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一、 案例介绍
为审查各分子公司财务成果的真实性、经营计划完成情况，某中央企业由监事会负责每半年抽取4家二级单位进行审计评价。我们项目组在2011年7月承担了其下属某区域销售公司2011年上半年经营计划完成情况的审计任务，该销售公司还在三个省设有三家省分公司，年销售额20多亿元。本次审计通过访谈、函证、审查经营及财务资料、实地调查等审计程序，发现公司在6月末为了达到经营考核目标，在费用明细科目之间进行了调节，以满足费用考核的目标，同时还发现该公司存在账外资产，经审计提出改进意见后，该公司立即进行了整改，并将账外资产按公司管理程序入账核算，达到了审计监督的目的。
1.审计目标。以传统财务收支审计为基础，重点审核经营计划完成情况，评价该公司一定期间财务收支的真实性、合规性、合理性，重点关注是否存在调节收入及费用的情况、是否真实完成了经营计划，以监督被审计单位公允核算财务成果，正确统计经营计划完成情况，强化被审计单位依法、合规经营的意识，强化内部控制、改善经营管理，切实提高经营管理水平、提高经济效益。
2.审计范围及内容。审计范围为该销售公司下属A、B、C三家分公司及地区支公司。审计内容主要包括2011 年6月30日的资产负债表、2011年1月1日-6月30日损益表、现金流量表；2011年上半年经营计划完成情况报告及经营计划完成报表，包括收入明细表、成本明细表、费用明细表、投资完成情况等。
3.审计发现。除了发现公司存在调整利润及其他日常管理问题外，还发现公司通过租赁的形式，形成了价值100多万元小汽车，没在记入固定资产核算，属于账外资产。
二、案例分析
这次审计虽然审计期间仅仅为半年，时间较短，然而随着审计查证的深入，发现的管理问题还是挺有代表性的。特别是账外车辆的审计发现，审计人员能从一个貌似流程非常完善的服务招标项目取得了突破性进展，使该公司账外车辆逐步暴露出来，值得总结和借鉴。
1.精心组织，确定重点。按照常规审计程序，结合本次审计的工作方案和审计目的，我们将审计内容划分为财务数据审核、生产经营管理、重大经营决策等三大块，按工作内容相应地划分为三个审计小组。作为项目负责人我又分别同每个审计小组进行分组讨论，制定具体的小组工作计划，让每一名成员都要知道重点审计内容和事项，让每个成员都明白可能出现的审计问题，有针对性的分析线索和收集证据。这一系列工作的目的就是要让每一个成员都知道自己工作的重点在哪里，从哪里找到问题、收集证据，达到胸有成竹的目的。事实证明，这一策略是非常有效的。
2.蛛丝马迹，绝不放过。现场审计的第一天上午，生产经营管理审计小组的组长唐某就开始有了疑问。因为仅仅是疑问，唐某并没有向我汇报，而是在中午去酒店吃饭的路上，向被审计单位的财务处长李某了解情况。我恰好就坐在他们旁边，听到了谈话的整个过程。主要内容就是被审计单位限于集团公司关于汽车购置管理的规定，不能购置小汽车，而是采用租车的形式满足办公的需要。具体操作时，按招标管理制度规定进行了邀请招标，也邀请到了三家单位，最终经过对比报价和综合评定，选定了其中一家单位，整个招标过程是完全符合管理制度和流程，看起来似乎还很完美。唐某的疑问是凭直觉认为租车价格很高，但对管理流程也说不出有什么不足之处。对方理由则十分充分，甚至一二三分别阐述，说的头头是道，简直天衣无缝。我在旁边一直在专心地听着，一句话也没说。但在我心里却在盘算着取证的办法。
3.变换角度，分析取证。晚上，我把唐某找到我的房间，详细了解了具体情况。然后，我说既然你认为租车费用较高，但又没有证据，而且我们也没有时间对当地租车价格进行市场调查，那么你可以变换个角度看待这个问题。例如，可以把所有租赁的车辆做个清单，统计车辆原值和每年的租金，经过比较分析，看租金与原值间存在什么关系。第二天，唐某就开始查找车辆的原值及租金等统计数据，很快他的统计分析结果就出来了。还没等到上午下班，他就非常兴奋的告诉我说：“结果出来了，不分析不知道、一分析吓一跳，根据统计结果看，他们用三年半的租金就可以买回一辆新车了，相对于自有车辆可以使用10年来说，车辆租金显然太高了。”听完后，我说：“好，这个数据有说服力，下午你可以找财务李处长谈谈，看他怎么解释。”
