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一、会计职业道德的概念和内容
会计职业道德是在会计职业活动中遵循的、具有会计职业特征的、用来调整会计职业关系的行业准则和规范。会计职业道德贯穿会计运行的全部领域和过程,其基本要求是忠于职守。
国家对会计人员提出的主要职业道德要求在《会计基础工作规范》中作了具体规定,主要包括:1.客观公正;2.搞好服务;3.保守秘密;4.敬业爱岗;5.熟悉法规;6.依法办事。
二、我国会计职业道德建设存在的问题及原因分析
1.存在的问题
(1)敬业不够,职业态度不端。在市场经济条件下,人们对生活的追求也出现了多样化,部分会计人员不安分本职工作,会计职业的敬业精神明显削弱。
(2)贪污受贿,职业良心不正。财务部门掌管企业的资金,特别是企业主管部门或企业集团总公司的财务部门,有给下属单位或分公司划拨资金的权力,如果职业良心不正,利用职权收受贿赂,将给国家和集体利益带来严重的损失。
(3)挪用公款,职业纪律不强。挪用公款有两类:一类是会计人员个人挪用公款,为个人谋取私利;一类是会计人员参与或具体操作,为单位或小集团谋取利益。不论是会计个人挪用公款还是单位集体挪用公款,都损害了集体和国家的利益。
2.存在问题的原因
(1)社会变革及市场经济对价值观念的冲击。随着社会主义市场经济体制的建立和完善,人们的思想意识、价值观念,都在随之发生变化。市场经济条件下,由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化,人们利益格局势必多样化和复杂化,原来那种单一的利益关系向大跨度、多层次的利益关系格局变化。利益关系的变化反映在思想意识上,必然引起道德冲突。在一些地区和领域,人们在追求物质利益时,个人主义、利己主义、享乐主义的意识有所抬头,爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想有所削弱,致使社会上一些丑恶现象频现。作为市场经济微观机制运行的基础,体现着竞争和合作精神,既利己又利他的自利行业,在一些人那里被扭曲为可以不讲信用和规则,可以不择手段的损人利己的自私行为,从而使某些践踏信用的欺诈和假冒行为也在“发展市场经济”的名义下变得心安理得。在会计领域也将同样遇到经济发展与道德进步的困惑。在会计职业道德滑坡中,小团体利益与社会利益发生冲突的,占了会计职业活动中利益关系的绝大多数,而且往往是小团体利益占了上风,导致了会计信息失真。
(2)会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德。会计人员是单位内部的从业人员,是受聘、受雇于其所在单位的工作人员,当会计人员与单位负责人发生道德冲突时,会计人员则面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择,客观上存在着“站得住的顶不住,顶得住的站不住”的现象。当前突出存在的会计信息失真问题,绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。这种情况,严格地讲,虽也表现出会计人员职业道德上的欠缺,但主要是因为单位负责人不良道德水平所造成的。在会计人员坚持原则同单位负责人的意见产生分歧时,许多会计人员不能坚持客观公正,不能做到依法办事,表现出不良的职业道德,但这种不良职业道德的表现,正是单位负责人意志的体现,是单位负责人不良道德的直接结果。另外,会计人员坚持职业道德的外部法律环境不佳,表现在会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善,也不利于会计人员形成良好的会计职业道德。
(3)对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施。会计人员道德素质偏低,当然受社会风气的影响,这也是不良社会风气的组成部分。具体来看与教育不够极有关系。在学校教育中,较长时期片面注重智育,忽视德育。会计人员继续教育规定中有职业道德教育内容,但实际上从未见过职业道德培训。此外,造成会计人员职业道德缺欠和失范的原因还有很多,如会计职业纪律松弛,惩治违法行为不利,缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明等。
三、加强会计职业道德建设的措施
1.有法必依,执法必严,违法必究
众所周知,一些人为了自己和小团体的私利,违法乱纪,指使会计做假账、开假发票等现象屡有发生。这些行为虽为人们深恶痛绝,但又不能在短期内完全根除。因为作为下属的会计人员和独立执业的会计师事务所,即使不认同行政上级和聘用方的某些做法,但生存的压力和同行业的竞争,常常使执业质量和职业道德退居其次,出现违规造假的情况。因此,要使会计人员坚守职业道德,“不做假账”,在提高会计人员自身素质的同时,必须加大法律的惩戒力度,特别是让单位法人对财务的真实性承担责任。以严惩重罚和执法必严作为会计职业道德的法律支撑。
