论文部分内容阅读
摘要：随着经济全球化趋势加强，我国企业面临更严峻的竞争环境，尤其是外部坏境体现出复杂多变的动态性。为适应新形态，企业不仅要调整自己的发展战略，还要加强企业的全面预算能力，以便更有效的为企业战略服务，顺利快速的实现企业战略目标。为此，企业必须建立完善具有战略导向的全面预算管理体系。本文通过对全面预算管理相关理念和我国企业的全面预算管理与企业战略之间现状及问题的分析，对基于企业战略的全面预算管理体系的构建提出优化设计建议
关键词：企业战略；全面预算管理；体系构建；建议
一、现状及问题分析
我国在从20世纪80年代开始引进西方的的管理会计知识，很多企业根据我国国情不断地摸索和完善我国的企业预算管理模式，在早期传统的预算模式中，所使用的预算模式机制完全是与财政预算融为一体，企业的预算模式只附属于国家财政预算而成为国家财政预算的一个部分，并没有形成完整、独立的预算管理体系。企业的全面预算管理缺乏战略引导，各施其职，没有相互切合与协作，尽管经过长时间的积累和完善，但是仍然遗留很多传统问题急需解决。另外，由于我国正处在企业制度的建立阶段，在全面预算管理额推行方面存在理论和实务上的误区和盲点，还需进行科学性和合理性方面改进，比如预算技术、预算控制方法、实行全面预算管理意识、预算评估等问题需要解决。总结有以下几点：
（一）全面预算管理和企业发展战略脱节，没有进行有效结合。全面预算管理和企业发展战略还是分离状态，在新形势下只有建立以企业战略为导向的全面预算管理体系，才能适应新面临的挑战和机遇。
（二）受传统预算方法影响。预算目标单一。受传统预算的影响，预算职能没有得到扩展和更新，一般指针对企业财务方面的预算，而忽视其他企业资源的预算。
（三）预算编制程序不科学和不严谨。整个全面预算的编制执行程序不严格，预算方法过于主观性，影响全面预算的效果。
（四）没有良好的成本预算基础。有的企业传统的成本预算模式，只对产品的直接成本进行预算，相关产生的费用没有纳入预算范围，使预算效率低下。
二、基于企业战略的全面预算管理的相关理念
（一）将预算和发展战略有效的结合起来，深化可持续增长理念。可持续增长关键到企业的生存和发展问题，是企业发展战略的重要目标，旨在可持续发展的状态下实现企业的经济效益增长，只有实现可持续发展这个最基本，也是最重要的生存目标时，追求利润和价值目标才是一个企业健康发展之道。企业根据动态的外部环境和自己的内部环境制定企业战略，战略根据针对条件，分为发展战略、保持战略、收获战略和压缩战略。企业为了实现这些战略目标，必须确保全面预算灵活快速的反映企业战略的需求，使企业的战略行为得到及时的合理的规划，同时为战略目标的实现提供有力的保障。实行具有战略导向的全面预算管理，能及时、全面的反映企业目前的内外部环境，充分适应企业所处的环境，使企业又好又快发展。
（二）坚持泛财务资源观念以便企业长远立足。企业发展的导向是企业发展战略，而企业发展战略跟企业的各项资源商务密不可分的关系。传统的财务中的财务资源就是物质资源，认为企业的发展仅仅只是依来物质资源的经营管理，即企业发展的刚性要求。但是在新的经济形态下，企业的物质资源不只是企业发展的唯一要素，其他对企业面临的新挑战起到重要作用的要素有：具备新经济特点的人力资源管理、技术科研、知识产权等软性需求，它们是企业战胜挑战的重要资源。所以传统的财务资源概念需要更新为泛财务资源，它的新概念是指能为企业的发展战略及经营目标的实现提供服务的企业拥有的和控制着的一切资源要素，企业在根据自己的发展战略导向，全面预算和统筹规划自己拥有的和控制着的刚性资源和软性资源，实现人尽其才，物尽其用，实现各项资源的优化配置。
