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摘 要：“一带一路”战略的提出，使我国与“一带一路”沿线国家的贸易投资往来更加频繁。这进一步加剧了税基的跨国流动，国家之间税收利益的分配问题，税收冲突和矛盾也逐渐暴露，阻碍“一带一路”的稳步发展。基于”一带一路“战略的特点积极完善与沿线国家的税收协调势在必行。鉴于此，探索符合“一带一路”发展需求的税收协调规则，对于“一带一路”战略的稳步发展有重要意义。
关键词：“一带一路”;国际税收协调;税收利益
一、“一带一路”战略提出的背景
改革开放以来，我国经济高速发展，与此同时，我国经济仍面临产能过剩，区域发展不平衡，国际经济形势复杂多变等问题。2013年，习近平总书记在外访问期间相继提出建设“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的战略倡议。在经济全球化的大背景下，世界经济格局发生重大变化，贫困问题加剧，贫富差距持续扩大，全球经济陷入了瓶颈期这样的时刻，提出这样创新性的区域经济合作模式，具有多重积极意义。
二、“一带一路”税收协调存在的问题
1. 税收协定现状难以满足“一带一路”建设要求
目前，我国已经与“一带一路”沿线国家订立了54份双边税收协定，但仍有部分国家，如缅甸、柬埔寨等国未与我国签订税收协定，这加大了我国企业跨国投资的税收风险。同时，已签订的部分协定，由于年份太早，已经不适应当前的发展需求，需要更新与完善。
2. 境外税收抵免饶让制度落后
我国现行税收抵免制度难以适应“走出去”企业的需求。抵免制度不成体系，散见于各种规范性中，法律效力等级低。“分国不分项”的抵免方法落后，加大了跨国经营企业的压力，降低了企业竞争力。
同时，税收饶让制度普及度低。税收饶让条款只在我国早期与一些发达国家订立的协议中出现，且大多是单边规定，中国并不承担饶让义务。随着我国综合国力的提升，我国“走出去”企业逐渐增多，我国与少数发展中国家签订的税收协定中也规定了税收饶让条款，但数量很少。若沿线国家给与我国企业的税收优惠，我国却不予饶让抵免，不仅会影响跨境企业的投资利益，也会影响我国的税收利益。
3. 稅收争端解决机制
现行的相互协商机制对于充分保护跨境投资人地合法权益有很大缺陷。解决周期长，效率低下，甚至久拖不决，争议无法得到及时解决;纳税人在协商机制中负有举证责任，而在实践中，这方面的证据往往由税务机关掌控，导致纳税人很难举证;作为与争议有最大利害关系的纳税人不能作为一方主体参与协商。因为作为中外缔约国双方，在国家层面上的争议机制的协商往往伴随着平衡双方利益的过程，在这个过程中从宏观上的某一平衡机制会对个别纳税人的利益产生消极影响。
三、“一带一路”中外税收协调的建议
1.加快对于与“一带一路”沿线国家商讨、签订税收协定的进程
中国“一带一路”战略下的双边税收协调网络应进一步扩大，尽快与未与我国签订税收协定的国家签订条约，尤其是占到我国投资份额较大的一些国家。同时应尽快修订现有的双边税收协定，修改不适应当前国际投资和贸易环境的条款。最后建议阶段性地着手构建多变税收协定，随着我国与沿线国家经济地进一步发展，再构建全面地多边税收协定。
2.税收抵免制度地完善建议
免税法已经成为当今避免对跨境所得双重征税地国际趋势，我国现行境外税收抵免制很大程度上阻碍了我国企业“走出去”。便利“走出去”企业可推进实行免税法，与此同时简化对境外所得的税收征管手续。税收饶让制度也可以针对那些投资量较大或者给予我国税收优惠较多的国家进行，在双边税收协定中引入税收饶让条款。
3.建议税收争议解决机制引入仲裁程序
引入仲裁程序已经成为当今很多国家改进税收争议解决机制的趋势。将仲裁程序引入税收争议解决机制之中，但不是作为单独的一个条款，而是附属与相互协商程序。相互协商程序作为提起仲裁的必要前置程序，在相互协商仍未解决问题时方能提起仲裁，缔约国主管始终处于主导地位，不会对国家税收主权造成太大损害，同时又能提高纳税人的参与度以及更充分保护纳税人的利益。
结语
税收制度的完善对于我国“走出去”企业的税收风险的控制和“一带一路”稳步实施具有重要意义。应从各方面积极加强“一带一路”战略下的税收协调的研究，完善国际税收制度，进而对“一带一路”战略的顺利实施起到积极的促进作用。
参考文献：
[1]陈伊菡. 税收协定下应对企业“走出去”税收法律风险的法律问题探究[D].华东政法大学，2018.
[2]刘一然. “一带一路”背景下中外税收协调法律问题研究[D].武汉大学，2018.
[3] 邓舒怡.“一带一路”战略下的国际税收协调研究[J].海南金融，2017（12）：21-30.
[4] 徐妍.“一带一路”税收争端解决机制法律问题研究[J].社会科学战线，2018（08）：207-216. [5]曹明星. 为国际税收新秩序贡献中国智慧[N]. 中国财经报，2016-09-13（006）.
[6] 赵书博，胡江云.服务“一带一路”战略构想的税收对策[J].国际经济合作，2015（11）：40-43.
[7]曹明星，杜建伟.求本溯源 存异求同：国际税收竞争与协调的最新发展与完善路径[J].国际税收，2019（01）.
