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摘要：部门内部审计既有内部审计的性质，又有外部审计的性质。部门内部审计在整个审計体系中的地位、在审计活动中所起的作用及其特点和性质决定了必须强化部门内部审计。本文通过对当前我国部门内部审计存在的问题进行分析，提出了强化我国部门内部审计应采取的具体措施。
关键词：部门内部审计 信息技术 审计模式
The Study of Reinforcing the Internal Audit in All Departments
Li Wanying
Abstract：The internal audit of department has features of both the internal audit and the external audit.It is the position in the whole audit system,the functions in the audit activities,and the features of the internal audit that determine the necessity of strengthening it.This article discusses the existing problems of the internal audit in all departments,and put forward to some detailed measures we must take to strengthen the internal audit of all departments.
Keywords：Internal audit of department Information and technology Audit model
【中图分类号】F239.222【文献标识码】A 【文章编号】1009-9646(2008)11-0114-03
部门内部审计是指在政府部门内设置内部审计机构，对其所管辖范围内的企事业单位的财政、财务收支及其有关经济活动所进行的审计。我国的部门内部审计机构是按照政府部门或企事业单位的主管部门或全国性或区域性公司设置的，对国家审计机关来说，部门内部审计是一种内部审计，而对其下属单位来说，部门内部审计又在一定程度上具有外部审计的性质。部门内部审计所表现出的二重性决定了我们不仅要认识到强化部门内部审计的必要性，而且要探索强化部门内部审计的具体方法。
1.强化部门内部审计的必要性
1.1 部门内部审计在整个审计体系中所处的地位决定了必须强化部门内部审计。
部门内部审计是整个审计体系不可替代的重要组成部分。由于国家审计的工作重点是在较高层次的监督上，对于众多的企事业单位，只能根据需要抽选一些重点企业，不可能对所有的企事业单位直接实行经常性的全面审计。而部门内部审计可以对所管辖范围内的企事业单位实行经常性的审计，这不仅是因为部门内部审计的独立性、权威性比单位内部审计强，更重要的是部门内部审计的特殊性使得它在某些方面发挥了国家审计所起不到的作用。部门内部审计在对下属单位的经常性审计监督及加强本行业的宏观调控和管理方面都有自己的优势。
1.2 部门内部审计在审计活动中所起的桥梁作用决定了必须强化部门内部审计。
部门内部审计是国家审计和单位审计的桥梁。部门内部审计不但可以根据本部门领导的意图来开展部门审计业务，还可以结合部门内部审计工作贯彻落实国家审计机关的审计任务，成为国家审计机关的有力助手，而且部门内部审计机构负有指导所属单位内部审计的职责，这种重要的桥梁作用决定了加强部门内部审计工作的必要性。
1.3 部门内部审计的特点决定了必须强化部门内部审计。
监督的经常性、及时性和准确性是部门内部审计的特点，这些特点决定了加强部门内部审计的重要性。无论是国内还是国外，外部审计机构都不可能派出审计人员常驻被审计部门或单位进行连续不断的审计监督。而部门内部审计是本部门的常设职能机构，常年在本部门、本系统内部执行审计任务，开展审计活动，内部审计人员又是本部门的工作人员，对本部门的经营管理状况比较清楚，能够及时了解到最新的动态，及时发现问题和存在的隐患，不断向本部门的最高层次领导人反映并提出建议，以避免经营决策的盲目性，杜绝经济活动中的弊端和漏洞。同时，部门内部审计机构和审计人员对下属单位在生产、技术、经营、管理、销售、财务及内部分配方面的各项决策和过程也较清楚，从而能比较准确地抓住本部门存在的重点问题和潜在问题，提出针对性强、准确度高、行之有效的建议和对策。
1.4 审计工作的本质也决定了必须强化部门内部审计。