（三）制定年度全面预算目标和细化年度计划。企业将自己所拥有的人力、财力、产力、供、销等通过全面预算和统筹考虑，并定量化，用以定量化来衡量企业年度计划的达标效果，并将年度计划细分到企业的各个层次，让各部门共同完成。在企业的实际操作中，可以运用目前技术含量高，实用的分析方法为全面预算管理提供分析思路，比如平衡记分卡和杜邦分析法等，也就是把目标细分为财务经营目标和资源开发目标，在这两个维度的基础上把各项指标落实为定量评估值，并在两个维度的基础上细化一系列指标，包括财务和经营计划产生的经营、投资、筹资融资等有关财务的指标和进行资源开发计划所产生的市场开发、内部控制、人力资源管理、产品设计研发等 资源开发指标。再将各指标下放到各责任部门在进行具体化，为落实各项指标做好实现基础，例如，企业在调研市场份额时，可从企业产品的知名度、竞争产品的相关情况、产品的使用满意度、产品日销售量和顾客投诉频率等方面着手，建立全面预算管理体系，全方位、多层次的为企业发展战略提供服务。
三、战略导向的全面预算管理体系建立的建议
（一）企业经营者需要在坚持以泛财务资源和可持续增长观念的指导下制定科学合理的企业发展战略，对企业拥有的财务资源、人力资源、知识产权资源、技术研发资源、市场资源等进行统筹兼顾，优化配置，实现资源发挥作用的最优化。并根据当前企业所处的内外部环境，从实现企业取得竞争优势和走上可持续增长两个角度出发，结合全面 预算管理，制定长远的、有效的战略。避免出现短期和盲目行为。最终导致浪费资源及生存危机。
（二）落实完善企业预算部们各部门之间的反馈危机。在构建全面预算管理体系的内部框架里，做到全人员、全部门共同协作，梳畅沟通，及时反馈信息。在全面预算管理委员会制定预算模式后下发到各部门，再根据他们执行的情况及时反馈出现的问题，上级针对出现的问题进行修改和补救，以确保预算目标准确，促使企业能灵活及时的根据自身的处境构建具有战略导向的全面预算管理体系
（三）企业根据自身的发展阶段和发展状态，选择适合自己全面预算管理模式。企业的发展阶段包括：初创期、成长期、成熟期即稳定期和衰退期，不同的发展阶段企业的发展战略不同，企业正确预测自己当前的战略指标和发展趋势以及企业处在发展的过渡时期，选择适合自己的全面预算模式，合理及时的转变全面预算管理模式。企业发展各时期对应的全面预算管理模式有：（1）以销售为起点的销售型全面预算管理模式，这类模式适应的企业属于成长阶段，注重的是市场占有率的高低，不追求利润最大化的高低；加大成长步伐的企业。（2）以利润为起点的利润型全面预算管理模式，这类模式适应的企业属 于：以利润最大化为目标，成长速度最快时期；（3）以目标成本为起点的成本控制型全面预算管理模式，使用这类模式的企业属于：市场处于成熟期，这个时期的企业求稳，着力降低成本，实行成本扩张战略，以求获得市场占有率；（4）以现金流量为核心的全面预算管理模式，使用这类模式的企业属于：处于衰退期，财务方面出现困难或需要资金回收。企业明确自己的发展阶段和发展状态，构建相对应的基于战略导向的全面预算管理体系。
（四）明确科学合理的预算目标。不合理的预算目标确定将影响企业预算编制的科学性，最终导致预算执行过程的不可控制性和预算效果评估的不准确和不公平。企业建立明确的预算目标，不仅有利于全面预算管理工作的顺利完成，完善全面预算管理体系，还有利于提高全面预算服务于企业战略的服务力度，从而实现企业战略目标，让企业发展战略在良好的环境下得以完成。
（五）改进全面预算管理方法。早在上个世纪我国企业已经使用了一定的预算方法，但是受科学技术的影响，不能适应新经济形势下的企业发展，传统的预算方法和技术必须进行改进。目前很多西方国家使用的先进方法和我国自己研究的方法技术都得到推广和使用，比如：零基预算法、滚动预算法、概率预算法等，先进的预算方法为企业全面预算管理的客观、科学提供有力保障，同时也保证了企业战略的实施和目标实现。
参考文献：
[1]刘俊勇.全面预算管理[M].北京：中国财政经济出版社，2003.
