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摘 要：PPP 项目关联的主体是比较多的，合同签订关系也非常的复杂，合作时间周期很长，所以这就导致管理难度比较大。PPP模式已经是当前施工单位融资主要方式，其被大量的应用到基础设施领域的建设内，该模式的应用之下，税收政策与筹划空间也被人们所重视。本文重点从PPP模式的概念和特点，了解具体的原则与方法，然后总结出当前所存在的税务问题解决办法，使得项目可以顺利完成。
关键词：PPP项目;税务筹划;应对建议;融资模式
一、PPP模式的概念及特点
PPP模式的英文名称为public-private-partnership，该模式最早是在英國出现的，也就是实现公共私营合作的融资方式，利用维护公共产品或服务的方式形成合作关系，这是在特殊协议的基础条件之下开展的，能够形成稳定的合作关系，主要是BOT、BT、BOO、ROT、TOT 等。该模式明显的特点就是其中有多个关联性的主体，合同关系比较复杂，合作时间一般都很长，比如20-30年。在这些比较多类型的模式中，TOT最具代表性，即Transfer-Operate-Transfer模式，税收政策复杂性高，PPP模式中税务管理依然有很多问题无法解决，导致项目难以顺利进行。
税收筹划就是在法律条款规定的范围之内合理的进行经济行为的确定，可以促进税收利益最大化，但是要符合相应原则和标准。
二、现行PPP模式下可能存在的税务问题
虽然PPP模式有着很多的优点，可以使得项目中进行税务筹划顺利进行，但是在实施阶段，还有着下面几个问题：一是因为PPP模式有着独特的特点而造成的问题，地方政府一般都会按照存量资产转让方或控制主体，通过应用财政支付的方式来实现增值税、企业所得税等缴纳，这些税金的支出额度无法利用政府预算来实现，所以导致一些不确定因素的存在，造成项目难以有效落实，国家税收也不能履行;二是有些PPP项目交易复杂性过高，在实施过程中，有些项目中还有存量资产转让的情况，导致很多部门涉及其中，比如发改、水利、人社等，这些部门的工作重点和管理内容都是不同的，无法实现有效的沟通与交流，一旦出现税负问题再补救就难以控制;三是有些特许经营期限的限制，在经营期满之后，必须要进行资产权转移，直接交付给政府或者政府规定的单位、个人等，一般都是无偿性质的，这就会导致一系列争议的存在，土地、建筑物等无法合理安置，产权也不能明确。
三、税收筹划原则
（1）事先筹划原则。税收筹划就是实现税收事件指导和应用，能够积极落实各项政策，尤其是施工类型项目，只要是开工建设，就有纳税义务，应该按照法律要求正常实施，在事税收筹划是无效的，甚至还有着很多的风险问题，因此，应该在事前进行税收筹划，合理规划，以保证PPP项目顺利实施。
（2）合法性原则。合法是PPP模式中的投资项目原则，要保证筹划方案与税收行为都能够根据某些原则来实现，对于集团项目正常的运行阶段，能够通过合法的手段来适当的降低税负，从而可以促进集团经济效益的提升，但是任何工作的开展都要符合合法性，否则将会受到法律的约束，导致项目延期，无法顺利实施。
四、税收筹划途径
（1）项目建设中涉税事项考虑。投资项目税收筹划过程中，应该综合分析营改增相应的政策和标准，尤其是建筑工程项目，包含很多款目，比如机械费用、材料费等，都会导致增值税抵扣，无法获得增值税专用发票，导致不能有效的进行抵扣。因此，财务工作人员应该尽量的降低税负，由于投资方与施工方所属同一公司，为了能够提升增值税抵扣凭证，投资项目双方应该建设子公司，主要是进行混凝土、物流等方面业务，以获取合法的增值税发票进行抵扣。此外，对于项目合作来说，应该让具备完善纳税资格的企业作为下属单位，加强企业的审核，可以有效的进行增值税抵扣，保障合法权益。
（2）项目运营期税收筹划。项目运营阶段，应该注意使用组织形式、政策、优惠等方式，具体如下：一是组织形式确定阶段，应该考虑到PPP模式来进行投资项目管理，确定最佳的管理模式，要结合自身需要确定是否成立公司，进行相应管理，做好税收筹划工作，保证成立公司区域内有税收优惠政策，比如经济特区等，有相应免税、减税措施;二是项目与政府补助不征税规定的一系列条款应该符合，综合分析PPP模式中的基础施工项目是否具备较强的应对能力，要积极落实政府补贴政策，可以免征所得税，但是应该做好资金核算管理;三是合理的应用税收优惠政策，要发挥出PPP模式中项目特殊性，以降低税收成本。
五、PPP项目税务工作应对建议
（1）国家层面应对建议。上文中已经总结PPP模式对于基础设施项目建设的优势，国家在该阶段中发挥着重要的作用，所以应该形成完善且可以应用到PPP项目的税收优惠政策，可以进行存量资产流转税负负担进行必要的减免。此外，国家还应该进行PPP模式应用状况和税收筹划原则落实确定，要及时处理违规的问题，保证项目可以顺利实施。
（2）资产转让方应对建议。对于存量资产转让实施的一系列问题，地方政府在项目实施环节就要掌握相应税收政策的规定，要实现整体性协调，保证当前资产条件之下进行合理重组设计，以使得税收筹划符合科学合理的标准，各个环节都应该合理进行招投标设置，保证税收缴纳可以顺利进行。
六、总结
PPP模式是现代社会建筑领域中极为常见的工程承包模式，能够实现资源优化与配置，但是应该充分了解相关税负政策，积极做好税务筹划，分析存在的问题与不足，制定出切实可行应对措施，使得各项工作可以顺利的完成，促进经济效益的提升，也能够推动社会的发展。
参考文献
[1]黎婵慧.浅析PPP投资项目全过程税务筹划[J].中国管理信息化，2019.22（05）：50-51.
