[摘 要] 由于审计意见关系到正常的经济发展秩序,影响经济管理水平,所以审计意见购买成为经济管理和审计制度中世界各国政府所关注的的重大问题,同时也是国际会计学界的重要研究课题。本文从审计意见购买的定义、研究思路及结论等方面对这些研究进行了整理和总结,并在此基础上对该领域的研究方向进行了展望。
　　[关键词] 审计意见购买;审计师变更;审计收费
　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 08 . 018
　　[中图分类号]F239 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)08 - 0047 - 04
　　
　　注册会计师作为证券市场的积极参与者和见证人,其出具的审计意见不仅是监管部门监测上市公司信息披露质量的重要指标之一,也是投资者判断公司价值、进行投资决策以及公司防错纠弊、加强管理的的重要依据。审计意见购买(Audit Opinion Shopping)直接关系到审计质量和审计师的独立性,关系到经济的正常发展秩序,因此,审计意见购买是近年来各国会计学界在审计理论领域内研究的热点问题。
　　
　　 1 审计意见购买的定义
　　
　　审计意见购买是指在某一会计年度,公司为获取更为有利的审计意见,通过变更审计师或非变更审计师而采用其他方式达到目的的行为。对这一问题,现在国内外从不同的视角有很多阐述或研究。国外因其会计理论和审计制度的发展比较早,所以研究得早一些,国内的研究比较滞后。
　　1.1 国外的研究
　　20世纪,美国著名经济学家斯蒂格勒和布坎南在研究政府管制时,首次提出了合谋的概念,审计意见购买也就是在此基础上提出的。“审计意见购买”(Audit Opinion Shopping)一词最早的定义是1988年美国证券交易委员会(SEC)所作的界定:“上市公司寻求其他审计师支持自己的会计处理以满足自身的财务报告的需要,即使这种会计处理会损害财务报告的可靠性”。当时美国的一些公司不断通过变更会计师来变换审计意见,国会对审计师的行为相当不满,关于审计意见购买的研究从此受到会计界的重视。
　　国外在监管部门和实证研究领域,人们总是倾向于认为审计意见购买行为是伴随着审计师变更而发生的,因此研究的重点大多放在通过审计师的变更来实现审计意见的购买。Chow