4.证据面前，道出原委。第三天，李处长找到我，主动说起租车的事，主要还是强调程序完善，但回避价格这个敏感话题。我说不管程序多么完善，如果没有公允的交易价格，那流程还有什么用，也就是说流程的本意应该是为保护公司利益服务，并不是说流程完善就万事大吉了，核心应该是维护公司利益，并指出3年多的租金就可以买新车了，上级公司接受不接受这个租金水平。后来，我又让他找出车辆租金的价格依据，以证明租金是公允的。经过几个回合的讨论，特别是我提到要向上级单位求证租金是否公允的想法，李处长显得很紧张。最终，他不得不承认价格有违公允，但又说出了新情况，即通过制定较高的租金，租赁公司额外提供一輛上了当地主管部门牌照的奥迪A8，供接待总部领导使用。此车并没有登记在公司名下，但实际控制权和使用权都在被审计单位，严格地说是属于账外资产。至此，一个通过流程近乎完美的车辆租赁形成账外资产的事项，彻底暴露出来了。
三、案例启示
启示一：作为审计人员，要有怀疑意识，任何蛛丝马迹都不要轻易放过。作为合格的审计人员，首先要有职业怀疑意识、要善于发现疑点。遇到疑点，即使自己判断不了，但可以向项目负责人及其他审计人员寻求帮助，以帮助实现审计目的。就这个案例而言，如果审查租车事项的人不是该小组负责人唐某或者说他们之间的意见交流没有被项目负责人听到，那么审计人员很可能就会被对方“合理的解释”蒙蔽过去，不仅实现不了审计目的，还承担了审计风险。
启示二：作为审计人员，要有变换角度看问题的意识和能力。在审计过程中要善于从多个角度着眼，不断变换角度思考问题，不轻易放过任何小的疑点。要找准切入口，顺藤摸瓜，只要有问题，最终就会被突破。本案例中审计人员虽然对车辆租金有疑问，但却找不到切入点，感觉无法下手。而且对方的理由也十分充分，似乎并无破绽。但变换角度分析这个事项后，用数据说话，有力地说明了租金水平较高这个审计论点，对方最终不得不将整个事情的前因后果全部说了出来，达到了审计的目的。这也告诉我们，审计人员要善于利用一切线索，不怕麻烦、不畏艰辛、层层深入，才能真正履行好自己的神圣职责。
启示三：作为被审计单位的经营管理人员，莫动念，动念就会被查出。这个案例充分说明作为公司的管理者只要动了非正常业务处理的念头，无论流程多么完善，总会被发现蛛丝马迹、总会被“有心人”发现，任何侥幸心理都是要不得的，要严格执行管理制度，合法、合规处理公司业务。
（作者单位：北京金融街投资（集团）有限公司）
为审查各分子公司财务成果的真实性、经营计划完成情况，某中央企业由监事会负责每半年抽取4家二级单位进行审计评价。我们项目组在2011年7月承担了其下属某区域销售公司2011年上半年经营计划完成情况的审计任务，该销售公司还在三个省设有三家省分公司，年销售额20多亿元。本次审计通过访谈、函证、审查经营及财务资料、实地调查等审计程序，发现公司在6月末为了达到经营考核目标，在费用明细科目之间进行了调节，以满足费用考核的目标，同时还发现该公司存在账外资产，经审计提出改进意见后，该公司立即进行了整改，并将账外资产按公司管理程序入账核算，达到了审计监督的目的。
1.审计目标。以传统财务收支审计为基础，重点审核经营计划完成情况，评价该公司一定期间财务收支的真实性、合规性、合理性，重点关注是否存在调节收入及费用的情况、是否真实完成了经营计划，以监督被审计单位公允核算财务成果，正确统计经营计划完成情况，强化被审计单位依法、合规经营的意识，强化内部控制、改善经营管理，切实提高经营管理水平、提高经济效益。
2.审计范围及内容。审计范围为该销售公司下属A、B、C三家分公司及地区支公司。审计内容主要包括2011 年6月30日的资产负债表、2011年1月1日-6月30日损益表、现金流量表；2011年上半年经营计划完成情况报告及经营计划完成报表，包括收入明细表、成本明细表、费用明细表、投资完成情况等。
3.审计发现。除了发现公司存在调整利润及其他日常管理问题外，还发现公司通过租赁的形式，形成了价值100多万元小汽车，没在记入固定资产核算，属于账外资产。
二、案例分析
这次审计虽然审计期间仅仅为半年，时间较短，然而随着审计查证的深入，发现的管理问题还是挺有代表性的。特别是账外车辆的审计发现，审计人员能从一个貌似流程非常完善的服务招标项目取得了突破性进展，使该公司账外车辆逐步暴露出来，值得总结和借鉴。