关键词：PPP项目;税务筹划;应对建议;融资模式
一、PPP模式的概念及特点
PPP模式的英文名称为public-private-partnership，该模式最早是在英國出现的，也就是实现公共私营合作的融资方式，利用维护公共产品或服务的方式形成合作关系，这是在特殊协议的基础条件之下开展的，能够形成稳定的合作关系，主要是BOT、BT、BOO、ROT、TOT 等。该模式明显的特点就是其中有多个关联性的主体，合同关系比较复杂，合作时间一般都很长，比如20-30年。在这些比较多类型的模式中，TOT最具代表性，即Transfer-Operate-Transfer模式，税收政策复杂性高，PPP模式中税务管理依然有很多问题无法解决，导致项目难以顺利进行。
税收筹划就是在法律条款规定的范围之内合理的进行经济行为的确定，可以促进税收利益最大化，但是要符合相应原则和标准。
二、现行PPP模式下可能存在的税务问题
虽然PPP模式有着很多的优点，可以使得项目中进行税务筹划顺利进行，但是在实施阶段，还有着下面几个问题：一是因为PPP模式有着独特的特点而造成的问题，地方政府一般都会按照存量资产转让方或控制主体，通过应用财政支付的方式来实现增值税、企业所得税等缴纳，这些税金的支出额度无法利用政府预算来实现，所以导致一些不确定因素的存在，造成项目难以有效落实，国家税收也不能履行;二是有些PPP项目交易复杂性过高，在实施过程中，有些项目中还有存量资产转让的情况，导致很多部门涉及其中，比如发改、水利、人社等，这些部门的工作重点和管理内容都是不同的，无法实现有效的沟通与交流，一旦出现税负问题再补救就难以控制;三是有些特许经营期限的限制，在经营期满之后，必须要进行资产权转移，直接交付给政府或者政府规定的单位、个人等，一般都是无偿性质的，这就会导致一系列争议的存在，土地、建筑物等无法合理安置，产权也不能明确。
三、税收筹划原则
（1）事先筹划原则。税收筹划就是实现税收事件指导和应用，能够积极落实各项政策，尤其是施工类型项目，只要是开工建设，就有纳税义务，应该按照法律要求正常实施，在事税收筹划是无效的，甚至还有着很多的风险问题，因此，应该在事前进行税收筹划，合理规划，以保证PPP项目顺利实施。
（2）合法性原则。合法是PPP模式中的投资项目原则，要保证筹划方案与税收行为都能够根据某些原则来实现，对于集团项目正常的运行阶段，能够通过合法的手段来适当的降低税负，从而可以促进集团经济效益的提升，但是任何工作的开展都要符合合法性，否则将会受到法律的约束，导致项目延期，无法顺利实施。
四、税收筹划途径
（1）项目建设中涉税事项考虑。投资项目税收筹划过程中，应该综合分析营改增相应的政策和标准，尤其是建筑工程项目，包含很多款目，比如机械费用、材料费等，都会导致增值税抵扣，无法获得增值税专用发票，导致不能有效的进行抵扣。因此，财务工作人员应该尽量的降低税负，由于投资方与施工方所属同一公司，为了能够提升增值税抵扣凭证，投资项目双方应该建设子公司，主要是进行混凝土、物流等方面业务，以获取合法的增值税发票进行抵扣。此外，对于项目合作来说，应该让具备完善纳税资格的企业作为下属单位，加强企业的审核，可以有效的进行增值税抵扣，保障合法权益。
（2）项目运营期税收筹划。项目运营阶段，应该注意使用组织形式、政策、优惠等方式，具体如下：一是组织形式确定阶段，应该考虑到PPP模式来进行投资项目管理，确定最佳的管理模式，要结合自身需要确定是否成立公司，进行相应管理，做好税收筹划工作，保证成立公司区域内有税收优惠政策，比如经济特区等，有相应免税、减税措施;二是项目与政府补助不征税规定的一系列条款应该符合，综合分析PPP模式中的基础施工项目是否具备较强的应对能力，要积极落实政府补贴政策，可以免征所得税，但是应该做好资金核算管理;三是合理的应用税收优惠政策，要发挥出PPP模式中项目特殊性，以降低税收成本。
五、PPP项目税务工作应对建议
（1）国家层面应对建议。上文中已经总结PPP模式对于基础设施项目建设的优势，国家在该阶段中发挥着重要的作用，所以应该形成完善且可以应用到PPP项目的税收优惠政策，可以进行存量资产流转税负负担进行必要的减免。此外，国家还应该进行PPP模式应用状况和税收筹划原则落实确定，要及时处理违规的问题，保证项目可以顺利实施。
（2）资产转让方应对建议。对于存量资产转让实施的一系列问题，地方政府在项目实施环节就要掌握相应税收政策的规定，要实现整体性协调，保证当前资产条件之下进行合理重组设计，以使得税收筹划符合科学合理的标准，各个环节都应该合理进行招投标设置，保证税收缴纳可以顺利进行。
六、总结
PPP模式是现代社会建筑领域中极为常见的工程承包模式，能够实现资源优化与配置，但是应该充分了解相关税负政策，积极做好税务筹划，分析存在的问题与不足，制定出切实可行应对措施，使得各项工作可以顺利的完成，促进经济效益的提升，也能够推动社会的发展。
参考文献
[1]黎婵慧.浅析PPP投资项目全过程税务筹划[J].中国管理信息化，2019.22（05）：50-51.