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摘 要：新《医院会计制度》执行后，给医院进行成本核算提供了科学依据和制度保障。本文主要就基层医院实行全成本核算所面临的难点、困难及开展成本核算的具体流程进行初步探讨，希望以此更好的促进医院的成本核算管理，提高经济效益。
关键词：基层医院；全成本核算
根据《医院新会计制度》的规定及上级部门的再三要求，二级医院不得不把全成本核算工作提上日程。虽然全成本核算并不是一种新生事物，但作为成本核算基础较薄弱的基层医院来说仍是一道难题。由于多年的习以为常，导致一方面医院负责人及员工对成本核算问题极其不重视：另一方面，财务人员如何在各部门的配合下制定出适合本单位的制度、流程及方法等诸多问题都需要进行探讨。
本文根据自己的工作经验，对二级医院如何进一步做好全成本核算管理工作进行了简要的阐述。
1 基层医院全成本核算管理存在的问题
在新制度及上级部门的要求下，虽然一部分基层医院已经实行成本核算工作，但由于种种原因，成本核算工作仅仅停留在完成上级要求，并没有真正发挥其应有的作用，主要存在以下问题。
1.1 主观认识上的不足
目前，在基层医院内部，一是医院的管理者对全成本核算的认识不够，一些基层医院的领导人只重视收入的增长，把大量的精力及人力用于提高医院的收入上面，他们认为没有必要在成本核算工作上投入太多的资金及人力，要想降低成本与其进行复杂的核算还不如领导开会要求一下有效。多数领导都是医疗专业的人才，对财务工作完全不懂，无法真正了解从财务角度系统的对医院的全部成本进行控制的重要性。
二是员工不重视，不配合。大多数职工认为实行成本核算是财务科的事情，与他们没有关系。甚至一些少数员工对医院实行成本核算有抵触情绪，认为会加大他们的工作负担。由于一些员工经常会为亲属及朋友提供免费的检查，如果单位考核严格，相关科室就会拒绝这些人情检查，这样会使少数人认为损害了他们的个人利益。
1.2 成本核算未全面实行
很多医院已经针对医疗业务科室实行简单的成本核算，但这并不是真正意义上的全成本核算。这些成本核算多数是用于计算医疗人员的绩效工资分配，仅统计各科室在从事医疗服务过程中与开展医疗行为密切相关的直接成本，而并未将设备折旧、水电费、采暖费、电话费等公用成本分摊到相关科室，在财务部门的账簿中体现的只是全院大收大支的情况，无法区分各部门的收入及支出情况，无法清楚的判断各部门对全院收入的贡献大小。这些问题只有在做好全成本核算后才能得到妥善解决。
1.3 成本费用分摊及收入的分配不合理
要想把医院的成本核算做的准确细致，选择合理的分摊标准至关重要。在一些规模较小的二级医院中，由于受到客观因素的限制，往往采用按科室人员进行分摊水电费、采暖费、电话费等公用费用的方法。这种方法实行起来简单方便，但存在着费用分摊不合理的情况。
比如化验室可能会用水量较大；放射线、电诊科等耗电较多；某科室虽人员不多，但享受的供暖面积较大等。上述这些情况一律实行按人员数量分摊费用方法显然会人为加大或减少一些部门的成本，降低了医院成本核算的准确性。
在费用分摊存在问题的同时，收入分配的不合理也是同时存在的。有些科室实现的收入是通过多个科室共同完成的，例如医院体检中心的收入财务科在记账时全部记入体检中心，无法准确的分配相关的检查科室。
1.4 无专业的成本核算人员
目前，一些国有二级医院经济效益差，收入无法满足医院的正常运转。而国家的财政拨款仅保证离退休人员的费用，为节省开支只能减少管理科室的人员，财务人员的配置本就不足，又承担着成本核算的工作，且业务水平参差不齐，无专业部门，无专职人员。在这种情况下如何能做好复杂的成本核算工作呢？
1.5 医院对成本核算的考核工作不重视
很多医院的管理者视收入的增加为考核各科室业绩好坏的终极目标，收入的增长与业务科室人员的绩效工资密切相关，不考慮收入是否与发生的费用相配比，很少针对成本的控制和执行情况进行考核，使相关的医务人员只追求收入，不把成本指标当回事，平时工作中存在浪费问题，这不仅影响医院的利润，也影响了单位内部分配的公平合理。