2.加强学习,提高会计人员的道德水平
一名优秀的会计人员不仅要有一流的专业知识,更要有高尚的职业道德水平。会计人员要加强学习,提高思想觉悟及时了解并熟悉国家制定的各项财经法规、财务制度、方针、政策。严格执行和遵守会计法、税法、审计法等相关法律制度,强化法律意识,提高自身修养,从思想深处提高会计人员不做假账的自觉性,改变“不做假账做什么”的错误观念并且要自觉反省自己,从反面事例中吸取教训,以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念,使之形成良好的会计职业道德。
3.建立会计岗位轮换制度,推行会计人员委派制度
《会计基础工作规范》中明确规定:“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换”。实行有计划的会计轮岗制,有利于加强会计工作的内部监督,防止贪污腐化行为出现。当前,造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。当会计人员受到强令、胁迫、指使和授意做假账时,将面临来自法律和单位负责人的双重压力,如不服从,可能遭到报复,如果服从,就是实施违法行为。推行会计委派制,可以从根本上改变会计人员的境遇,使法人操纵不了会计人员的命运,使他们能够真正的依法理财。
4.建立会计人员诚信档案,划分诚信等级
为会计从业人员建立包括基本信息和警示信息在内的诚信档案,记录会计人员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已出现的有违行业诚信要求而需提示的行为,以及严重违反法律法规和职业道德、受到各类处理的行为等。各机构负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入,会计学会重点负责会计诚信档案管理制度的制定、信息分析、政策解释和培训,指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作,对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至会计人员不再从事会计工作止。
会计职业道德是在会计职业活动中遵循的、具有会计职业特征的、用来调整会计职业关系的行业准则和规范。会计职业道德贯穿会计运行的全部领域和过程,其基本要求是忠于职守。
国家对会计人员提出的主要职业道德要求在《会计基础工作规范》中作了具体规定,主要包括:1.客观公正;2.搞好服务;3.保守秘密;4.敬业爱岗;5.熟悉法规;6.依法办事。
二、我国会计职业道德建设存在的问题及原因分析
1.存在的问题
(1)敬业不够,职业态度不端。在市场经济条件下,人们对生活的追求也出现了多样化,部分会计人员不安分本职工作,会计职业的敬业精神明显削弱。
(2)贪污受贿,职业良心不正。财务部门掌管企业的资金,特别是企业主管部门或企业集团总公司的财务部门,有给下属单位或分公司划拨资金的权力,如果职业良心不正,利用职权收受贿赂,将给国家和集体利益带来严重的损失。
(3)挪用公款,职业纪律不强。挪用公款有两类:一类是会计人员个人挪用公款,为个人谋取私利;一类是会计人员参与或具体操作,为单位或小集团谋取利益。不论是会计个人挪用公款还是单位集体挪用公款,都损害了集体和国家的利益。
2.存在问题的原因
(1)社会变革及市场经济对价值观念的冲击。随着社会主义市场经济体制的建立和完善,人们的思想意识、价值观念,都在随之发生变化。市场经济条件下,由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化,人们利益格局势必多样化和复杂化,原来那种单一的利益关系向大跨度、多层次的利益关系格局变化。利益关系的变化反映在思想意识上,必然引起道德冲突。在一些地区和领域,人们在追求物质利益时,个人主义、利己主义、享乐主义的意识有所抬头,爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想有所削弱,致使社会上一些丑恶现象频现。作为市场经济微观机制运行的基础,体现着竞争和合作精神,既利己又利他的自利行业,在一些人那里被扭曲为可以不讲信用和规则,可以不择手段的损人利己的自私行为,从而使某些践踏信用的欺诈和假冒行为也在“发展市场经济”的名义下变得心安理得。在会计领域也将同样遇到经济发展与道德进步的困惑。在会计职业道德滑坡中,小团体利益与社会利益发生冲突的,占了会计职业活动中利益关系的绝大多数,而且往往是小团体利益占了上风,导致了会计信息失真。
