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【摘要】近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的。本文阐述了建设工程造价管理实施跟踪审计的作用，提出了建设项目跟踪审计应注意的问题，讨论了如何搞好全过程跟踪审计的方法。
关键词：建设工程全过程造价跟踪审计作用问题方法
中图分类号：F239文献标识码： A 文章编号：
加强建设工程全过程跟踪管理工作已成为人们的共识，我们目前所做的很多工作还停留在初级阶段，并带有计划经济体制的色彩，全过程、全方位、动态的造价管理理念尚未形成。我国加入WTO后，形势是异常严峻的，我们要步伐大些，效率高些，制定相应的法规，给造价全过程跟踪管理工作以合法性、强制性，真正求得反映市场实际的合理造价，从而提高建设工程的经济效益和社会效益。
一、建设工程造价管理实施跟踪审计的作用
工程造价审计贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、设计、招投标、施工、竣工验收到交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来，建设项目造价跟踪审计作为工程投资控制的一种新方法被应用到建设项目管理中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，比如项目实施前期设计概算造价的合理性、项目施工前招标清单的准确性，都对项目的总投资产生较大的影响，随着审计部门对工程造价监督重点的前移，能充分发挥审计部门的“免疫”功能，为项目建设的顺利进行提供及时有效的监督，确保基本建设资金能合理有效使用，降低工程造价，提高投资效益。
二、建设项目跟踪审计应注意的问题
1、跟踪审计工作的定位作为工程项目建设中的一方,跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性, 处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向: 一是越俎代庖, 大包大揽。应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系, 明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性, 避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计, 将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开, 只关注工程造价, 不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常, 也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此, 审计工作一定要定位准确。
2、提高跟踪审计人员的业务素质传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上, 审计人员很少深入施工现场, 不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法缺乏了解, 思想还停留在传统审计模式, 从而使跟踪审计工作流于形式。因此, 要高效地开展跟踪审计工作, 首先要提升审计人员的政治素质, 强化审计人员的责任心和敬业精神, 树立崇高的工作责任感和职业道德; 其次, 改进工作方法, 完善审计制度, 让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论, 制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则, 保证跟踪审计有效实施; 最后, 提高审计人员的专业水平, 注重审计人员综合能力的培养, 以提高全过程跟踪审计工作质量。
3、制定切实可行的审计方案由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点, 是一次性非重复性工作。因此, 跟踪审计方案必须与工程项目相适应, 切忌生搬硬套,否则非但不能起到指导性作用, 反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场, 搞形式主义, 降低了审计的权威性。因此应从实际出发, 根据不同项目特征、不同施工方案, 有针对性地制定跟踪审计方案, 使审计方案切实可行, 真正对审计工作具有指导作用。
4、设置审计查证作业关键控制点根据建设项目全过程造价管理理论, 工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时, 应当以建设工程造价控制为主线, 对建设工程全寿命過程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量, 应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注, 在实施审计时, 可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点, 制订各环节跟踪审计细则。确保建设项目投资得到有效控制。
三、如何搞好全过程跟踪审计的方法
1、方法：
（1）应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。
（2）审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。
（3）要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。
（4）审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。
2、举例
（1）在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。
（2）对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验(化验)的取样及委托等。
（3）设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐涂料喷涂，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度，每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是，施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后的验收，而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计跟踪点，就可以把此类漏洞堵死。
（4）根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录；对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定；对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。
当前，在建设工程项目的造价管理中，特别是在国有投资项目的造价管理中，“跟踪审计”这种审计模式已经得到广泛应用，已渐渐成为规范和制度。“跟踪审计”的作用也已经渗透到项目现场管理的每个环节，起到对工程价款的事前、事中和事后的控制的作用，彻底改变了“三超”现象。同时对竣工结算中有关争议问题的及时解决，以及对工程造价的合理动态控制等方面都发挥重要的作用。
参考文献：
[1] 刘海霞.论工程造价管理中全过程跟踪审计的要义[J]. 现代经济信息. 2011(05)
[2] 王云喜.浅述工程项目造价管理实施全过程跟踪审计的作用[J]. 科技风. 2010(13)
