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近年来，在对事业单位资产负债和财务收支例行审计中，发现一些事业单位财务管理意识差、财务管理制度不健全、监督机制不完善、会计核算不规范、资产管理不严格等亟需解决的问题，有些问题还比较突出，针对发现的问题，提出一些加强财务管理的意见和建议。
一、事业单位财务管理中存在的主要问题
（一）在执行制度方面存在的问题
(1)财经纪律观念淡薄，执行财经法规制度不严格，办事不讲规则和程序，凭习惯、凭经验办事。(2)财务工作缺乏连续性，经常出现“领导变，会计换”的现象，客观上造成了财务管理工作的混乱。(3)少数单位对发票、支票等重要管理制度的重要性认识不足，不按财务管理要求制定票据管理制度。一些单位即使有相关的财务管理制度，也往往流于形式，执行力度不够或不执行。(4)事业单位财务管理制度的修订不够及时和完善。
（二）财务管理内部控制中存在的问题
(1)内部管理制度不够健全和完善。部分单位内部未设专门的财务管理机构，内部审核监督仅由一人或多人专职或兼职代理。部分单位内部未实行统一的财务管理。财务管理制度不健全、不完善，但更多的还是有章不循，将已订立的制度“印在纸上，挂在墙上”，不按制度执行，遇到具体问题时过分强调灵活性，使内部控制制度名存实亡。(2)会计岗位设置和人员配置不够合理，业务交叉过杂，人员兼职过多，职责不明确，也缺乏对财务人员的培训。(3)内审机构不健全、审计监督作用没有充分发挥。有部分单位未设内审机构，有的单位虽设立了内审机构，但安排的专业审计人员少，加上缺乏必要的专业培训和后续再教育，使内审机构不能发挥应有的作用。(4)个别单位为了小团体利益，要求会计人员在会计账目上做文章，假账真算，或真账假算，造成账实不符，虚盈实亏，或虚亏实盈，以达到少缴税或不缴税、隐瞒资产、搞虚假业绩的目的。
（三）会计核算及资产管理方面存在的问题
(1)会计核算不规范，财务信息失真，财务管理人员素质较低。主要表现：一是一些单位会计核算随意性较大，财务报表不真实；二是将收入私自列为暂存款、应付款，在往来账目中核算收入和支出，致使收支不实；三是虚列支出或超标准、超范围支出；四是不认真执行会计制度，有意混淆会计科目；五是不认真执行“收支两条线”和“收缴分离、足额缴存财政专户”的规定。(2)资金管理不严格。一是出借资金，不严格履行审批手续，私自出借资金，造成资金长期不能收回或形成损失；二是往来款项挂账时间久，不及时清理，有些单位相当一部分资金已形成呆账、坏账，给国家和单位造成了损失，如有些单位职工借用公款没有及时催收形成呆账；有些单位对有偿资金不及时清算形成坏账；有些单位购车、买设备或其他物品，汇给商家的钱多，购物金额少，因结算不及时，产生债务纠纷，无法收回形成呆账；个别单位违规为其他单位或个人提供贷款担保，由于借款人不能到期清偿而承担连带责任被银行硬性将款项扣回，单位求偿未果形成呆账。三是一些事业单位的会计、出纳等不相容职位没有严格分离，有的岗位互串，单位对出纳工作监督不到位，很少对库存现金进行盘点。四是有些单位违反现金管理规定，超限额、超范围大额支付现金的问题比较普遍，特别是在专项资金、运输费、维修项目的支出尤为突出。五是白条抵库、公款私存现象在部分单位中依然存在。(3)固定资产管理不严格。一些事业单位对固定资产的存量及流量管理不严，普遍存在“重购建、轻管理”的现象，固定资产的使用、维护、处置、出租、出借以及调拨、报废等方面管理不规范，资产使用效率低下，并造成了国有资产的流失。具体表现：一是在固定资产管理上随意性大，设施和设备购建论证不充分，造成闲置。二是有的单位不按要求对固定资产定期进行清理和盘点，或者是固定资产不入账，形成账外资产，致使总账与明细账不相符、账面资产与实际资产不相符。三是部分单位对购置列入政府采购目录的固定资产，不按规定办理政府采购手续。四是有的单位没有明确的固定资产管理制度，或者有制度，但执行力度不够。
