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摘要：本文分析了我国企业内部会计控制中存在的主要问题，提出了完善企业内部会计控制的措施和保障机制，旨在建立更加合理、有效的企业会计内控体系。
关键词：内部控制；措施；保障机制
所谓内部会计控制，是一个单位为了保护其资产的安全和完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和规章的要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度、措施和方法的总称。内部会计控制的建立与完善是强化企业内部管理，保证会计工作规范有序进行的重要举措。当前许多企业的会计内部控制问题非常突出和严重，进而影响了企业的经济效益，阻碍了企业的发展和壮大。因此，会计内部控制问题是当代企业改革的重点之一，也将成为企业获得竞争优势的新突破点。
一、我国企业内部会计控制中存在的问题
（一）企业管理层认识不足
内控意识是企业内部会计控制的关键，是会计控制得以健全和实施的基础性保证，只有重视内控意识，才有利于制度的贯彻、实施。而我国企业内部会计控制基础比较薄弱。相当一部分企业的管理层对建立内部会计控制不够重视，未建立内部会计监督系统，或者内控系统不完善。更为严重的是有些企业虽建立了内控系统，但有章不循、执法不严、使得内部会计控制流于形式。特别是，有些企业在经济业务处理过程中，遇到具体问题，不按规定程序办理，使内部会计监督系统失去了应有的刚性和严肃性，有时甚至为了谋取一己私利，弄虚作假。
（二）企业忽视内控职能的发挥
有的企业把内部控制理解为汇总各种规章制度，建立内控机制。有的企业在处理内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系问题认识上有偏差，把加强内部控制与发展和效益对立起来。在业务拓展和风险防范的抉择中，普遍存在“重投资、轻内控，重收益、轻风险”的现象，形成了资产规模与内部管理、资本运作与风险管理不相匹配的格局。一味强调争取所谓的“生存发展空间”，造成违章违规。有的企业虽然建立了规章制度，但制度不全或没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充，有些新业务已经开展，但相应的制度未建立；有些制度侧重于法律约束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的奖惩措施，更多的则是实际工作中有制度但缺乏严格的检查。
（三）内部会计控制制度不健全
由于企业管理层重视不够，有些企业尚未建立内部控制制度或虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学严谨，其职责划分及奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果，内部会计控制制度执行不力；有的企业虽然建立了较完善的内部控制制度，却没有很好地贯彻、执行或束之高阁，使得内部控制制度形同虚设；还有的企业会计控制制度的职责划分不明确，导致问题出现后不能及时准确地追究责任，从而影响了会计控制的执行效果。
（四）会计人员素质不高
人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。目前，企业会计人员素质参差不齐，一方面会计人员政治素质不高，法律意识和职业道德意识薄弱；另一方面会计人员业务素质低，只满足于日清月结、做凭单、记账等， 缺乏敏感性和分析辨别能力。如果会计人员心理上、 技能上和行为方式上未能达到内部会计控制的基本要求，对内部会计控制程序或措施误解、误判，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用。
（五）内部审计的作用发挥不足
内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。目的是协助组织的管理成员有效地履行他们的职责，控制成本费用，达到服务于企业管理，最大限度地提高经济效益。而当前大部分企业内部审计的作用发挥不足，虽然这些企业都建立了内部审计部门，配备了相应的审计人员。但有的内部审计人员只是兼职或是挂靠，对业务知识掌握不全面，使得内部会计控制制度的执行和检查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。大部分企业的审计部门并未充分发挥其应有的监督、评价、鉴证的职能作用，并且独立性严重受限，受其他职能部门的牵制，审计行为也难免受直属主要负责人的意志支配，减弱了审计的权威性，不能发挥其应有的功能.