2 完善成本核算工作的几点建议
2.1 让管理者和员工了解全成本核算的重要性
首先，应该改变管理者的思维，提高管理者的重视程度。上级部门可以为基层医院的管理者提供到成本核算实施较好的医院参观学习的机会，让管理者真正认识到全成本核算的重要性及做好全成本核算工作对提高医院利润的影响。
其次，让每位职工都能明确成本核算工作与他们的利益息息相关，做好全成本核算工作与增加收入同等重要。在想办法增收的同时，能够有效的控制成本对医院利润的增长无疑起到了事半功倍的作用。
2.2 成立院内成本核算管理办公室
成本核算管理办公室由财务科牵头，由单位负责人担任办公室主任，医院各部门的负责人均为机构的成员，对全院的成本核算工作负责。设置专职的成本核算员，负责协调各部门，准确的收集和整理收入和成本费用，并最终在财务账簿中明晰的反应出来，通过每月的成本核算数据进行分析，提出问题和改进措施。
2.3 细化制度、岗位职责和流程
无论做任何工作都需要制定细致的工作制度并严格执行。全成本核算能否顺利推行需要全院各部门的支持和配合，所以更需要有合理精细的制度为保障。同时制定详细的岗位职责和工作流程，岗位分工明确，每一项工作都明确分工到指定的责任人，工作流程考虑周全，涉及完成成本核算的全过程，涵盖各科室成本数据的收集、传递、整理、上报、分析等过程。
2.4 做好全成本核算的前期准备
①对全院的固定资产进行盘点，根据各科室现在使用的设备建立档案，由科室负责人及参与盘点人签字确认。根据财务科对固定资产的折旧年限计算出每月应记入科室成本的金额。 ②库存物资保管员负责对各部门领用的物品进行归集，准确将物品分类别（即卫生材料、低值易耗品、其他材料及办公用品等）、分部门的制作表格，规定时间内上报成本核算员。
③工资、社会保障费、工会经费等所有人员支出全部按成本核算设置的科室归集。
④确定间接费用的分摊原则。间接费用的分摊可以根据具体科室、具体费用分析确定。不能只简单采用按人员比例进行分摊。比如对于医疗辅助科室的费用可以按照为临床科室实际提供的工作量进行分摊；对于住院费用可以按病种确定成本进行分摊；对于水电费、电话费、采暖费等费用的归集，有条件的单位可以采用安装水表、电表，测量科室实际使用面积确认采暖费的归集等方法实现。
2.5 安装全成本核算软件
要想更精确的完成成本核算工作，传统的手工记账方式是无法达到的，应该充分利用现代科技，安装专业的成本核算软件。
根据本院实行全成本核算的经验，成本核算软件的初始化工作应注意下述问题：
①软件中的科室设置要全面，需相关人员经多次研究确定。既不能过于复杂，也不能太简单。如果设置的过于复杂，会造成一些科室几乎没有用处，也大大增加工作量。如果设置的过于简单则不能明确了解某些科室的实际收支情况，不能给管理者提供可靠的数据，使成本核算的作用无法充分发挥出来。
②医院收费系统与财务软件的接口工作要细致。这项工作关系到医院收费系统中的数据能否准确的导入到成本核算系统。从收费数据的提取的来源到转化成导入报表的格式及最终数据的导入需要三方人员共同研究方能确定。
2.6 配备专职人员负责收集、处理成本数据并产出报表，同时进行成本分析。
3 成本核算的数据分析
在编制成本核算报表后，应对各科室的成本数据进行分析，
查看是否存在收入与支出不配比的情况，查明原因，及时向领导汇报。
综上所述，做好全成本核算工作对于医院的发展起着举足轻重的作用。只要领导和职工提高认识，改变只管“增收”不顾“节支”的固有观念，通过不断的改进，使成本核算工作真正落到实處，就可以控制医院的成本费用无序增长，从而提高医院的利润水平，提高职工的绩效工资，提高医院的管理水平，增加竞争力，使医院能够良性循环，达到可持续发展。
参考文献：
[1]卫生部规划财务司.医院财务制度讲解[M].中国财政经济出版社，2011.