部门内部审计的本质就是对本部门、本行业的经济活动进行监督、鉴证和评价。随着两权分离，政府部门的职能相对地从直接管理为主转变为以间接管理和宏观调控为主，这就需要加强各部门的经济监督，减少行政干预，需要各部门组织专门的监督机构，去监督、评价和鉴证各部门的各职能机构和部门所属的各经济组织是否有效、如期、正确地履行了经济责任。
2.当前我国部门内部审计存在的问题
2.1 部门内部审计工作得不到应有的重视和支持。
由于我国部门内部审计是以国家行政命令的方式自上而下组建起来的，现阶段的部门内部审计工作主要是事中事后的查错补漏，而部门内部审计的真正任务则是通过事前对经济评价的审计调查研究，及时向部门领导反馈信息，增强领导的判断力，促进其提高科学管理水平，提高经济效益。无论是部门领导还是内部审计人员，都没有充分重视部门内部审计的地位和作用，未认识到建立部门内部审计的必要性，以致一些部门和单位出现随意撤销已建立的审计机构、精简内部审计人员的行为。
2.2 部门内部审计机构及人员的设置不合理，独立性差。
目前我国部门内部审计机构的设置类型有两种：一是附属于财会部门、办公室或纪委监察部门，受所属部门的领导；二是部门内部审计机构虽然独立于财会等部门，但其组织层次低于财会等部门。这种机构设置方式使得内部审计机构的权威性和独立性较差，使部门内部审计流于形式，影响了审计结论的客观性和公正性。
2.3 部门内部设计人员的综合素质较低［1］。
目前我国部门内部审计人员大部分是从原财务部门分离出来的，或者是从所管辖的企事业单位的财务人员中抽调而来，不仅理论水平和业务技能较低，而且缺乏税务、统计、经营管理等方面的相关知识和经验，也缺乏必要的审计专业知识和技巧，识别风险和判断正误的能力较差，现代审计技术手段掌握不足，有的审计人员职业道德不良，经不住各种诱惑，无法胜任部门内部审计工作。
2.4 部门内部审计的信息技术建设与时代发展脱节。
21世纪是信息技术时代，各部门基本上建立了计算机信息技术网络，财务部门也基本实现了会计电算化，但审计技术和方法还基本停留在手工为主的水平上。由于审计手段落后，审计人员的工作任务繁重，造成工作上和心理上的巨大压力。同时，被审计单位的会计信息大多数存储在电磁介质上，审计人员必须利用专业的审计软件来进行计算机辅助审计，才能完成其审计工作。因此必须开发出能够按照审计目的进行计算和处理的相应的审计软件，才能提高审计的工作效率。
3.强化部门内部审计的途径
3.1 針对各部门内部审计发展的不同情况分别制定强化措施。
3.1.1 对于至今尚未建立审计机构的部门，首先要使部门领导充分认识到部门内部审计是现代化管理不可缺少的重要手段之一，是部门领导的耳目和助手，促使其自觉主动地设立部门内部审计机构，把部门内部审计作为部门及其所属单位自我约束、自我发展的内部监督机制。
3.1.2 对于刚实行内部审计不久，工作还未开展的部门，要做好基础工作，在部门主要负责人的直接领导下积极开展工作，提高审计人员的审计业务水平和独立工作能力，建立一套部门内部审计规章制度和业务规范，并开展财务收支审计。
3.1.3 对于已经开展了审计工作，有了一些经验，取得初步成效的部门，应在现有的审计工作的基础上，把审计业务提高到一个新的水平上。在搞好财务收支审计的同时，扩大审计领域，开展效益审计、合同审计、计划审计、承包审计等，并逐步推行审计工作的法制化、制度化和规范化。
3.1.4 对于内部审计机构健全、人员素质好、业务规范初步形成、效益审计有进展并积累了一些经验的部门，应有新的发展，即优化审计人员结构和素质、深化效益审计、实行以内控为基础的审计方法，建立审计质量控制体系、实行电子数据处理系统审计。
3.2 强化对部门内部审计工作的领导。
3.2.1 一方面，政府审计机关要加强对部门内部审计的指导。政府审计机关、各级内部审计协会要加强与主管部门的沟通联系，调查了解各行业内部审计工作的现状、存在的问题，并分析原因，提出解决的措施。定期召开内审工作会议，及时向内部审计人员通报近阶段的审计工作状况和审计经验，要宣扬和鼓励“敢审计、敢处理、敢上报”的精神，并多层次多渠道组织部门内部审计人员的业务培训。在行业审计中应充分利用审计人员的权威、知识面广、专业性强、熟悉企业情况的特点，推行内部审计和外部审计相结合的联合审计。
3.2.2 另一方面，部门内部审计机构的主要领导人要行使审计监督的职权。平时，部门主要负责人要亲自过问审计工作计划的制定、执行、检查和总结，并安排一定时间参与重大审计活动；要亲自组织各有关科室听取审计部门对重大审计项目的汇报，并对重大审计问题及时提出处理意见；要尊重审计部门的意见，不搞人情照顾、下不为例，要公开审计处理决定，增加审计结果的透明度；要让审计人员参加有关的重要会议和活动，使审计人员能够比较全面地了解本行业本系统的经济工作情况，这有利于开展部门内部审计工作。