二、加强企业内部控制的措施
（一）树立和强化内部会计控制意识
强化内部会计控制意识是提高企业会计控制有效性最基本和最迫切的要求。只有提高对内部会计控制的认识，认真履行《会计法》赋予的职责，加强对财务内部会计控制的组织领导和协调，不以个人意志左右内部会计控制，才能保证其正常有效运行。同时，企业内部会计控制是一个涉及企业经济活动全方位的控制，是一整套相互监督、制约、联系的控制方法，企业全体员工尤其是管理层应当树立会计内部控制理念。只有上下统一认识，才能保证企业内控制度的建立健全和有效实施。此外，企业管理层重视才能保证内部会计控制有一个良好的工作环境。
（二）建立、健全企业的会计内部制度
完善制度是实现内部会计有效控制的保证。内部会计控制制度应该全面、系统，要涵盖预算控制、收入控制、支出控制、貨币资金控制、资产控制、工程项目控制、对外投资控制以及信息系统控制。企业应根据单位实际情况，完善内部会计控制具体办法，应与岗位责任制、经济责任制相结 合，遵循机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离的原则，做到相互牵制、相互监督，确保内部会计控制成效。企业内部会计控制应当涉及所有与经济业务相关的岗位及人员，并对经济业务处理过程中的关键点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部会计控制涉及经济业务的全过程，只要存在经济活动，就需要有内部会计控制。同时，企业应区别轻重主次，选择一些影响面广、作用大的关键控制点， 实行重点控制。企业要建立和完善内部控制报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供经济活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性，并建立重大事项及时报告制度。
（三）提高会计人员素质
为了把内部控制工作落到实处，必须提高会计人员的政治和业务素质，培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设，加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化企业内部控制的根本途径。首先，要通过多种形式强化会计人员的法制观念，使会计人员在国家会计法律体系下真正履行其职责，第二，会计人员要具备良好的会计职业道德、讲诚信、说真话，这是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障;第三，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力，并为之提供继续教育的机会，及时更新知识，适应形式，将新政策、规定武装到会计从业人员头脑，只有熟练掌握会计知识，及时了解最新法规，充分把握风险，才能做出理性判断，做好会计监督。这是有效发挥内部会计控制作用的重要条件。
（四）加强内部审计
内部审计既是企业内部控制的一个组成部分，也是监督内部控其他环节的主要力量，因此完善和加强企业内部控制必须加强内部审计监督。内部审计的职能主要是服务，一方面代表企业管理当局或董事会开展监督工作，另一方面，也是更主要的一方面，通过对企业内部控制的健全有效性、财务报告披露真实可靠性和法规遵守情况进行评价，帮助企业管理当局进行决策和管理。内部审计机构应强化其独立性和权威性，独立于有关部门的经济活动之外，通过定期和经常的审计活动，对经济运行进行审核检查并提出改进意见和建议。同时，对于审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责也要有明确的制度规定，以保证内控制度更加完善和严密。
三、企业应建立会计内部控制的保障机制
（一）建立内部会计控制评价体系
内部会计控制评价的内容，主要包括制度健全性的评价和制度有效性的评价两个方面。
1．制度健全性的评价。内部会计控制健全性的评价，是指企业内部会计控制是否健全、完整，手续是否严密，措施和方法是否适当有力等方面的评价。一般来说，健全的内部会计控制，能预防错误和弊端的发生，即使发生了，也容易及时发觉和纠正。