二、加强事业单位财务管理的对策
为了解决好上述问题，必须加强财会队伍建设，对财会人员进行专业培训和政治思想教育，增强财会人员的监督意识。加强全员素质教育，首先从企业领导做起，不断提高全员法律意识，增强法制观念和管理理念。
(一)提高认识，加强领导
财务管理工作是一项重要而有复杂的工作，要做好此项工作，一是要提高认识。要充分认识财务管理工作的重要性，加强科学的财务管理，对领导干部定期进行财经法规和财务管理知识的学习培训，增强单位领导的财经法纪意识。二是加强领导。各单位主要领导和分管财务的领导要高度重视财务管理工作，把财务管理工作提到议事日程上来，切实加强领导。要把财务管理工作的好坏直接与主要领导干部的经济利益挂钩，建立奖惩制度。对于管理好的要在物质上和精神上给予奖励；对于管理不好的要对主要领导干部进行批评、教育，甚至给予一定的经济制裁。第一，要加强对主要领导干部和分管财务的负责人有关政策、法律、法规知识、经济管理知识的培训，使他们具备良好的道德修养和廉洁奉公的品质，不断提高政策水平和经营管理能力。第二，稳定财会人员队伍，单位应配备政治和业务素质过硬的财务人员，并保持人员相对稳定。单位主要领导要积极支持财会人员依法履行职责。第三，要切实加强对财会人员的培训，财会人员的业务素质是加强财务管理的内因，必须加强对财会人员的培训。通过培训不断提高财会人员的政治和业务素质，提高财务管理水平，要求财务人员严格按照财务制度和会计准则的规定约束和规范会计核算行为，保证会计信息的真实性、合法性、有效性。通过《会计法》、《会计工作规范》、《财政违法行为处罚处分条例》、《预算外资金管理办法》以及行业会计制度、会计核算、会计分析等内容的学习培训，增强防范意识，严肃财经纪律，严格执行有关法律法规，增强依法理财、管财和治财的自觉性，坚决杜绝违法违纪行为。
(二)建立和完善制度、健全内审机构，加大处罚力度
1．建立和完善各项内控管理制度。各事业单位应根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》以及其他有关财经法规的规定，并结合本单位的实际情况，及时制定或修订各种内部财务管理制度，即建立健全《财务管理制度》、《财务收支预决算制度》、《票据管理制度》、《开支审批制度》、《现金管理制度》、《银行存款管理制度》、《固定资产管理制度》、《财务报表和财务档案管理制度》、《财会人员管理制度》等方面的规章制度，有了制度，就要严格执行，充分发挥财务管理制度的约束作用。
2．建立和完善事业单位的内部监督机制。一是事业单位领导应充分重视单位内部审计机构的设置以及相关审计人员的配备。没有建立内审机构的单位，要建立内审机构，把那些精通会计业务和审计业务的人员调整到内审部门。加大对所属单位的审计监督力度。进一步开展以干部任期、离任审计为重点的经济责任审计监督工作。加大审计力度，狠抓问题整改成果，提高审计监督成效。对财务收支违纪问题要高度重视，严肃对待，研究制定切实可行的措施，从根本上加以解决。二是事业单位内部有条件的应设立专门的财务管理机构，或确定专职的内部审核监督人员。严格财务管理程序，明确职能，强化责任。并定期开展内部财务检查，对单位财务收支进行全面审查，向单位行政办公会或职工大会通报检查结果并提出改进措施，及时发现和纠正财务管理中存在的问题和不足。
3．加大处罚力度，强化责任追究。目前对财经领域的违规违纪行为普遍存在重处理、轻整改，重对单位的处理，轻对责任人的处罚。因此，各监督单位必须认真履行职责，加强监督，严格按《财政违法行为处罚处分条例》的规定执行，加大对单位负责人和具体责任人的处理处罚力度，建立严格的责任追究制度。