关键词：基层医院；全成本核算
根据《医院新会计制度》的规定及上级部门的再三要求，二级医院不得不把全成本核算工作提上日程。虽然全成本核算并不是一种新生事物，但作为成本核算基础较薄弱的基层医院来说仍是一道难题。由于多年的习以为常，导致一方面医院负责人及员工对成本核算问题极其不重视：另一方面，财务人员如何在各部门的配合下制定出适合本单位的制度、流程及方法等诸多问题都需要进行探讨。
本文根据自己的工作经验，对二级医院如何进一步做好全成本核算管理工作进行了简要的阐述。
1 基层医院全成本核算管理存在的问题
在新制度及上级部门的要求下，虽然一部分基层医院已经实行成本核算工作，但由于种种原因，成本核算工作仅仅停留在完成上级要求，并没有真正发挥其应有的作用，主要存在以下问题。
1.1 主观认识上的不足
目前，在基层医院内部，一是医院的管理者对全成本核算的认识不够，一些基层医院的领导人只重视收入的增长，把大量的精力及人力用于提高医院的收入上面，他们认为没有必要在成本核算工作上投入太多的资金及人力，要想降低成本与其进行复杂的核算还不如领导开会要求一下有效。多数领导都是医疗专业的人才，对财务工作完全不懂，无法真正了解从财务角度系统的对医院的全部成本进行控制的重要性。
二是员工不重视，不配合。大多数职工认为实行成本核算是财务科的事情，与他们没有关系。甚至一些少数员工对医院实行成本核算有抵触情绪，认为会加大他们的工作负担。由于一些员工经常会为亲属及朋友提供免费的检查，如果单位考核严格，相关科室就会拒绝这些人情检查，这样会使少数人认为损害了他们的个人利益。
1.2 成本核算未全面实行
很多医院已经针对医疗业务科室实行简单的成本核算，但这并不是真正意义上的全成本核算。这些成本核算多数是用于计算医疗人员的绩效工资分配，仅统计各科室在从事医疗服务过程中与开展医疗行为密切相关的直接成本，而并未将设备折旧、水电费、采暖费、电话费等公用成本分摊到相关科室，在财务部门的账簿中体现的只是全院大收大支的情况，无法区分各部门的收入及支出情况，无法清楚的判断各部门对全院收入的贡献大小。这些问题只有在做好全成本核算后才能得到妥善解决。
1.3 成本费用分摊及收入的分配不合理
要想把医院的成本核算做的准确细致，选择合理的分摊标准至关重要。在一些规模较小的二级医院中，由于受到客观因素的限制，往往采用按科室人员进行分摊水电费、采暖费、电话费等公用费用的方法。这种方法实行起来简单方便，但存在着费用分摊不合理的情况。
比如化验室可能会用水量较大；放射线、电诊科等耗电较多；某科室虽人员不多，但享受的供暖面积较大等。上述这些情况一律实行按人员数量分摊费用方法显然会人为加大或减少一些部门的成本，降低了医院成本核算的准确性。
在费用分摊存在问题的同时，收入分配的不合理也是同时存在的。有些科室实现的收入是通过多个科室共同完成的，例如医院体检中心的收入财务科在记账时全部记入体检中心，无法准确的分配相关的检查科室。
1.4 无专业的成本核算人员
目前，一些国有二级医院经济效益差，收入无法满足医院的正常运转。而国家的财政拨款仅保证离退休人员的费用，为节省开支只能减少管理科室的人员，财务人员的配置本就不足，又承担着成本核算的工作，且业务水平参差不齐，无专业部门，无专职人员。在这种情况下如何能做好复杂的成本核算工作呢？
1.5 医院对成本核算的考核工作不重视
很多医院的管理者视收入的增加为考核各科室业绩好坏的终极目标，收入的增长与业务科室人员的绩效工资密切相关，不考慮收入是否与发生的费用相配比，很少针对成本的控制和执行情况进行考核，使相关的医务人员只追求收入，不把成本指标当回事，平时工作中存在浪费问题，这不仅影响医院的利润，也影响了单位内部分配的公平合理。
2 完善成本核算工作的几点建议