1.精心组织，确定重点。按照常规审计程序，结合本次审计的工作方案和审计目的，我们将审计内容划分为财务数据审核、生产经营管理、重大经营决策等三大块，按工作内容相应地划分为三个审计小组。作为项目负责人我又分别同每个审计小组进行分组讨论，制定具体的小组工作计划，让每一名成员都要知道重点审计内容和事项，让每个成员都明白可能出现的审计问题，有针对性的分析线索和收集证据。这一系列工作的目的就是要让每一个成员都知道自己工作的重点在哪里，从哪里找到问题、收集证据，达到胸有成竹的目的。事实证明，这一策略是非常有效的。
2.蛛丝马迹，绝不放过。现场审计的第一天上午，生产经营管理审计小组的组长唐某就开始有了疑问。因为仅仅是疑问，唐某并没有向我汇报，而是在中午去酒店吃饭的路上，向被审计单位的财务处长李某了解情况。我恰好就坐在他们旁边，听到了谈话的整个过程。主要内容就是被审计单位限于集团公司关于汽车购置管理的规定，不能购置小汽车，而是采用租车的形式满足办公的需要。具体操作时，按招标管理制度规定进行了邀请招标，也邀请到了三家单位，最终经过对比报价和综合评定，选定了其中一家单位，整个招标过程是完全符合管理制度和流程，看起来似乎还很完美。唐某的疑问是凭直觉认为租车价格很高，但对管理流程也说不出有什么不足之处。对方理由则十分充分，甚至一二三分别阐述，说的头头是道，简直天衣无缝。我在旁边一直在专心地听着，一句话也没说。但在我心里却在盘算着取证的办法。
3.变换角度，分析取证。晚上，我把唐某找到我的房间，详细了解了具体情况。然后，我说既然你认为租车费用较高，但又没有证据，而且我们也没有时间对当地租车价格进行市场调查，那么你可以变换个角度看待这个问题。例如，可以把所有租赁的车辆做个清单，统计车辆原值和每年的租金，经过比较分析，看租金与原值间存在什么关系。第二天，唐某就开始查找车辆的原值及租金等统计数据，很快他的统计分析结果就出来了。还没等到上午下班，他就非常兴奋的告诉我说：“结果出来了，不分析不知道、一分析吓一跳，根据统计结果看，他们用三年半的租金就可以买回一辆新车了，相对于自有车辆可以使用10年来说，车辆租金显然太高了。”听完后，我说：“好，这个数据有说服力，下午你可以找财务李处长谈谈，看他怎么解释。”
4.证据面前，道出原委。第三天，李处长找到我，主动说起租车的事，主要还是强调程序完善，但回避价格这个敏感话题。我说不管程序多么完善，如果没有公允的交易价格，那流程还有什么用，也就是说流程的本意应该是为保护公司利益服务，并不是说流程完善就万事大吉了，核心应该是维护公司利益，并指出3年多的租金就可以买新车了，上级公司接受不接受这个租金水平。后来，我又让他找出车辆租金的价格依据，以证明租金是公允的。经过几个回合的讨论，特别是我提到要向上级单位求证租金是否公允的想法，李处长显得很紧张。最终，他不得不承认价格有违公允，但又说出了新情况，即通过制定较高的租金，租赁公司额外提供一輛上了当地主管部门牌照的奥迪A8，供接待总部领导使用。此车并没有登记在公司名下，但实际控制权和使用权都在被审计单位，严格地说是属于账外资产。至此，一个通过流程近乎完美的车辆租赁形成账外资产的事项，彻底暴露出来了。
三、案例启示
启示一：作为审计人员，要有怀疑意识，任何蛛丝马迹都不要轻易放过。作为合格的审计人员，首先要有职业怀疑意识、要善于发现疑点。遇到疑点，即使自己判断不了，但可以向项目负责人及其他审计人员寻求帮助，以帮助实现审计目的。就这个案例而言，如果审查租车事项的人不是该小组负责人唐某或者说他们之间的意见交流没有被项目负责人听到，那么审计人员很可能就会被对方“合理的解释”蒙蔽过去，不仅实现不了审计目的，还承担了审计风险。
启示二：作为审计人员，要有变换角度看问题的意识和能力。在审计过程中要善于从多个角度着眼，不断变换角度思考问题，不轻易放过任何小的疑点。要找准切入口，顺藤摸瓜，只要有问题，最终就会被突破。本案例中审计人员虽然对车辆租金有疑问，但却找不到切入点，感觉无法下手。而且对方的理由也十分充分，似乎并无破绽。但变换角度分析这个事项后，用数据说话，有力地说明了租金水平较高这个审计论点，对方最终不得不将整个事情的前因后果全部说了出来，达到了审计的目的。这也告诉我们，审计人员要善于利用一切线索，不怕麻烦、不畏艰辛、层层深入，才能真正履行好自己的神圣职责。
启示三：作为被审计单位的经营管理人员，莫动念，动念就会被查出。这个案例充分说明作为公司的管理者只要动了非正常业务处理的念头，无论流程多么完善，总会被发现蛛丝马迹、总会被“有心人”发现，任何侥幸心理都是要不得的，要严格执行管理制度，合法、合规处理公司业务。
（作者单位：北京金融街投资（集团）有限公司）