(三)规范会计核算、加强资产管理
1．加强和规范会计核算。事业单位要严格执行《中华人民共和国会计法》、《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》以及其他有关财经法规的规定，将各项收入进行统一核算和管理，各项支出应严格遵守国家规定的收费范围及标准，严格执行支出审批程序，应按实列支各项费用。
2．加强资金管理。制定相关的资金管理制度，以制度管人，不允许私自出借资金，违反规定要加大处罚力度；加大往来款项的清理力度。根据单位账面反映出的往来款项余额，要由单位负责人组织会计人员和相关责任人，查清债权发生的时间和事由，调出原会计处理的原始凭证，与债务人对账，发出催款通知书，责令其限期归还。一时难以还清的，可签订还款计划，分期归还。依法确认坏账损失并及时核销。财政部门要坚持对历史负责，对会计信息真实性负责的态度，完善对坏账损失的审批处理程序。会计出纳等不相容职位要严格分离，定期对库存现金进行盘点，严格执行现金管理制度，严禁白条抵库和公款私存。
3．加强国有资产管理，确保国有资产保值增值。提高认识，转变观念，克服重资金使用轻实物管理的倾向。把事业单位国有资产管理纳入领导干部政绩考核，督促单位领导自觉重视国有资产管理；各单位要在国有资产管理部门指导下，结合实际，制定完善适合本单位资产购置、使用、保管、调拨、转让、处置、报废等各个环节的管理制度，逐步使资产管理制度化、科学化、规范化；要以法律的形式明确事业单位国有资产产权，严格设定资产登记管理和考核体系，自觉办理产权登记手续，建立健全考核指标，明确责任，奖优罚劣，充分调动资产管理者的主动性、积极性，从而提高资产管理水平和资产使用效益；对列入政府采购目录的资产购置一律要通过政府采购，未经批准不得自行采购；加强对固定资产的购建、保管、使用、维护和盘存等管理，建立固定资产明细账、固定资产卡片、做到账物相符。所有资产都要定期核对，切实做到账账、账实相符。
（作者单位:陕西省审计厅）
一、事业单位财务管理中存在的主要问题
（一）在执行制度方面存在的问题
(1)财经纪律观念淡薄，执行财经法规制度不严格，办事不讲规则和程序，凭习惯、凭经验办事。(2)财务工作缺乏连续性，经常出现“领导变，会计换”的现象，客观上造成了财务管理工作的混乱。(3)少数单位对发票、支票等重要管理制度的重要性认识不足，不按财务管理要求制定票据管理制度。一些单位即使有相关的财务管理制度，也往往流于形式，执行力度不够或不执行。(4)事业单位财务管理制度的修订不够及时和完善。
（二）财务管理内部控制中存在的问题
(1)内部管理制度不够健全和完善。部分单位内部未设专门的财务管理机构，内部审核监督仅由一人或多人专职或兼职代理。部分单位内部未实行统一的财务管理。财务管理制度不健全、不完善，但更多的还是有章不循，将已订立的制度“印在纸上，挂在墙上”，不按制度执行，遇到具体问题时过分强调灵活性，使内部控制制度名存实亡。(2)会计岗位设置和人员配置不够合理，业务交叉过杂，人员兼职过多，职责不明确，也缺乏对财务人员的培训。(3)内审机构不健全、审计监督作用没有充分发挥。有部分单位未设内审机构，有的单位虽设立了内审机构，但安排的专业审计人员少，加上缺乏必要的专业培训和后续再教育，使内审机构不能发挥应有的作用。(4)个别单位为了小团体利益，要求会计人员在会计账目上做文章，假账真算，或真账假算，造成账实不符，虚盈实亏，或虚亏实盈，以达到少缴税或不缴税、隐瞒资产、搞虚假业绩的目的。
（三）会计核算及资产管理方面存在的问题
