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摘要 随着科学技术的日益发展，传统成本計算方法存在的弊端日益显现。在市场经济中，如何取得长期竞争优势，实现企业价值最大化，企业迫切需要一种新的计算成本的方法。本文主要研讨了新型的作业成本法（ABC法），以期改进产品的成本核算。
关键词 产品 生产成本核算 ABC法
中图分类号：F275 文献标识码：A
成本核算作为企业经营管理中的一项极为重要的内容，直接关系到企业的管理水平和赢利水平。所以加强企业的生产成本的管理，对于提高企业经济效益具有重要的意义。十九世纪初到二十世纪初，管理者对企业的成本算方法开始有了认识，并在企业中应用一些简单的成本计算，即：品种法，分批法，分步法。但是这三种方法都存在一定弊端，不利于成本核心和企业发展。
一、传统成本计算方法存在的弊端
（一）制造费用分配不合理。
传统的成本计算方法在制造费用的分配上采用单一的分配标准。例如按照机器工作的小时数或为生产产品所消耗的直接人工工时数的比例进行分配，进而形成各种产品实际应该负担的制造费用成本。在传统的工业密集型企业里，将制造费用按照人工成本进行分配在当时的制造环境下是符合生产的实际情况的，但随着社会化大生产的发展，人工成本，既直接人工小时数是越来越少的。传统的成本制造方法在制造费用的分配上出现了一些不合理的现象。以传统的成本计算方法去分配制造费用，显然是极其不科学的。
（二）产品设计费用处理不当。
传统的成本计算方法通常重视产品的生产成本的计算，而忽视产品的设计阶段的成本的计量。在传统成本计算方法上，产品的设计费用通常由新产品或标准化的产品来负担的，并没有特殊的计算方法。孰不知不同的材质，不同的产品结构，不同的工艺制作过程，都会影响到产品的成本，使不同产品的设计成本表现出极大的差异性。传统成本计算方法将会对产品资源配置的有效性构成威胁，造成企业产品生产的成本控制混乱，进而影响到企业的长足发展。
（三）成本计算范围过窄。
传统成本计算方法只注重第一生产阶段的成本计算，而不是一种全面的成本核算方法。在市场经济日益繁荣的今天，产品的成本也有了极大延伸性。产品的成本不仅仅包括产品的生产成本，向前还可以延伸到产品的来源成本，研发成本，向后可扩展为产品的库存成本，后勤成本。只有寻找一种科学的成本计算方法对产品的整个生命周期和每一个作业环节均进行精确的计算，才能使企业的管理者掌握全面的成本信息。
二、对策——实施作业成本法
（一）作业成本法的基本概念和理论依据。
作业成本法（Activity-Based Costing ，简称ABC），是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分析成本发生的动因，对于构成产品成本的各种主要间接费用，采用不同的间接费用率，进行成本分配的成本计算方法。
（二）作业成本法的计算程序：
第一步，确定主要作业和作业中心。作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营管理活动。例如：订单的处理，材料处理，机器调试，质量检查，员工培训，产品设计等等。一个作业中心就是生产程序的一个部分。在应用作业成本法之前要先确定主要作业和作业中心。
第二步，对各资源中心的资源消耗进行准确地记录。按照资源的收益对象，在各项生产资源消耗时准确计入个作业中心。进一步计算出各作业中心的作业成本。
第三步，计算产品的总成本和单位成本。依照各种产品所消耗的作业类别和数量将各作业中心的作业成本，按照作业动因率分配计入各个最终产品，进一步计算产品的总成本和单位成本。
第四步，对作业成本进行分析。对于各种“增值作业”，应尽可能地降低其作业成本；对于各类“不增值作业”，应及时消除。通过作业成本分析，最终达到降低产品成本的目的。
三、我国应用作业成本法的可行性分析
第一，从产品成本结构方面来讲，在当今先进的制造环境下，人工已经逐渐被机器所取代，直接人工比例大大下降，机器设备等固定成本比重逐渐上升。这种状况为作业成本法提供了必要性，也进一步提供了作业成本法生存的土壤，也为作业成本法在我国的应用创造了客观条件。
第二，从市场方面看，消费者对于多样化，小批量和非经常性商品的需求越来越多，而传统的大批量统一化生产的商品越来越不能满足消费者对于个性化消费的要求。而作业成本法正是一种迎合了这种小批量生产需求。它是一种灵活多变而又科学准确的成本核算和经营管理方法，具备了在我国企业中广泛应用的基础。
第三，从企业自身的角度看，我国企业随着自动化程度的提高，逐步建立起了完善的内部控制系统，并且拥有大量的优秀的青年会计人才。他们深入了解国际﹑国内会计准则，具备扎实的会计理论知识和较强的会计实务能力和良好的会计职业道德。这些都为作业成本法的应用提供了有利的应用环境和人才基础。目前，我国已经有一些企业应用了作业成本法，例如：哈尔滨飞机制造公司，枣阳野马自行车厂等等。
三、结论
在市场竞争日益激烈的今天，成本优势的取得对于一个企业来说至关重要。以先进的作业成本法取代传统的成本计算方法已经成为企业迫在眉睫的要求，加之产品成本结构的变化和市场需求的导向，使得作业成本法有着广阔的应用前景。
参考文献：
[1]朱霞.作业成本法在成本管理中的应用.中国乡镇企业会计，2009（02） ：112-113
[2]张勤.作业成本法在实际经营中的运用.冶金财会， 2009（01） ：32-33
