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随着现代企业管理水平的提高，全面预算管理逐渐被越来越多的企业所应用。本文着重在全面预算管理理论和方法基础上，以生产企业为例，构建具体预算编裁体系，以便对全面预算编制的具体实施提供参考
全面预算编制体系
预算假设 预算编制程序
目前伞面预算研究模式和方法多，结合实务少；侧重于利润预算多，资金预算少。为解决以上问题，本文重点就伞面预算编制的过程进行分析，便于企业全面预算管理编制的实务操作。
全面预算编制体系构建
安达信《伞球最佳实务数据库》（ Global Best Practice）中对预算的定义足：预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源管理，以实现企业既定的战略日标，企业可以通过预算来监控战略日标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。因此伞面预算为战略日标服务，全面预算从企业销售预算开始，止于利润预算，以现金预算执行作为控制手段。
全面预算管理有利于明确企业发展日标和经济责任，控制日常经济活动，实现资源优化配置。伞面预算服务于企业战略，因此企业伞面预算程序包括：确定企业战略日标、制定企业经营计划、确定伞面预算管理指标、预算控制及考核。
全面预算编制体系包括预算数据、预算程序。预算数据包括企业采取的会计、税收、销售等政策，标准定额及存货库存数据等；预算程序为销售预算一生产预算一费用预算一税费预算一利润预算一资金预算。
全面预算编制举例
（1）预算假设
伞面预算编制包括销售、生产、费用、税费、利润预算及与资金控制相关的资金预算。为具体说明预算编制过程，需要明确预算编制涉及的基础数据。预算假设包括折旧年限、税率、销售政策、采购政策、单价、标准定额、预算编制周期及其他相关数据等。
折旧年限：厂房折旧年限为20年，生产设备折旧年限为10年，无残值；税率：所得税税率25%，产品和直接材料增值税税率17%；销售政策：当月结算90%，次月结算10%；采购政策：当月结算50%，次月结算50%；单价：产品销售单价10元/件、直接材料单价5元/公斤、电费单价0.47元/度、水费单价3元/立方米；标准定额：单位产品消耗直接材料0.3公斤/件、单位产品消耗人工0.4元/件、单位产品耗电量0.58度/件、单位产品耗水量0.03直方米/件、车间人员工资5000元/人；预算编制周期为月度编制；其他相关数据：车间人员共2人、期初产成品数量300件、期末产成品数量200件、本期销售产品4900件、期初直接材料数量200公斤、期末直接材料数量500公斤、厂房原值960000元、生产设备原值300000元、期初资金余额60000兀、假设单价为不含税单价、不考虑除产品和原材料以外的增值税、无所得税纳税调整事项；计算数据采取四舍五入。
（2）预算编制程序
预算编制程序包括：销售预算（预算起点）一生产预算（根据销售预算编制）一期间费用预算（根据企业管理情况编制）一税费预算（根据企业销售及生产情况编制）一利润预算（根据销售、生产、税费情况编制）一资金预算（根据销售、生产、税费、利润预算编制）。
1.销售预算编制
以销售为起点的全面预算管理体系，即实现了财务预算与业务预算之间的伞面衔接，也使得预算管理由最初的一种只具计划和协调职能的管理手段发展成为一种兼具激励、控制和评价等综合功能的经营机制[3]。在“利润观预算”的基础上，先由销售预算预计市场需求，然后再预计产品生产数量，因此预算编制从销售预算的编制开始。本期预算销售数量4900件，单价10元/件，预计实现销售额49000元，含税销售额57330元。对应应收货款金额结合销售政策，预计本期收回货款金额为含税销售额的90%即51597元。
2.生产预算编制