2.1 让管理者和员工了解全成本核算的重要性
首先，应该改变管理者的思维，提高管理者的重视程度。上级部门可以为基层医院的管理者提供到成本核算实施较好的医院参观学习的机会，让管理者真正认识到全成本核算的重要性及做好全成本核算工作对提高医院利润的影响。
其次，让每位职工都能明确成本核算工作与他们的利益息息相关，做好全成本核算工作与增加收入同等重要。在想办法增收的同时，能够有效的控制成本对医院利润的增长无疑起到了事半功倍的作用。
2.2 成立院内成本核算管理办公室
成本核算管理办公室由财务科牵头，由单位负责人担任办公室主任，医院各部门的负责人均为机构的成员，对全院的成本核算工作负责。设置专职的成本核算员，负责协调各部门，准确的收集和整理收入和成本费用，并最终在财务账簿中明晰的反应出来，通过每月的成本核算数据进行分析，提出问题和改进措施。
2.3 细化制度、岗位职责和流程
无论做任何工作都需要制定细致的工作制度并严格执行。全成本核算能否顺利推行需要全院各部门的支持和配合，所以更需要有合理精细的制度为保障。同时制定详细的岗位职责和工作流程，岗位分工明确，每一项工作都明确分工到指定的责任人，工作流程考虑周全，涉及完成成本核算的全过程，涵盖各科室成本数据的收集、传递、整理、上报、分析等过程。
2.4 做好全成本核算的前期准备
①对全院的固定资产进行盘点，根据各科室现在使用的设备建立档案，由科室负责人及参与盘点人签字确认。根据财务科对固定资产的折旧年限计算出每月应记入科室成本的金额。 ②库存物资保管员负责对各部门领用的物品进行归集，准确将物品分类别（即卫生材料、低值易耗品、其他材料及办公用品等）、分部门的制作表格，规定时间内上报成本核算员。
③工资、社会保障费、工会经费等所有人员支出全部按成本核算设置的科室归集。
④确定间接费用的分摊原则。间接费用的分摊可以根据具体科室、具体费用分析确定。不能只简单采用按人员比例进行分摊。比如对于医疗辅助科室的费用可以按照为临床科室实际提供的工作量进行分摊；对于住院费用可以按病种确定成本进行分摊；对于水电费、电话费、采暖费等费用的归集，有条件的单位可以采用安装水表、电表，测量科室实际使用面积确认采暖费的归集等方法实现。
2.5 安装全成本核算软件
要想更精确的完成成本核算工作，传统的手工记账方式是无法达到的，应该充分利用现代科技，安装专业的成本核算软件。
根据本院实行全成本核算的经验，成本核算软件的初始化工作应注意下述问题：
①软件中的科室设置要全面，需相关人员经多次研究确定。既不能过于复杂，也不能太简单。如果设置的过于复杂，会造成一些科室几乎没有用处，也大大增加工作量。如果设置的过于简单则不能明确了解某些科室的实际收支情况，不能给管理者提供可靠的数据，使成本核算的作用无法充分发挥出来。
②医院收费系统与财务软件的接口工作要细致。这项工作关系到医院收费系统中的数据能否准确的导入到成本核算系统。从收费数据的提取的来源到转化成导入报表的格式及最终数据的导入需要三方人员共同研究方能确定。
2.6 配备专职人员负责收集、处理成本数据并产出报表，同时进行成本分析。
3 成本核算的数据分析
在编制成本核算报表后，应对各科室的成本数据进行分析，
查看是否存在收入与支出不配比的情况，查明原因，及时向领导汇报。
综上所述，做好全成本核算工作对于医院的发展起着举足轻重的作用。只要领导和职工提高认识，改变只管“增收”不顾“节支”的固有观念，通过不断的改进，使成本核算工作真正落到实處，就可以控制医院的成本费用无序增长，从而提高医院的利润水平，提高职工的绩效工资，提高医院的管理水平，增加竞争力，使医院能够良性循环，达到可持续发展。
参考文献：
[1]卫生部规划财务司.医院财务制度讲解[M].中国财政经济出版社，2011.