[2]江文毅.基于战略导向的全面预算管理研究[D].西南财经大学，2012.
[3]爱迪思，赵睿，等.企业生命周期[M].中国社会科学出版社，1997.
（作者单位：霍丁格包尔文（苏州）电子测量技术有限公司）
关键词：企业战略；全面预算管理；体系构建；建议
一、现状及问题分析
我国在从20世纪80年代开始引进西方的的管理会计知识，很多企业根据我国国情不断地摸索和完善我国的企业预算管理模式，在早期传统的预算模式中，所使用的预算模式机制完全是与财政预算融为一体，企业的预算模式只附属于国家财政预算而成为国家财政预算的一个部分，并没有形成完整、独立的预算管理体系。企业的全面预算管理缺乏战略引导，各施其职，没有相互切合与协作，尽管经过长时间的积累和完善，但是仍然遗留很多传统问题急需解决。另外，由于我国正处在企业制度的建立阶段，在全面预算管理额推行方面存在理论和实务上的误区和盲点，还需进行科学性和合理性方面改进，比如预算技术、预算控制方法、实行全面预算管理意识、预算评估等问题需要解决。总结有以下几点：
（一）全面预算管理和企业发展战略脱节，没有进行有效结合。全面预算管理和企业发展战略还是分离状态，在新形势下只有建立以企业战略为导向的全面预算管理体系，才能适应新面临的挑战和机遇。
（二）受传统预算方法影响。预算目标单一。受传统预算的影响，预算职能没有得到扩展和更新，一般指针对企业财务方面的预算，而忽视其他企业资源的预算。
（三）预算编制程序不科学和不严谨。整个全面预算的编制执行程序不严格，预算方法过于主观性，影响全面预算的效果。
（四）没有良好的成本预算基础。有的企业传统的成本预算模式，只对产品的直接成本进行预算，相关产生的费用没有纳入预算范围，使预算效率低下。
二、基于企业战略的全面预算管理的相关理念
（一）将预算和发展战略有效的结合起来，深化可持续增长理念。可持续增长关键到企业的生存和发展问题，是企业发展战略的重要目标，旨在可持续发展的状态下实现企业的经济效益增长，只有实现可持续发展这个最基本，也是最重要的生存目标时，追求利润和价值目标才是一个企业健康发展之道。企业根据动态的外部环境和自己的内部环境制定企业战略，战略根据针对条件，分为发展战略、保持战略、收获战略和压缩战略。企业为了实现这些战略目标，必须确保全面预算灵活快速的反映企业战略的需求，使企业的战略行为得到及时的合理的规划，同时为战略目标的实现提供有力的保障。实行具有战略导向的全面预算管理，能及时、全面的反映企业目前的内外部环境，充分适应企业所处的环境，使企业又好又快发展。
（二）坚持泛财务资源观念以便企业长远立足。企业发展的导向是企业发展战略，而企业发展战略跟企业的各项资源商务密不可分的关系。传统的财务中的财务资源就是物质资源，认为企业的发展仅仅只是依来物质资源的经营管理，即企业发展的刚性要求。但是在新的经济形态下，企业的物质资源不只是企业发展的唯一要素，其他对企业面临的新挑战起到重要作用的要素有：具备新经济特点的人力资源管理、技术科研、知识产权等软性需求，它们是企业战胜挑战的重要资源。所以传统的财务资源概念需要更新为泛财务资源，它的新概念是指能为企业的发展战略及经营目标的实现提供服务的企业拥有的和控制着的一切资源要素，企业在根据自己的发展战略导向，全面预算和统筹规划自己拥有的和控制着的刚性资源和软性资源，实现人尽其才，物尽其用，实现各项资源的优化配置。