当期生产预算需要在销售数量基础上考虑期初、预计期末数量。期初数量300件、期末数量200件，销售数量4900件，本期生产数量4800件；直接材料、直接人工、水电费等需要结合预算定额标准进行预计，直接材料当期消耗金额由单价、单位消耗直接材料定额和生产数量决定即7200元，直接人工由单位销售人工定额和生产数量决定即1 920元，水电费由单位产品消耗定额、水电费单价和生产数量决定即水费432元和电费1308元；折旧按照设备及厂房的原值结合折旧年限计算即厂房折旧4000元和生产设备折旧2500元。 对于折旧为非付现成本，而其他成本项日为付现成本。直接材料资金占用需要结合期初、期末数量计算，期初200公斤、期末500公斤、本期需要1440（ 4800*0.3）公斤，因此直接材料采购数量为1740公斤，含税金额为10179（ 1740*5*1.17）元，结合采购政策当期所需赢接材料采购资金5090元；其他付现成本与预算金额一致。
3.期间费用预算
期问费用预算包括销售费用、管理费用、财务费用。期间费用依据各部门的H常开销进行预测，通讯费、办公费可以采取定额控制，差旅费、招待费依据当月业务计划预测，利息收入依据资金情况预测。销售费用包括销售人员薪酬、通讯费、办公费等企业营销方面的各项支出；管理费用包括管理人员薪酬、差旅费、招待费等企业管理方面的各项支出；财务费用包括利息收入、银行手续费等企业筹资和资金方面发生的各项支出。期问费用8700元均付现。
4.税费预算
生产企业涉及到的税费包括增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、水利建设基金、房产税、土地使用税、印花税、车船税、企业所得税等。增值税685 1元根据采购原材料8700元、销售产品金额49000元计算；城建税480元按照增值税税基和税率7%计算；教育费附加206元按照增值税税基和税率3%计算；地方教育费附加137元按照增值税税基和税率2%计算；水利建設基金34元按照增值税税基和税率0.5%计算；房产税672元按照房产原值的70%为税基和税率1.2%分月计算；土地使用税按照土地情况计算，假设为500元；印花税按照合同签订情况，假设为500元；车船税按照车辆使用情况计算，假设为500元；企业所得税按照净利润的25%计算，假设没有所得税纳税调整事项。
5.利润预算
利润预算包括收入、成本、营业税金及附加、期间费用、利润总额、净利润等指标。假设没有营业外收支和其他业务收支项日、生产成本保持稳定、销售收入按照销售预算编制；销售成本27930元按照销售数量4900件和单位产品成本5.7元/件计算；营业税金及附加按照城建税、教育费附加、地方教育费附加、房产税、土地使用税、印花税、车船税合计计算；期间费用（含水利建设基金）8734元：利润总额9341元按照销售收入、销售成本、营业税金及附加、期间费用计算；企业所得税2335元按照利润总额和25%税率计算；净利润7006元。
6.资金预算
以上销售预算、生产预算、期间费用预算、税费预算和利润预算可以统称为经营预算，而对应的资金预算是根据经营预算结合资金实际收支情况进行编制。资金收入用正数表示，资金支出用负数表示。销售收入实收金额51597元按照含税销售额和销售当期收取比例90%计算；生产成本资金支出18750元按付现成本计算，值得注意的是直接材料是按照采购含税金额计算；水利建设基金计人管理费用，因此虽然在税费预算中计算，但也应作为期间费用；税费预算除水利建设基金列入期间费用考虑外，其他的作为税费支出予以考虑，税费资金支出12181元，资金净额11932元，期初60000元，期末71932元。
为确保经营目标实现，通过调整销售政策和采购政策等方式，确保资金盈余与分解目标一致，通过资金盈余的预算偏差率进行控制和考核。预算偏差率的奖惩程度按照如下顺序依次加大：偏差率在+5%范围内，予以奖励；偏差率在+5%以上，予以惩罚；偏差率<0，予以惩罚。
[1]史欣鑫.全面预算管理在科研院所的应用研究[D].北京：北京交通大学，2009.
[2]张熙庭.战略预算：管理界的工业革命[M].广州：广东经济出版社，2013： 69-72.