对企业内部会计控制健全性的评价一般包括以下具体内容：（1）生产、经营、管理部门是否健全，职、权、责是否明确，不相容职务是否有分工，分工能否起到应有的相互制约作用；（2）会计信息及其他经济管理信息的报告制度是否健全，信息的产生及传递程序是否都有明确规定；（3）用来证明经济业务的凭证制度是否健全，有无以口头传达或不合规定的凭证替代合法记录或手续凭证等情况；（4）各项业务活动的程序是否作了明确规定，有无清晰的流程图交由有关人员严格执行；（5）各个业务循环中的各关键控制点是否都有控制措施，各项控制措施是否切实可行，行之有效，并且经济合理；（6）对财产物资是否建立了安全保管保卫制度，实行专人负责，建立保管岗位责任制，健全安全防护措施，实行定期盘点制度等；（7）员工是否具备了必要的知识水平和业务技能，有无经常接受业务培训，有无定期的职务轮换制度；（8）企业是否建立了严格的经济责任制和岗位责任制，责任是否明确，是否严格执行了奖惩制度；（9）企业是否建立了内部审计制度，对查错防弊、改进管理、提高效益是否发挥了作用；（10）与以前的内部控制制度评价结果相比，是否有较大的改进，评价结果指出的控制弱点，目前是否已经加强。在对上述主要方面进行评价后，就能对单位内部会计控制的健全性作出合理的判断，从而明确哪些方面的内部控制较为严密，哪些方面存在控制弱点，控制作用不明显，或者根本没有控制作用。这样就可以有针对性地进行深入检查，以确保内部会计控制的贯彻实施。
2．制度有效性的评价。内部会计控制有效性的评价是在健全性评价的基础上进行的。因为有了内部会计控制制度，并不等于在实施中一定能达到预期的控制目的。如果工作人员有章不循、遵守不严，或由于素质不高、经验欠缺等，都会不同程度的影响内部会计控制的效果。所以，在评价内部会计控制时，既要评价其健全性，又要評价其有效性。这样才能真正实现控制目标。
（二）建立严格的奖励与惩罚机制
1．实行问责机制，保证内部控制制度的有效实施。新制度经济学认为，制度是依靠相应的惩罚机制而被有效执行的。问责制作为一种惩罚机制，能保证内部控制制度的有效实施，必将大大提高内部控制制度落实的深度、广度和效度。内控制度中建立严格科学的问责制，并严格执行，可以增加内部经营活动各方逃避义务的风险，增强各方互利合作的可能和绩效，促使内部会计控制制度有效实施。
2．强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。对于严格执行内部控制制度的，给与精神奖励和物质奖励，实行单位、负责人和员工表彰机制，建立货币与地位的激励机制。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
参考文献：
[1]财政部、国资委、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布．企业内部控制基本规范，2008．
[2]中华会计网校编著．新企业内部控制规范及相关制度应用指南．2008．邮
关键词：内部控制；措施；保障机制
所谓内部会计控制，是一个单位为了保护其资产的安全和完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和规章的要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度、措施和方法的总称。内部会计控制的建立与完善是强化企业内部管理，保证会计工作规范有序进行的重要举措。当前许多企业的会计内部控制问题非常突出和严重，进而影响了企业的经济效益，阻碍了企业的发展和壮大。因此，会计内部控制问题是当代企业改革的重点之一，也将成为企业获得竞争优势的新突破点。
一、我国企业内部会计控制中存在的问题
（一）企业管理层认识不足
内控意识是企业内部会计控制的关键，是会计控制得以健全和实施的基础性保证，只有重视内控意识，才有利于制度的贯彻、实施。而我国企业内部会计控制基础比较薄弱。相当一部分企业的管理层对建立内部会计控制不够重视，未建立内部会计监督系统，或者内控系统不完善。更为严重的是有些企业虽建立了内控系统，但有章不循、执法不严、使得内部会计控制流于形式。特别是，有些企业在经济业务处理过程中，遇到具体问题，不按规定程序办理，使内部会计监督系统失去了应有的刚性和严肃性，有时甚至为了谋取一己私利，弄虚作假。
（二）企业忽视内控职能的发挥
有的企业把内部控制理解为汇总各种规章制度，建立内控机制。有的企业在处理内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系问题认识上有偏差，把加强内部控制与发展和效益对立起来。在业务拓展和风险防范的抉择中，普遍存在“重投资、轻内控，重收益、轻风险”的现象，形成了资产规模与内部管理、资本运作与风险管理不相匹配的格局。一味强调争取所谓的“生存发展空间”，造成违章违规。有的企业虽然建立了规章制度，但制度不全或没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充，有些新业务已经开展，但相应的制度未建立；有些制度侧重于法律约束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的奖惩措施，更多的则是实际工作中有制度但缺乏严格的检查。