3.3 加强部门内部审计队伍建设，提高审计人员整体素质［2］。
部门内部审计工作能否有效开展，部门内部审计工作能否保持其独立性和权威性，与部门内部审计人员的素质有密切联系。
3.3.1 调整部门内部审计队伍的结构。由于部门内部审计领域的扩展和审计层次的提升，原来单纯的财会人员结构已经不能适应部门内部审计工作的需要，必须改善部门内部审计队伍的素质和知识结构。一是科学制定职业道德规范，提高职业道德情操；二是随着部门内部审计由财务领域向经营和管理领域的扩展，部门内部审计队伍应从单纯的财务人员结构向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的结构转移，不仅要精通会计、审计、税务、外贸、金融、基建、企管等方面的知识，还要非常熟悉经营管理、工程技术、工艺流程、经济法律等方面的知识。
3.3.2 加强部门内部审计人员的培训和考核。由于部门内部审计技术、相关经营环境的变化，部门内部审计人员必须通过接受培训和教育来保持持续的专业发展和胜任能力。部门要抓好现有的内部审计人员的培训和教育工作，制定培训计划，有重点、有选择地选派审计人员参加业务学习和培训，及时更新知识，提高应变能力，特别要注意提高内部审计人员的综合分析能力、开拓创新能力、协调沟通能力、专业判断能力、运用先进技术和方法的能力、文字写作能力和当好参谋的能力。
3.3.3 加大各部门对内部审计队伍建设的经费投入。应从财力上给以充分的保证，帮助内部审计人员提高知识面，拓宽审计视野，大力鼓励内部审计人员通过各种方式进行再教育，并给以物质和精神奖励。
3.4 改变部门内部审计工作模式，选择适当的审计方法。
3.4.1 加快审计信息化网络建设的步伐［3］。我国经济和社会的飞速发展，尤其是各部门、各系统得会计电算化的迅速普及，对审计工作提出了新的挑战，比如审计线索、审计内容、审计技术、审计成本、会计系统内部控制以及对审计人员的要求都发生的很大变化。因此，必须加快审计信息化网络的建设，开展电算化系统审计，以促进审计工作的规范化和审计技术的现代化进程，提高审计的工作效率，有效遏制计算机犯罪。
3.4.2 根据不同的情况分别采取不同的审计方法。当审计线索完整清晰，审计处理过程简单明了，审计人员可以得到完整的系统文档资料，系统使用的软件被广泛应用且经过严格测试时，可以采取“黑盒法”，即绕过计算机审计法；当审计环境复杂，审计人员具备较高的计算机和会计电算化知识，懂得电算化系统应有的内部控制和电算化系统审计方法，审计过程不仅要审查系统输入和输出的文件，还需审查其处理和控制功能时，可采取“白盒法”，即通过计算机审计法，电算化系统将成为审计的直接对象，而审计人员也必须是复合型人才。
综上，本文认为，发展我国的部门内部审计事业，既要借鉴国外的先进知识和经验，又要根据我国的具体情况走中国特色的部门内部审计发展的道路。健全部门内部审计是一个循序渐进的过程，需要所有部门内部审计人员的共同努力。只有充分认识到强化部门内部审计工作的必要性，并采取切实可行的措施来强化部门内部审计，才能真正提高管理水平，增加经济效益，才能使我国的部门内部审计得以健康发展。
参考文献
［1］ 徐琳.我国内部审计存在的问题与对策［J］.东北财经大学学报，2006，（3）
［2］ 张玉忠.把行业系统内部审计提高到一个新水平［J］.中国内部审计，2006，（5）
［3］ 蒋凌鹤.必须强化公路部门内部审计工作［J］.审计与理财，2003，（4）
关键词：部门内部审计 信息技术 审计模式
The Study of Reinforcing the Internal Audit in All Departments
Li Wanying
Abstract：The internal audit of department has features of both the internal audit and the external audit.It is the position in the whole audit system,the functions in the audit activities,and the features of the internal audit that determine the necessity of strengthening it.This article discusses the existing problems of the internal audit in all departments,and put forward to some detailed measures we must take to strengthen the internal audit of all departments.