[3]薛绯.基于财务风险防范的战略预算管理评价与优化研究[D].上海：东华大学，2013.
全面预算编制体系
预算假设 预算编制程序
目前伞面预算研究模式和方法多，结合实务少；侧重于利润预算多，资金预算少。为解决以上问题，本文重点就伞面预算编制的过程进行分析，便于企业全面预算管理编制的实务操作。
全面预算编制体系构建
安达信《伞球最佳实务数据库》（ Global Best Practice）中对预算的定义足：预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源管理，以实现企业既定的战略日标，企业可以通过预算来监控战略日标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。因此伞面预算为战略日标服务，全面预算从企业销售预算开始，止于利润预算，以现金预算执行作为控制手段。
全面预算管理有利于明确企业发展日标和经济责任，控制日常经济活动，实现资源优化配置。伞面预算服务于企业战略，因此企业伞面预算程序包括：确定企业战略日标、制定企业经营计划、确定伞面预算管理指标、预算控制及考核。
全面预算编制体系包括预算数据、预算程序。预算数据包括企业采取的会计、税收、销售等政策，标准定额及存货库存数据等；预算程序为销售预算一生产预算一费用预算一税费预算一利润预算一资金预算。
全面预算编制举例
（1）预算假设
伞面预算编制包括销售、生产、费用、税费、利润预算及与资金控制相关的资金预算。为具体说明预算编制过程，需要明确预算编制涉及的基础数据。预算假设包括折旧年限、税率、销售政策、采购政策、单价、标准定额、预算编制周期及其他相关数据等。
折旧年限：厂房折旧年限为20年，生产设备折旧年限为10年，无残值；税率：所得税税率25%，产品和直接材料增值税税率17%；销售政策：当月结算90%，次月结算10%；采购政策：当月结算50%，次月结算50%；单价：产品销售单价10元/件、直接材料单价5元/公斤、电费单价0.47元/度、水费单价3元/立方米；标准定额：单位产品消耗直接材料0.3公斤/件、单位产品消耗人工0.4元/件、单位产品耗电量0.58度/件、单位产品耗水量0.03直方米/件、车间人员工资5000元/人；预算编制周期为月度编制；其他相关数据：车间人员共2人、期初产成品数量300件、期末产成品数量200件、本期销售产品4900件、期初直接材料数量200公斤、期末直接材料数量500公斤、厂房原值960000元、生产设备原值300000元、期初资金余额60000兀、假设单价为不含税单价、不考虑除产品和原材料以外的增值税、无所得税纳税调整事项；计算数据采取四舍五入。
（2）预算编制程序
预算编制程序包括：销售预算（预算起点）一生产预算（根据销售预算编制）一期间费用预算（根据企业管理情况编制）一税费预算（根据企业销售及生产情况编制）一利润预算（根据销售、生产、税费情况编制）一资金预算（根据销售、生产、税费、利润预算编制）。
1.销售预算编制
以销售为起点的全面预算管理体系，即实现了财务预算与业务预算之间的伞面衔接，也使得预算管理由最初的一种只具计划和协调职能的管理手段发展成为一种兼具激励、控制和评价等综合功能的经营机制[3]。在“利润观预算”的基础上，先由销售预算预计市场需求，然后再预计产品生产数量，因此预算编制从销售预算的编制开始。本期预算销售数量4900件，单价10元/件，预计实现销售额49000元，含税销售额57330元。对应应收货款金额结合销售政策，预计本期收回货款金额为含税销售额的90%即51597元。
2.生产预算编制