（三）内部会计控制制度不健全
由于企业管理层重视不够，有些企业尚未建立内部控制制度或虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学严谨，其职责划分及奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果，内部会计控制制度执行不力；有的企业虽然建立了较完善的内部控制制度，却没有很好地贯彻、执行或束之高阁，使得内部控制制度形同虚设；还有的企业会计控制制度的职责划分不明确，导致问题出现后不能及时准确地追究责任，从而影响了会计控制的执行效果。
（四）会计人员素质不高
人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。目前，企业会计人员素质参差不齐，一方面会计人员政治素质不高，法律意识和职业道德意识薄弱；另一方面会计人员业务素质低，只满足于日清月结、做凭单、记账等， 缺乏敏感性和分析辨别能力。如果会计人员心理上、 技能上和行为方式上未能达到内部会计控制的基本要求，对内部会计控制程序或措施误解、误判，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用。
（五）内部审计的作用发挥不足
内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。目的是协助组织的管理成员有效地履行他们的职责，控制成本费用，达到服务于企业管理，最大限度地提高经济效益。而当前大部分企业内部审计的作用发挥不足，虽然这些企业都建立了内部审计部门，配备了相应的审计人员。但有的内部审计人员只是兼职或是挂靠，对业务知识掌握不全面，使得内部会计控制制度的执行和检查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。大部分企业的审计部门并未充分发挥其应有的监督、评价、鉴证的职能作用，并且独立性严重受限，受其他职能部门的牵制，审计行为也难免受直属主要负责人的意志支配，减弱了审计的权威性，不能发挥其应有的功能.
二、加强企业内部控制的措施
（一）树立和强化内部会计控制意识
强化内部会计控制意识是提高企业会计控制有效性最基本和最迫切的要求。只有提高对内部会计控制的认识，认真履行《会计法》赋予的职责，加强对财务内部会计控制的组织领导和协调，不以个人意志左右内部会计控制，才能保证其正常有效运行。同时，企业内部会计控制是一个涉及企业经济活动全方位的控制，是一整套相互监督、制约、联系的控制方法，企业全体员工尤其是管理层应当树立会计内部控制理念。只有上下统一认识，才能保证企业内控制度的建立健全和有效实施。此外，企业管理层重视才能保证内部会计控制有一个良好的工作环境。
（二）建立、健全企业的会计内部制度
完善制度是实现内部会计有效控制的保证。内部会计控制制度应该全面、系统，要涵盖预算控制、收入控制、支出控制、貨币资金控制、资产控制、工程项目控制、对外投资控制以及信息系统控制。企业应根据单位实际情况，完善内部会计控制具体办法，应与岗位责任制、经济责任制相结 合，遵循机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离的原则，做到相互牵制、相互监督，确保内部会计控制成效。企业内部会计控制应当涉及所有与经济业务相关的岗位及人员，并对经济业务处理过程中的关键点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部会计控制涉及经济业务的全过程，只要存在经济活动，就需要有内部会计控制。同时，企业应区别轻重主次，选择一些影响面广、作用大的关键控制点， 实行重点控制。企业要建立和完善内部控制报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供经济活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性，并建立重大事项及时报告制度。
（三）提高会计人员素质
为了把内部控制工作落到实处，必须提高会计人员的政治和业务素质，培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设，加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化企业内部控制的根本途径。首先，要通过多种形式强化会计人员的法制观念，使会计人员在国家会计法律体系下真正履行其职责，第二，会计人员要具备良好的会计职业道德、讲诚信、说真话，这是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障;第三，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力，并为之提供继续教育的机会，及时更新知识，适应形式，将新政策、规定武装到会计从业人员头脑，只有熟练掌握会计知识，及时了解最新法规，充分把握风险，才能做出理性判断，做好会计监督。这是有效发挥内部会计控制作用的重要条件。