Keywords：Internal audit of department Information and technology Audit model
【中图分类号】F239.222【文献标识码】A 【文章编号】1009-9646(2008)11-0114-03
部门内部审计是指在政府部门内设置内部审计机构，对其所管辖范围内的企事业单位的财政、财务收支及其有关经济活动所进行的审计。我国的部门内部审计机构是按照政府部门或企事业单位的主管部门或全国性或区域性公司设置的，对国家审计机关来说，部门内部审计是一种内部审计，而对其下属单位来说，部门内部审计又在一定程度上具有外部审计的性质。部门内部审计所表现出的二重性决定了我们不仅要认识到强化部门内部审计的必要性，而且要探索强化部门内部审计的具体方法。
1.强化部门内部审计的必要性
1.1 部门内部审计在整个审计体系中所处的地位决定了必须强化部门内部审计。
部门内部审计是整个审计体系不可替代的重要组成部分。由于国家审计的工作重点是在较高层次的监督上，对于众多的企事业单位，只能根据需要抽选一些重点企业，不可能对所有的企事业单位直接实行经常性的全面审计。而部门内部审计可以对所管辖范围内的企事业单位实行经常性的审计，这不仅是因为部门内部审计的独立性、权威性比单位内部审计强，更重要的是部门内部审计的特殊性使得它在某些方面发挥了国家审计所起不到的作用。部门内部审计在对下属单位的经常性审计监督及加强本行业的宏观调控和管理方面都有自己的优势。
1.2 部门内部审计在审计活动中所起的桥梁作用决定了必须强化部门内部审计。
部门内部审计是国家审计和单位审计的桥梁。部门内部审计不但可以根据本部门领导的意图来开展部门审计业务，还可以结合部门内部审计工作贯彻落实国家审计机关的审计任务，成为国家审计机关的有力助手，而且部门内部审计机构负有指导所属单位内部审计的职责，这种重要的桥梁作用决定了加强部门内部审计工作的必要性。
1.3 部门内部审计的特点决定了必须强化部门内部审计。
监督的经常性、及时性和准确性是部门内部审计的特点，这些特点决定了加强部门内部审计的重要性。无论是国内还是国外，外部审计机构都不可能派出审计人员常驻被审计部门或单位进行连续不断的审计监督。而部门内部审计是本部门的常设职能机构，常年在本部门、本系统内部执行审计任务，开展审计活动，内部审计人员又是本部门的工作人员，对本部门的经营管理状况比较清楚，能够及时了解到最新的动态，及时发现问题和存在的隐患，不断向本部门的最高层次领导人反映并提出建议，以避免经营决策的盲目性，杜绝经济活动中的弊端和漏洞。同时，部门内部审计机构和审计人员对下属单位在生产、技术、经营、管理、销售、财务及内部分配方面的各项决策和过程也较清楚，从而能比较准确地抓住本部门存在的重点问题和潜在问题，提出针对性强、准确度高、行之有效的建议和对策。
1.4 审计工作的本质也决定了必须强化部门内部审计。
部门内部审计的本质就是对本部门、本行业的经济活动进行监督、鉴证和评价。随着两权分离，政府部门的职能相对地从直接管理为主转变为以间接管理和宏观调控为主，这就需要加强各部门的经济监督，减少行政干预，需要各部门组织专门的监督机构，去监督、评价和鉴证各部门的各职能机构和部门所属的各经济组织是否有效、如期、正确地履行了经济责任。
2.当前我国部门内部审计存在的问题
2.1 部门内部审计工作得不到应有的重视和支持。
由于我国部门内部审计是以国家行政命令的方式自上而下组建起来的，现阶段的部门内部审计工作主要是事中事后的查错补漏，而部门内部审计的真正任务则是通过事前对经济评价的审计调查研究，及时向部门领导反馈信息，增强领导的判断力，促进其提高科学管理水平，提高经济效益。无论是部门领导还是内部审计人员，都没有充分重视部门内部审计的地位和作用，未认识到建立部门内部审计的必要性，以致一些部门和单位出现随意撤销已建立的审计机构、精简内部审计人员的行为。
