公司拥有被投资单位表决权不足半数但能对被投资单价形成控制的原因；（3）母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上表决权但未能对其形成控制的原因；（4）在子公司与母公司会计政策和会计处理方法不一致时，母公司编制合并财务报表的处理方法；（5）在子公司与母公司会计期间不一致时，母公司编制合并财务报表的处理方法；（6）本期不再纳入合并范围的原子公司的相关资料及不再成为子公司的原因；（7）子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。
参考文献：
[1]魏承玉 锁渝昆：合并会计报表的若干基本概念（上）[J].湖北财税，1998年第11期.
[2]吴慧萍：合并会计报表有关问题浅析[J].事业财会 2003年第05期.