(1)会计核算不规范，财务信息失真，财务管理人员素质较低。主要表现：一是一些单位会计核算随意性较大，财务报表不真实；二是将收入私自列为暂存款、应付款，在往来账目中核算收入和支出，致使收支不实；三是虚列支出或超标准、超范围支出；四是不认真执行会计制度，有意混淆会计科目；五是不认真执行“收支两条线”和“收缴分离、足额缴存财政专户”的规定。(2)资金管理不严格。一是出借资金，不严格履行审批手续，私自出借资金，造成资金长期不能收回或形成损失；二是往来款项挂账时间久，不及时清理，有些单位相当一部分资金已形成呆账、坏账，给国家和单位造成了损失，如有些单位职工借用公款没有及时催收形成呆账；有些单位对有偿资金不及时清算形成坏账；有些单位购车、买设备或其他物品，汇给商家的钱多，购物金额少，因结算不及时，产生债务纠纷，无法收回形成呆账；个别单位违规为其他单位或个人提供贷款担保，由于借款人不能到期清偿而承担连带责任被银行硬性将款项扣回，单位求偿未果形成呆账。三是一些事业单位的会计、出纳等不相容职位没有严格分离，有的岗位互串，单位对出纳工作监督不到位，很少对库存现金进行盘点。四是有些单位违反现金管理规定，超限额、超范围大额支付现金的问题比较普遍，特别是在专项资金、运输费、维修项目的支出尤为突出。五是白条抵库、公款私存现象在部分单位中依然存在。(3)固定资产管理不严格。一些事业单位对固定资产的存量及流量管理不严，普遍存在“重购建、轻管理”的现象，固定资产的使用、维护、处置、出租、出借以及调拨、报废等方面管理不规范，资产使用效率低下，并造成了国有资产的流失。具体表现：一是在固定资产管理上随意性大，设施和设备购建论证不充分，造成闲置。二是有的单位不按要求对固定资产定期进行清理和盘点，或者是固定资产不入账，形成账外资产，致使总账与明细账不相符、账面资产与实际资产不相符。三是部分单位对购置列入政府采购目录的固定资产，不按规定办理政府采购手续。四是有的单位没有明确的固定资产管理制度，或者有制度，但执行力度不够。
二、加强事业单位财务管理的对策
为了解决好上述问题，必须加强财会队伍建设，对财会人员进行专业培训和政治思想教育，增强财会人员的监督意识。加强全员素质教育，首先从企业领导做起，不断提高全员法律意识，增强法制观念和管理理念。
(一)提高认识，加强领导
财务管理工作是一项重要而有复杂的工作，要做好此项工作，一是要提高认识。要充分认识财务管理工作的重要性，加强科学的财务管理，对领导干部定期进行财经法规和财务管理知识的学习培训，增强单位领导的财经法纪意识。二是加强领导。各单位主要领导和分管财务的领导要高度重视财务管理工作，把财务管理工作提到议事日程上来，切实加强领导。要把财务管理工作的好坏直接与主要领导干部的经济利益挂钩，建立奖惩制度。对于管理好的要在物质上和精神上给予奖励；对于管理不好的要对主要领导干部进行批评、教育，甚至给予一定的经济制裁。第一，要加强对主要领导干部和分管财务的负责人有关政策、法律、法规知识、经济管理知识的培训，使他们具备良好的道德修养和廉洁奉公的品质，不断提高政策水平和经营管理能力。第二，稳定财会人员队伍，单位应配备政治和业务素质过硬的财务人员，并保持人员相对稳定。单位主要领导要积极支持财会人员依法履行职责。第三，要切实加强对财会人员的培训，财会人员的业务素质是加强财务管理的内因，必须加强对财会人员的培训。通过培训不断提高财会人员的政治和业务素质，提高财务管理水平，要求财务人员严格按照财务制度和会计准则的规定约束和规范会计核算行为，保证会计信息的真实性、合法性、有效性。通过《会计法》、《会计工作规范》、《财政违法行为处罚处分条例》、《预算外资金管理办法》以及行业会计制度、会计核算、会计分析等内容的学习培训，增强防范意识，严肃财经纪律，严格执行有关法律法规，增强依法理财、管财和治财的自觉性，坚决杜绝违法违纪行为。
(二)建立和完善制度、健全内审机构，加大处罚力度