(2)会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德。会计人员是单位内部的从业人员,是受聘、受雇于其所在单位的工作人员,当会计人员与单位负责人发生道德冲突时,会计人员则面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择,客观上存在着“站得住的顶不住,顶得住的站不住”的现象。当前突出存在的会计信息失真问题,绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。这种情况,严格地讲,虽也表现出会计人员职业道德上的欠缺,但主要是因为单位负责人不良道德水平所造成的。在会计人员坚持原则同单位负责人的意见产生分歧时,许多会计人员不能坚持客观公正,不能做到依法办事,表现出不良的职业道德,但这种不良职业道德的表现,正是单位负责人意志的体现,是单位负责人不良道德的直接结果。另外,会计人员坚持职业道德的外部法律环境不佳,表现在会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善,也不利于会计人员形成良好的会计职业道德。
(3)对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施。会计人员道德素质偏低,当然受社会风气的影响,这也是不良社会风气的组成部分。具体来看与教育不够极有关系。在学校教育中,较长时期片面注重智育,忽视德育。会计人员继续教育规定中有职业道德教育内容,但实际上从未见过职业道德培训。此外,造成会计人员职业道德缺欠和失范的原因还有很多,如会计职业纪律松弛,惩治违法行为不利,缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明等。
三、加强会计职业道德建设的措施
1.有法必依,执法必严,违法必究
众所周知,一些人为了自己和小团体的私利,违法乱纪,指使会计做假账、开假发票等现象屡有发生。这些行为虽为人们深恶痛绝,但又不能在短期内完全根除。因为作为下属的会计人员和独立执业的会计师事务所,即使不认同行政上级和聘用方的某些做法,但生存的压力和同行业的竞争,常常使执业质量和职业道德退居其次,出现违规造假的情况。因此,要使会计人员坚守职业道德,“不做假账”,在提高会计人员自身素质的同时,必须加大法律的惩戒力度,特别是让单位法人对财务的真实性承担责任。以严惩重罚和执法必严作为会计职业道德的法律支撑。
2.加强学习,提高会计人员的道德水平
一名优秀的会计人员不仅要有一流的专业知识,更要有高尚的职业道德水平。会计人员要加强学习,提高思想觉悟及时了解并熟悉国家制定的各项财经法规、财务制度、方针、政策。严格执行和遵守会计法、税法、审计法等相关法律制度,强化法律意识,提高自身修养,从思想深处提高会计人员不做假账的自觉性,改变“不做假账做什么”的错误观念并且要自觉反省自己,从反面事例中吸取教训,以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念,使之形成良好的会计职业道德。
3.建立会计岗位轮换制度,推行会计人员委派制度
《会计基础工作规范》中明确规定:“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换”。实行有计划的会计轮岗制,有利于加强会计工作的内部监督,防止贪污腐化行为出现。当前,造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。当会计人员受到强令、胁迫、指使和授意做假账时,将面临来自法律和单位负责人的双重压力,如不服从,可能遭到报复,如果服从,就是实施违法行为。推行会计委派制,可以从根本上改变会计人员的境遇,使法人操纵不了会计人员的命运,使他们能够真正的依法理财。
4.建立会计人员诚信档案,划分诚信等级
为会计从业人员建立包括基本信息和警示信息在内的诚信档案,记录会计人员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已出现的有违行业诚信要求而需提示的行为,以及严重违反法律法规和职业道德、受到各类处理的行为等。各机构负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入,会计学会重点负责会计诚信档案管理制度的制定、信息分析、政策解释和培训,指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作,对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至会计人员不再从事会计工作止。