（四）加强内部审计
内部审计既是企业内部控制的一个组成部分，也是监督内部控其他环节的主要力量，因此完善和加强企业内部控制必须加强内部审计监督。内部审计的职能主要是服务，一方面代表企业管理当局或董事会开展监督工作，另一方面，也是更主要的一方面，通过对企业内部控制的健全有效性、财务报告披露真实可靠性和法规遵守情况进行评价，帮助企业管理当局进行决策和管理。内部审计机构应强化其独立性和权威性，独立于有关部门的经济活动之外，通过定期和经常的审计活动，对经济运行进行审核检查并提出改进意见和建议。同时，对于审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责也要有明确的制度规定，以保证内控制度更加完善和严密。
三、企业应建立会计内部控制的保障机制
（一）建立内部会计控制评价体系
内部会计控制评价的内容，主要包括制度健全性的评价和制度有效性的评价两个方面。
1．制度健全性的评价。内部会计控制健全性的评价，是指企业内部会计控制是否健全、完整，手续是否严密，措施和方法是否适当有力等方面的评价。一般来说，健全的内部会计控制，能预防错误和弊端的发生，即使发生了，也容易及时发觉和纠正。
对企业内部会计控制健全性的评价一般包括以下具体内容：（1）生产、经营、管理部门是否健全，职、权、责是否明确，不相容职务是否有分工，分工能否起到应有的相互制约作用；（2）会计信息及其他经济管理信息的报告制度是否健全，信息的产生及传递程序是否都有明确规定；（3）用来证明经济业务的凭证制度是否健全，有无以口头传达或不合规定的凭证替代合法记录或手续凭证等情况；（4）各项业务活动的程序是否作了明确规定，有无清晰的流程图交由有关人员严格执行；（5）各个业务循环中的各关键控制点是否都有控制措施，各项控制措施是否切实可行，行之有效，并且经济合理；（6）对财产物资是否建立了安全保管保卫制度，实行专人负责，建立保管岗位责任制，健全安全防护措施，实行定期盘点制度等；（7）员工是否具备了必要的知识水平和业务技能，有无经常接受业务培训，有无定期的职务轮换制度；（8）企业是否建立了严格的经济责任制和岗位责任制，责任是否明确，是否严格执行了奖惩制度；（9）企业是否建立了内部审计制度，对查错防弊、改进管理、提高效益是否发挥了作用；（10）与以前的内部控制制度评价结果相比，是否有较大的改进，评价结果指出的控制弱点，目前是否已经加强。在对上述主要方面进行评价后，就能对单位内部会计控制的健全性作出合理的判断，从而明确哪些方面的内部控制较为严密，哪些方面存在控制弱点，控制作用不明显，或者根本没有控制作用。这样就可以有针对性地进行深入检查，以确保内部会计控制的贯彻实施。
2．制度有效性的评价。内部会计控制有效性的评价是在健全性评价的基础上进行的。因为有了内部会计控制制度，并不等于在实施中一定能达到预期的控制目的。如果工作人员有章不循、遵守不严，或由于素质不高、经验欠缺等，都会不同程度的影响内部会计控制的效果。所以，在评价内部会计控制时，既要评价其健全性，又要評价其有效性。这样才能真正实现控制目标。
（二）建立严格的奖励与惩罚机制
1．实行问责机制，保证内部控制制度的有效实施。新制度经济学认为，制度是依靠相应的惩罚机制而被有效执行的。问责制作为一种惩罚机制，能保证内部控制制度的有效实施，必将大大提高内部控制制度落实的深度、广度和效度。内控制度中建立严格科学的问责制，并严格执行，可以增加内部经营活动各方逃避义务的风险，增强各方互利合作的可能和绩效，促使内部会计控制制度有效实施。
2．强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。对于严格执行内部控制制度的，给与精神奖励和物质奖励，实行单位、负责人和员工表彰机制，建立货币与地位的激励机制。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
参考文献：
[1]财政部、国资委、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布．企业内部控制基本规范，2008．
[2]中华会计网校编著．新企业内部控制规范及相关制度应用指南．2008．邮