（三）制定年度全面预算目标和细化年度计划。企业将自己所拥有的人力、财力、产力、供、销等通过全面预算和统筹考虑，并定量化，用以定量化来衡量企业年度计划的达标效果，并将年度计划细分到企业的各个层次，让各部门共同完成。在企业的实际操作中，可以运用目前技术含量高，实用的分析方法为全面预算管理提供分析思路，比如平衡记分卡和杜邦分析法等，也就是把目标细分为财务经营目标和资源开发目标，在这两个维度的基础上把各项指标落实为定量评估值，并在两个维度的基础上细化一系列指标，包括财务和经营计划产生的经营、投资、筹资融资等有关财务的指标和进行资源开发计划所产生的市场开发、内部控制、人力资源管理、产品设计研发等 资源开发指标。再将各指标下放到各责任部门在进行具体化，为落实各项指标做好实现基础，例如，企业在调研市场份额时，可从企业产品的知名度、竞争产品的相关情况、产品的使用满意度、产品日销售量和顾客投诉频率等方面着手，建立全面预算管理体系，全方位、多层次的为企业发展战略提供服务。
三、战略导向的全面预算管理体系建立的建议
（一）企业经营者需要在坚持以泛财务资源和可持续增长观念的指导下制定科学合理的企业发展战略，对企业拥有的财务资源、人力资源、知识产权资源、技术研发资源、市场资源等进行统筹兼顾，优化配置，实现资源发挥作用的最优化。并根据当前企业所处的内外部环境，从实现企业取得竞争优势和走上可持续增长两个角度出发，结合全面 预算管理，制定长远的、有效的战略。避免出现短期和盲目行为。最终导致浪费资源及生存危机。
（二）落实完善企业预算部们各部门之间的反馈危机。在构建全面预算管理体系的内部框架里，做到全人员、全部门共同协作，梳畅沟通，及时反馈信息。在全面预算管理委员会制定预算模式后下发到各部门，再根据他们执行的情况及时反馈出现的问题，上级针对出现的问题进行修改和补救，以确保预算目标准确，促使企业能灵活及时的根据自身的处境构建具有战略导向的全面预算管理体系
（三）企业根据自身的发展阶段和发展状态，选择适合自己全面预算管理模式。企业的发展阶段包括：初创期、成长期、成熟期即稳定期和衰退期，不同的发展阶段企业的发展战略不同，企业正确预测自己当前的战略指标和发展趋势以及企业处在发展的过渡时期，选择适合自己的全面预算模式，合理及时的转变全面预算管理模式。企业发展各时期对应的全面预算管理模式有：（1）以销售为起点的销售型全面预算管理模式，这类模式适应的企业属于成长阶段，注重的是市场占有率的高低，不追求利润最大化的高低；加大成长步伐的企业。（2）以利润为起点的利润型全面预算管理模式，这类模式适应的企业属 于：以利润最大化为目标，成长速度最快时期；（3）以目标成本为起点的成本控制型全面预算管理模式，使用这类模式的企业属于：市场处于成熟期，这个时期的企业求稳，着力降低成本，实行成本扩张战略，以求获得市场占有率；（4）以现金流量为核心的全面预算管理模式，使用这类模式的企业属于：处于衰退期，财务方面出现困难或需要资金回收。企业明确自己的发展阶段和发展状态，构建相对应的基于战略导向的全面预算管理体系。
（四）明确科学合理的预算目标。不合理的预算目标确定将影响企业预算编制的科学性，最终导致预算执行过程的不可控制性和预算效果评估的不准确和不公平。企业建立明确的预算目标，不仅有利于全面预算管理工作的顺利完成，完善全面预算管理体系，还有利于提高全面预算服务于企业战略的服务力度，从而实现企业战略目标，让企业发展战略在良好的环境下得以完成。
（五）改进全面预算管理方法。早在上个世纪我国企业已经使用了一定的预算方法，但是受科学技术的影响，不能适应新经济形势下的企业发展，传统的预算方法和技术必须进行改进。目前很多西方国家使用的先进方法和我国自己研究的方法技术都得到推广和使用，比如：零基预算法、滚动预算法、概率预算法等，先进的预算方法为企业全面预算管理的客观、科学提供有力保障，同时也保证了企业战略的实施和目标实现。
参考文献：
[1]刘俊勇.全面预算管理[M].北京：中国财政经济出版社，2003.
[2]江文毅.基于战略导向的全面预算管理研究[D].西南财经大学，2012.
[3]爱迪思，赵睿，等.企业生命周期[M].中国社会科学出版社，1997.
（作者单位：霍丁格包尔文（苏州）电子测量技术有限公司）