[8]张清扬. “一带一路”倡议背景下的国际税收协调研究[D].天津财经大学，2017.
[9]杨洪鑫. “一带一路”战略下双边税收协定问题研究[D].西南政法大学，2016.
关键词：“一带一路”;国际税收协调;税收利益
一、“一带一路”战略提出的背景
改革开放以来，我国经济高速发展，与此同时，我国经济仍面临产能过剩，区域发展不平衡，国际经济形势复杂多变等问题。2013年，习近平总书记在外访问期间相继提出建设“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的战略倡议。在经济全球化的大背景下，世界经济格局发生重大变化，贫困问题加剧，贫富差距持续扩大，全球经济陷入了瓶颈期这样的时刻，提出这样创新性的区域经济合作模式，具有多重积极意义。
二、“一带一路”税收协调存在的问题
1. 税收协定现状难以满足“一带一路”建设要求
目前，我国已经与“一带一路”沿线国家订立了54份双边税收协定，但仍有部分国家，如缅甸、柬埔寨等国未与我国签订税收协定，这加大了我国企业跨国投资的税收风险。同时，已签订的部分协定，由于年份太早，已经不适应当前的发展需求，需要更新与完善。
2. 境外税收抵免饶让制度落后
我国现行税收抵免制度难以适应“走出去”企业的需求。抵免制度不成体系，散见于各种规范性中，法律效力等级低。“分国不分项”的抵免方法落后，加大了跨国经营企业的压力，降低了企业竞争力。
同时，税收饶让制度普及度低。税收饶让条款只在我国早期与一些发达国家订立的协议中出现，且大多是单边规定，中国并不承担饶让义务。随着我国综合国力的提升，我国“走出去”企业逐渐增多，我国与少数发展中国家签订的税收协定中也规定了税收饶让条款，但数量很少。若沿线国家给与我国企业的税收优惠，我国却不予饶让抵免，不仅会影响跨境企业的投资利益，也会影响我国的税收利益。
3. 稅收争端解决机制
现行的相互协商机制对于充分保护跨境投资人地合法权益有很大缺陷。解决周期长，效率低下，甚至久拖不决，争议无法得到及时解决;纳税人在协商机制中负有举证责任，而在实践中，这方面的证据往往由税务机关掌控，导致纳税人很难举证;作为与争议有最大利害关系的纳税人不能作为一方主体参与协商。因为作为中外缔约国双方，在国家层面上的争议机制的协商往往伴随着平衡双方利益的过程，在这个过程中从宏观上的某一平衡机制会对个别纳税人的利益产生消极影响。
三、“一带一路”中外税收协调的建议
1.加快对于与“一带一路”沿线国家商讨、签订税收协定的进程
中国“一带一路”战略下的双边税收协调网络应进一步扩大，尽快与未与我国签订税收协定的国家签订条约，尤其是占到我国投资份额较大的一些国家。同时应尽快修订现有的双边税收协定，修改不适应当前国际投资和贸易环境的条款。最后建议阶段性地着手构建多变税收协定，随着我国与沿线国家经济地进一步发展，再构建全面地多边税收协定。
2.税收抵免制度地完善建议
免税法已经成为当今避免对跨境所得双重征税地国际趋势，我国现行境外税收抵免制很大程度上阻碍了我国企业“走出去”。便利“走出去”企业可推进实行免税法，与此同时简化对境外所得的税收征管手续。税收饶让制度也可以针对那些投资量较大或者给予我国税收优惠较多的国家进行，在双边税收协定中引入税收饶让条款。
3.建议税收争议解决机制引入仲裁程序
引入仲裁程序已经成为当今很多国家改进税收争议解决机制的趋势。将仲裁程序引入税收争议解决机制之中，但不是作为单独的一个条款，而是附属与相互协商程序。相互协商程序作为提起仲裁的必要前置程序，在相互协商仍未解决问题时方能提起仲裁，缔约国主管始终处于主导地位，不会对国家税收主权造成太大损害，同时又能提高纳税人的参与度以及更充分保护纳税人的利益。
结语
税收制度的完善对于我国“走出去”企业的税收风险的控制和“一带一路”稳步实施具有重要意义。应从各方面积极加强“一带一路”战略下的税收协调的研究，完善国际税收制度，进而对“一带一路”战略的顺利实施起到积极的促进作用。
参考文献：
[1]陈伊菡. 税收协定下应对企业“走出去”税收法律风险的法律问题探究[D].华东政法大学，2018.
[2]刘一然. “一带一路”背景下中外税收协调法律问题研究[D].武汉大学，2018.
[3] 邓舒怡.“一带一路”战略下的国际税收协调研究[J].海南金融，2017（12）：21-30.
[4] 徐妍.“一带一路”税收争端解决机制法律问题研究[J].社会科学战线，2018（08）：207-216. [5]曹明星. 为国际税收新秩序贡献中国智慧[N]. 中国财经报，2016-09-13（006）.
[6] 赵书博，胡江云.服务“一带一路”战略构想的税收对策[J].国际经济合作，2015（11）：40-43.
[7]曹明星，杜建伟.求本溯源 存异求同：国际税收竞争与协调的最新发展与完善路径[J].国际税收，2019（01）.
[8]张清扬. “一带一路”倡议背景下的国际税收协调研究[D].天津财经大学，2017.
[9]杨洪鑫. “一带一路”战略下双边税收协定问题研究[D].西南政法大学，2016.