[3] 殷国文.浅析建设工程全过程造价跟踪审计管理[J]. 科技风. 2010(03)
[4] 苏蔚.建设工程全过程跟踪审计的探讨[J]. 科技风. 2010(14)
关键词：建设工程全过程造价跟踪审计作用问题方法
中图分类号：F239文献标识码： A 文章编号：
加强建设工程全过程跟踪管理工作已成为人们的共识，我们目前所做的很多工作还停留在初级阶段，并带有计划经济体制的色彩，全过程、全方位、动态的造价管理理念尚未形成。我国加入WTO后，形势是异常严峻的，我们要步伐大些，效率高些，制定相应的法规，给造价全过程跟踪管理工作以合法性、强制性，真正求得反映市场实际的合理造价，从而提高建设工程的经济效益和社会效益。
一、建设工程造价管理实施跟踪审计的作用
工程造价审计贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、设计、招投标、施工、竣工验收到交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来，建设项目造价跟踪审计作为工程投资控制的一种新方法被应用到建设项目管理中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，比如项目实施前期设计概算造价的合理性、项目施工前招标清单的准确性，都对项目的总投资产生较大的影响，随着审计部门对工程造价监督重点的前移，能充分发挥审计部门的“免疫”功能，为项目建设的顺利进行提供及时有效的监督，确保基本建设资金能合理有效使用，降低工程造价，提高投资效益。
二、建设项目跟踪审计应注意的问题
1、跟踪审计工作的定位作为工程项目建设中的一方,跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性, 处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向: 一是越俎代庖, 大包大揽。应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系, 明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性, 避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计, 将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开, 只关注工程造价, 不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常, 也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此, 审计工作一定要定位准确。
2、提高跟踪审计人员的业务素质传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上, 审计人员很少深入施工现场, 不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法缺乏了解, 思想还停留在传统审计模式, 从而使跟踪审计工作流于形式。因此, 要高效地开展跟踪审计工作, 首先要提升审计人员的政治素质, 强化审计人员的责任心和敬业精神, 树立崇高的工作责任感和职业道德; 其次, 改进工作方法, 完善审计制度, 让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论, 制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则, 保证跟踪审计有效实施; 最后, 提高审计人员的专业水平, 注重审计人员综合能力的培养, 以提高全过程跟踪审计工作质量。
3、制定切实可行的审计方案由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点, 是一次性非重复性工作。因此, 跟踪审计方案必须与工程项目相适应, 切忌生搬硬套,否则非但不能起到指导性作用, 反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场, 搞形式主义, 降低了审计的权威性。因此应从实际出发, 根据不同项目特征、不同施工方案, 有针对性地制定跟踪审计方案, 使审计方案切实可行, 真正对审计工作具有指导作用。
4、设置审计查证作业关键控制点根据建设项目全过程造价管理理论, 工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时, 应当以建设工程造价控制为主线, 对建设工程全寿命過程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量, 应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注, 在实施审计时, 可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点, 制订各环节跟踪审计细则。确保建设项目投资得到有效控制。
三、如何搞好全过程跟踪审计的方法
1、方法：
（1）应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。
（2）审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。
（3）要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。
（4）审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。
2、举例
（1）在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。
（2）对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验(化验)的取样及委托等。
（3）设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐涂料喷涂，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度，每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是，施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后的验收，而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计跟踪点，就可以把此类漏洞堵死。
（4）根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录；对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定；对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。
当前，在建设工程项目的造价管理中，特别是在国有投资项目的造价管理中，“跟踪审计”这种审计模式已经得到广泛应用，已渐渐成为规范和制度。“跟踪审计”的作用也已经渗透到项目现场管理的每个环节，起到对工程价款的事前、事中和事后的控制的作用，彻底改变了“三超”现象。同时对竣工结算中有关争议问题的及时解决，以及对工程造价的合理动态控制等方面都发挥重要的作用。
参考文献：
[1] 刘海霞.论工程造价管理中全过程跟踪审计的要义[J]. 现代经济信息. 2011(05)
[2] 王云喜.浅述工程项目造价管理实施全过程跟踪审计的作用[J]. 科技风. 2010(13)
[3] 殷国文.浅析建设工程全过程造价跟踪审计管理[J]. 科技风. 2010(03)
[4] 苏蔚.建设工程全过程跟踪审计的探讨[J]. 科技风. 2010(14)