1．建立和完善各项内控管理制度。各事业单位应根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》以及其他有关财经法规的规定，并结合本单位的实际情况，及时制定或修订各种内部财务管理制度，即建立健全《财务管理制度》、《财务收支预决算制度》、《票据管理制度》、《开支审批制度》、《现金管理制度》、《银行存款管理制度》、《固定资产管理制度》、《财务报表和财务档案管理制度》、《财会人员管理制度》等方面的规章制度，有了制度，就要严格执行，充分发挥财务管理制度的约束作用。
2．建立和完善事业单位的内部监督机制。一是事业单位领导应充分重视单位内部审计机构的设置以及相关审计人员的配备。没有建立内审机构的单位，要建立内审机构，把那些精通会计业务和审计业务的人员调整到内审部门。加大对所属单位的审计监督力度。进一步开展以干部任期、离任审计为重点的经济责任审计监督工作。加大审计力度，狠抓问题整改成果，提高审计监督成效。对财务收支违纪问题要高度重视，严肃对待，研究制定切实可行的措施，从根本上加以解决。二是事业单位内部有条件的应设立专门的财务管理机构，或确定专职的内部审核监督人员。严格财务管理程序，明确职能，强化责任。并定期开展内部财务检查，对单位财务收支进行全面审查，向单位行政办公会或职工大会通报检查结果并提出改进措施，及时发现和纠正财务管理中存在的问题和不足。
3．加大处罚力度，强化责任追究。目前对财经领域的违规违纪行为普遍存在重处理、轻整改，重对单位的处理，轻对责任人的处罚。因此，各监督单位必须认真履行职责，加强监督，严格按《财政违法行为处罚处分条例》的规定执行，加大对单位负责人和具体责任人的处理处罚力度，建立严格的责任追究制度。
(三)规范会计核算、加强资产管理
1．加强和规范会计核算。事业单位要严格执行《中华人民共和国会计法》、《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》以及其他有关财经法规的规定，将各项收入进行统一核算和管理，各项支出应严格遵守国家规定的收费范围及标准，严格执行支出审批程序，应按实列支各项费用。
2．加强资金管理。制定相关的资金管理制度，以制度管人，不允许私自出借资金，违反规定要加大处罚力度；加大往来款项的清理力度。根据单位账面反映出的往来款项余额，要由单位负责人组织会计人员和相关责任人，查清债权发生的时间和事由，调出原会计处理的原始凭证，与债务人对账，发出催款通知书，责令其限期归还。一时难以还清的，可签订还款计划，分期归还。依法确认坏账损失并及时核销。财政部门要坚持对历史负责，对会计信息真实性负责的态度，完善对坏账损失的审批处理程序。会计出纳等不相容职位要严格分离，定期对库存现金进行盘点，严格执行现金管理制度，严禁白条抵库和公款私存。
3．加强国有资产管理，确保国有资产保值增值。提高认识，转变观念，克服重资金使用轻实物管理的倾向。把事业单位国有资产管理纳入领导干部政绩考核，督促单位领导自觉重视国有资产管理；各单位要在国有资产管理部门指导下，结合实际，制定完善适合本单位资产购置、使用、保管、调拨、转让、处置、报废等各个环节的管理制度，逐步使资产管理制度化、科学化、规范化；要以法律的形式明确事业单位国有资产产权，严格设定资产登记管理和考核体系，自觉办理产权登记手续，建立健全考核指标，明确责任，奖优罚劣，充分调动资产管理者的主动性、积极性，从而提高资产管理水平和资产使用效益；对列入政府采购目录的资产购置一律要通过政府采购，未经批准不得自行采购；加强对固定资产的购建、保管、使用、维护和盘存等管理，建立固定资产明细账、固定资产卡片、做到账物相符。所有资产都要定期核对，切实做到账账、账实相符。
（作者单位:陕西省审计厅）