[3]向玉章， 宋小平.论作业成本法在商业银行中的应用.财会通讯（理财版）， 2008（12） ：88-89
[4]梁红.管理会计假设初探.四川会计，2008（01）：20-21
关键词 产品 生产成本核算 ABC法
中图分类号：F275 文献标识码：A
成本核算作为企业经营管理中的一项极为重要的内容，直接关系到企业的管理水平和赢利水平。所以加强企业的生产成本的管理，对于提高企业经济效益具有重要的意义。十九世纪初到二十世纪初，管理者对企业的成本算方法开始有了认识，并在企业中应用一些简单的成本计算，即：品种法，分批法，分步法。但是这三种方法都存在一定弊端，不利于成本核心和企业发展。
一、传统成本计算方法存在的弊端
（一）制造费用分配不合理。
传统的成本计算方法在制造费用的分配上采用单一的分配标准。例如按照机器工作的小时数或为生产产品所消耗的直接人工工时数的比例进行分配，进而形成各种产品实际应该负担的制造费用成本。在传统的工业密集型企业里，将制造费用按照人工成本进行分配在当时的制造环境下是符合生产的实际情况的，但随着社会化大生产的发展，人工成本，既直接人工小时数是越来越少的。传统的成本制造方法在制造费用的分配上出现了一些不合理的现象。以传统的成本计算方法去分配制造费用，显然是极其不科学的。
（二）产品设计费用处理不当。
传统的成本计算方法通常重视产品的生产成本的计算，而忽视产品的设计阶段的成本的计量。在传统成本计算方法上，产品的设计费用通常由新产品或标准化的产品来负担的，并没有特殊的计算方法。孰不知不同的材质，不同的产品结构，不同的工艺制作过程，都会影响到产品的成本，使不同产品的设计成本表现出极大的差异性。传统成本计算方法将会对产品资源配置的有效性构成威胁，造成企业产品生产的成本控制混乱，进而影响到企业的长足发展。
（三）成本计算范围过窄。
传统成本计算方法只注重第一生产阶段的成本计算，而不是一种全面的成本核算方法。在市场经济日益繁荣的今天，产品的成本也有了极大延伸性。产品的成本不仅仅包括产品的生产成本，向前还可以延伸到产品的来源成本，研发成本，向后可扩展为产品的库存成本，后勤成本。只有寻找一种科学的成本计算方法对产品的整个生命周期和每一个作业环节均进行精确的计算，才能使企业的管理者掌握全面的成本信息。
二、对策——实施作业成本法
（一）作业成本法的基本概念和理论依据。
作业成本法（Activity-Based Costing ，简称ABC），是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分析成本发生的动因，对于构成产品成本的各种主要间接费用，采用不同的间接费用率，进行成本分配的成本计算方法。
（二）作业成本法的计算程序：
第一步，确定主要作业和作业中心。作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营管理活动。例如：订单的处理，材料处理，机器调试，质量检查，员工培训，产品设计等等。一个作业中心就是生产程序的一个部分。在应用作业成本法之前要先确定主要作业和作业中心。
第二步，对各资源中心的资源消耗进行准确地记录。按照资源的收益对象，在各项生产资源消耗时准确计入个作业中心。进一步计算出各作业中心的作业成本。
第三步，计算产品的总成本和单位成本。依照各种产品所消耗的作业类别和数量将各作业中心的作业成本，按照作业动因率分配计入各个最终产品，进一步计算产品的总成本和单位成本。
第四步，对作业成本进行分析。对于各种“增值作业”，应尽可能地降低其作业成本；对于各类“不增值作业”，应及时消除。通过作业成本分析，最终达到降低产品成本的目的。
三、我国应用作业成本法的可行性分析
第一，从产品成本结构方面来讲，在当今先进的制造环境下，人工已经逐渐被机器所取代，直接人工比例大大下降，机器设备等固定成本比重逐渐上升。这种状况为作业成本法提供了必要性，也进一步提供了作业成本法生存的土壤，也为作业成本法在我国的应用创造了客观条件。
第二，从市场方面看，消费者对于多样化，小批量和非经常性商品的需求越来越多，而传统的大批量统一化生产的商品越来越不能满足消费者对于个性化消费的要求。而作业成本法正是一种迎合了这种小批量生产需求。它是一种灵活多变而又科学准确的成本核算和经营管理方法，具备了在我国企业中广泛应用的基础。
第三，从企业自身的角度看，我国企业随着自动化程度的提高，逐步建立起了完善的内部控制系统，并且拥有大量的优秀的青年会计人才。他们深入了解国际﹑国内会计准则，具备扎实的会计理论知识和较强的会计实务能力和良好的会计职业道德。这些都为作业成本法的应用提供了有利的应用环境和人才基础。目前，我国已经有一些企业应用了作业成本法，例如：哈尔滨飞机制造公司，枣阳野马自行车厂等等。
三、结论
在市场竞争日益激烈的今天，成本优势的取得对于一个企业来说至关重要。以先进的作业成本法取代传统的成本计算方法已经成为企业迫在眉睫的要求，加之产品成本结构的变化和市场需求的导向，使得作业成本法有着广阔的应用前景。
参考文献：
[1]朱霞.作业成本法在成本管理中的应用.中国乡镇企业会计，2009（02） ：112-113
[2]张勤.作业成本法在实际经营中的运用.冶金财会， 2009（01） ：32-33
[3]向玉章， 宋小平.论作业成本法在商业银行中的应用.财会通讯（理财版）， 2008（12） ：88-89
[4]梁红.管理会计假设初探.四川会计，2008（01）：20-21