2.2 部门内部审计机构及人员的设置不合理，独立性差。
目前我国部门内部审计机构的设置类型有两种：一是附属于财会部门、办公室或纪委监察部门，受所属部门的领导；二是部门内部审计机构虽然独立于财会等部门，但其组织层次低于财会等部门。这种机构设置方式使得内部审计机构的权威性和独立性较差，使部门内部审计流于形式，影响了审计结论的客观性和公正性。
2.3 部门内部设计人员的综合素质较低［1］。
目前我国部门内部审计人员大部分是从原财务部门分离出来的，或者是从所管辖的企事业单位的财务人员中抽调而来，不仅理论水平和业务技能较低，而且缺乏税务、统计、经营管理等方面的相关知识和经验，也缺乏必要的审计专业知识和技巧，识别风险和判断正误的能力较差，现代审计技术手段掌握不足，有的审计人员职业道德不良，经不住各种诱惑，无法胜任部门内部审计工作。
2.4 部门内部审计的信息技术建设与时代发展脱节。
21世纪是信息技术时代，各部门基本上建立了计算机信息技术网络，财务部门也基本实现了会计电算化，但审计技术和方法还基本停留在手工为主的水平上。由于审计手段落后，审计人员的工作任务繁重，造成工作上和心理上的巨大压力。同时，被审计单位的会计信息大多数存储在电磁介质上，审计人员必须利用专业的审计软件来进行计算机辅助审计，才能完成其审计工作。因此必须开发出能够按照审计目的进行计算和处理的相应的审计软件，才能提高审计的工作效率。
3.强化部门内部审计的途径
3.1 針对各部门内部审计发展的不同情况分别制定强化措施。
3.1.1 对于至今尚未建立审计机构的部门，首先要使部门领导充分认识到部门内部审计是现代化管理不可缺少的重要手段之一，是部门领导的耳目和助手，促使其自觉主动地设立部门内部审计机构，把部门内部审计作为部门及其所属单位自我约束、自我发展的内部监督机制。
3.1.2 对于刚实行内部审计不久，工作还未开展的部门，要做好基础工作，在部门主要负责人的直接领导下积极开展工作，提高审计人员的审计业务水平和独立工作能力，建立一套部门内部审计规章制度和业务规范，并开展财务收支审计。
3.1.3 对于已经开展了审计工作，有了一些经验，取得初步成效的部门，应在现有的审计工作的基础上，把审计业务提高到一个新的水平上。在搞好财务收支审计的同时，扩大审计领域，开展效益审计、合同审计、计划审计、承包审计等，并逐步推行审计工作的法制化、制度化和规范化。
3.1.4 对于内部审计机构健全、人员素质好、业务规范初步形成、效益审计有进展并积累了一些经验的部门，应有新的发展，即优化审计人员结构和素质、深化效益审计、实行以内控为基础的审计方法，建立审计质量控制体系、实行电子数据处理系统审计。
3.2 强化对部门内部审计工作的领导。
3.2.1 一方面，政府审计机关要加强对部门内部审计的指导。政府审计机关、各级内部审计协会要加强与主管部门的沟通联系，调查了解各行业内部审计工作的现状、存在的问题，并分析原因，提出解决的措施。定期召开内审工作会议，及时向内部审计人员通报近阶段的审计工作状况和审计经验，要宣扬和鼓励“敢审计、敢处理、敢上报”的精神，并多层次多渠道组织部门内部审计人员的业务培训。在行业审计中应充分利用审计人员的权威、知识面广、专业性强、熟悉企业情况的特点，推行内部审计和外部审计相结合的联合审计。
3.2.2 另一方面，部门内部审计机构的主要领导人要行使审计监督的职权。平时，部门主要负责人要亲自过问审计工作计划的制定、执行、检查和总结，并安排一定时间参与重大审计活动；要亲自组织各有关科室听取审计部门对重大审计项目的汇报，并对重大审计问题及时提出处理意见；要尊重审计部门的意见，不搞人情照顾、下不为例，要公开审计处理决定，增加审计结果的透明度；要让审计人员参加有关的重要会议和活动，使审计人员能够比较全面地了解本行业本系统的经济工作情况，这有利于开展部门内部审计工作。