当期生产预算需要在销售数量基础上考虑期初、预计期末数量。期初数量300件、期末数量200件，销售数量4900件，本期生产数量4800件；直接材料、直接人工、水电费等需要结合预算定额标准进行预计，直接材料当期消耗金额由单价、单位消耗直接材料定额和生产数量决定即7200元，直接人工由单位销售人工定额和生产数量决定即1 920元，水电费由单位产品消耗定额、水电费单价和生产数量决定即水费432元和电费1308元；折旧按照设备及厂房的原值结合折旧年限计算即厂房折旧4000元和生产设备折旧2500元。 对于折旧为非付现成本，而其他成本项日为付现成本。直接材料资金占用需要结合期初、期末数量计算，期初200公斤、期末500公斤、本期需要1440（ 4800*0.3）公斤，因此直接材料采购数量为1740公斤，含税金额为10179（ 1740*5*1.17）元，结合采购政策当期所需赢接材料采购资金5090元；其他付现成本与预算金额一致。
3.期间费用预算
期问费用预算包括销售费用、管理费用、财务费用。期间费用依据各部门的H常开销进行预测，通讯费、办公费可以采取定额控制，差旅费、招待费依据当月业务计划预测，利息收入依据资金情况预测。销售费用包括销售人员薪酬、通讯费、办公费等企业营销方面的各项支出；管理费用包括管理人员薪酬、差旅费、招待费等企业管理方面的各项支出；财务费用包括利息收入、银行手续费等企业筹资和资金方面发生的各项支出。期问费用8700元均付现。
4.税费预算
生产企业涉及到的税费包括增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、水利建设基金、房产税、土地使用税、印花税、车船税、企业所得税等。增值税685 1元根据采购原材料8700元、销售产品金额49000元计算；城建税480元按照增值税税基和税率7%计算；教育费附加206元按照增值税税基和税率3%计算；地方教育费附加137元按照增值税税基和税率2%计算；水利建設基金34元按照增值税税基和税率0.5%计算；房产税672元按照房产原值的70%为税基和税率1.2%分月计算；土地使用税按照土地情况计算，假设为500元；印花税按照合同签订情况，假设为500元；车船税按照车辆使用情况计算，假设为500元；企业所得税按照净利润的25%计算，假设没有所得税纳税调整事项。
5.利润预算
利润预算包括收入、成本、营业税金及附加、期间费用、利润总额、净利润等指标。假设没有营业外收支和其他业务收支项日、生产成本保持稳定、销售收入按照销售预算编制；销售成本27930元按照销售数量4900件和单位产品成本5.7元/件计算；营业税金及附加按照城建税、教育费附加、地方教育费附加、房产税、土地使用税、印花税、车船税合计计算；期间费用（含水利建设基金）8734元：利润总额9341元按照销售收入、销售成本、营业税金及附加、期间费用计算；企业所得税2335元按照利润总额和25%税率计算；净利润7006元。
6.资金预算
以上销售预算、生产预算、期间费用预算、税费预算和利润预算可以统称为经营预算，而对应的资金预算是根据经营预算结合资金实际收支情况进行编制。资金收入用正数表示，资金支出用负数表示。销售收入实收金额51597元按照含税销售额和销售当期收取比例90%计算；生产成本资金支出18750元按付现成本计算，值得注意的是直接材料是按照采购含税金额计算；水利建设基金计人管理费用，因此虽然在税费预算中计算，但也应作为期间费用；税费预算除水利建设基金列入期间费用考虑外，其他的作为税费支出予以考虑，税费资金支出12181元，资金净额11932元，期初60000元，期末71932元。
为确保经营目标实现，通过调整销售政策和采购政策等方式，确保资金盈余与分解目标一致，通过资金盈余的预算偏差率进行控制和考核。预算偏差率的奖惩程度按照如下顺序依次加大：偏差率在+5%范围内，予以奖励；偏差率在+5%以上，予以惩罚；偏差率<0，予以惩罚。
[1]史欣鑫.全面预算管理在科研院所的应用研究[D].北京：北京交通大学，2009.
[2]张熙庭.战略预算：管理界的工业革命[M].广州：广东经济出版社，2013： 69-72.
[3]薛绯.基于财务风险防范的战略预算管理评价与优化研究[D].上海：东华大学，2013.