3.3 加强部门内部审计队伍建设，提高审计人员整体素质［2］。
部门内部审计工作能否有效开展，部门内部审计工作能否保持其独立性和权威性，与部门内部审计人员的素质有密切联系。
3.3.1 调整部门内部审计队伍的结构。由于部门内部审计领域的扩展和审计层次的提升，原来单纯的财会人员结构已经不能适应部门内部审计工作的需要，必须改善部门内部审计队伍的素质和知识结构。一是科学制定职业道德规范，提高职业道德情操；二是随着部门内部审计由财务领域向经营和管理领域的扩展，部门内部审计队伍应从单纯的财务人员结构向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的结构转移，不仅要精通会计、审计、税务、外贸、金融、基建、企管等方面的知识，还要非常熟悉经营管理、工程技术、工艺流程、经济法律等方面的知识。
3.3.2 加强部门内部审计人员的培训和考核。由于部门内部审计技术、相关经营环境的变化，部门内部审计人员必须通过接受培训和教育来保持持续的专业发展和胜任能力。部门要抓好现有的内部审计人员的培训和教育工作，制定培训计划，有重点、有选择地选派审计人员参加业务学习和培训，及时更新知识，提高应变能力，特别要注意提高内部审计人员的综合分析能力、开拓创新能力、协调沟通能力、专业判断能力、运用先进技术和方法的能力、文字写作能力和当好参谋的能力。
3.3.3 加大各部门对内部审计队伍建设的经费投入。应从财力上给以充分的保证，帮助内部审计人员提高知识面，拓宽审计视野，大力鼓励内部审计人员通过各种方式进行再教育，并给以物质和精神奖励。
3.4 改变部门内部审计工作模式，选择适当的审计方法。
3.4.1 加快审计信息化网络建设的步伐［3］。我国经济和社会的飞速发展，尤其是各部门、各系统得会计电算化的迅速普及，对审计工作提出了新的挑战，比如审计线索、审计内容、审计技术、审计成本、会计系统内部控制以及对审计人员的要求都发生的很大变化。因此，必须加快审计信息化网络的建设，开展电算化系统审计，以促进审计工作的规范化和审计技术的现代化进程，提高审计的工作效率，有效遏制计算机犯罪。
3.4.2 根据不同的情况分别采取不同的审计方法。当审计线索完整清晰，审计处理过程简单明了，审计人员可以得到完整的系统文档资料，系统使用的软件被广泛应用且经过严格测试时，可以采取“黑盒法”，即绕过计算机审计法；当审计环境复杂，审计人员具备较高的计算机和会计电算化知识，懂得电算化系统应有的内部控制和电算化系统审计方法，审计过程不仅要审查系统输入和输出的文件，还需审查其处理和控制功能时，可采取“白盒法”，即通过计算机审计法，电算化系统将成为审计的直接对象，而审计人员也必须是复合型人才。
综上，本文认为，发展我国的部门内部审计事业，既要借鉴国外的先进知识和经验，又要根据我国的具体情况走中国特色的部门内部审计发展的道路。健全部门内部审计是一个循序渐进的过程，需要所有部门内部审计人员的共同努力。只有充分认识到强化部门内部审计工作的必要性，并采取切实可行的措施来强化部门内部审计，才能真正提高管理水平，增加经济效益，才能使我国的部门内部审计得以健康发展。
参考文献
［1］ 徐琳.我国内部审计存在的问题与对策［J］.东北财经大学学报，2006，（3）
［2］ 张玉忠.把行业系统内部审计提高到一个新水平［J］.中国内部审计，2006，（5）
［3］ 蒋凌鹤.必须强化公路部门内部审计工作［J］.审计与理财，2003，（4）