论文部分内容阅读
摘要：当前，社会已经步入知识经济时代，企业的知识化、规模化经营趋势日益突显。企业通过控股、重组、兼并等资本运营形式，形成了我国集团公司林立的局面。企业问的关系呈现出不断的复杂化，关联方交易及其交易大量存在，这在一定程度上增加了审计过程当中风险。下面，本文就对关联方关系及其交易审计风险进行研究，以为实践中关联方关系的掌握及其审计风险的控制提供参考。
关键词：关联方关系；交易审计；风险；控制策略；分析
上世纪六、七十年代，国际各国中的审计人员诉讼案剧烈增加，这将审计人员推到了风口浪尖上，使得审计风险被纳入到审计过程当中。随着企业的不断发展和自身经营业务的日趋复杂，使得企业中关联方关系及其交易大量的存在，这对审计领域来讲，无疑增加了审计风险，并成为审计界内普遍关注的热点问题。那么关联方关系及其交易审计具有哪些风险那，又对这些存在的风险如何控制那?这即是本文所要阐述的重点内容。
一、关联方关系及其交易概念
1.关联方关系概念
所谓关联方关系指的是关联方之间相互的关系。在企业日常运行当中，往来业务必然涉及很多方面，如代理商、供应商等，在企业关联方关系不存在的情况下，交易发生时，往往处于对自身利益的考虑，而不会接受于自身利益不利的交易条款。这种交易双方在彼此了解、互不影响、自由的基础上达成的条款而构成的交易，被称之为公平交易。一般情况下，企业向外界所提供的财务报告被认为是以公平交易为基础建立的，但是当关联方关系存在时，其问的交易就很可能不是以公平交易为基础建立的，这是因为关联方交易时不存在自由的、竞争性的市场交易条件，并且交易的双方通常是采用一种微妙的形式来对交易构成影响。在一些情况之下，通过虚假交易，关联方之间就可达到经营业绩提升的假象。虽然有些关联方交易是以公平交易为基础进行的，但其相应的审计披露也是有用的，这对未来可能以不同形式发生的交易信息进行了提供。
2.关联方交易概念
所谓关联方交易，指的是关联方间对业务或资源等事项的转移，而不计较是否能收取相应的价款。这一定义下主要包含三方面的内容：第一，依照关联方的定义，具有关联方关系的企业与个人、企业之间构成的交易，通常情况下，即是只已经存在关联方关系情况下的关联方之间进行的交易；第二，关联方交易的重要特征是义务或资源的转移，一般情况下，在义务或资源转移的同时，报酬和风险也被相应的转移；第三，关联方交易的关键是了解关联方间义务或资源的转移价格。通常来讲，在一般的商业条款当中，关联方交易能使交易双方均受益。
3.关联方关系及其交易审计目的
对关联方关系及其交易进行审计的目的是为了对关联方及其交易的真实存在性进行确定，明确关联方交易记录及其交易相关的披露是否恰当。
二、审计风险概念
对于审计风险这一概念的理解，国际上有着多种的说法，普遍认同的有两种。第一是财务报表经鉴别后，尚不能依据工人的会计原则对审计单位的经营成果和财务状况进行公允反映的可能性；第二是审计范围或审计单位存在着一些重要的错误，但是却未能被审计人员发现的可能性。美国的注册会计师协会对审计风险是这样下定义的，是审计人员对财务报表中存在的重大错报，且未能合适地发表意见的风险。针对于审计风险这一概念，在审计学者的研究基础上，提出了审计风险模型即，审计风险等于固有风险、控制风险和检查风险的乘积。从该模型中，我们可以看出，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三者决定的，固有风险指的是企业经营项目、经营环境及职工素质等因素决定的风险，控制风险指的是企业内部控制制度中所不能防止且难以察觉的风险，检查风险指的是没有通过实质性测试，审计人员未能发现报表中潜藏的重大漏报的风险。这三种风险之间呈现出此消彼长的关系，相互影响中体现出一种乘积关系。
三、关联方关系及其交易审计风险问题
在进行交易的过程当中，关联方企业虽然能够提高交易效率，提高交易成本，但是同时也会存在一些不利的方面同市场经济原则相背离。从相关联经济业务来讲，通常情况下其目的并不是单纯的业务交易，而是存在着一些另外的动机，这些多样化的动机构成了审计人员的审计风险。关联方关系及其交易审计风险可以从检查风险、控制风险、固有风险三个方面进行分析，从检查风险进行分析，由于一些公司通过关联交易的形式大量宣传，将关联交易本身复杂化，为审计人员审计工作的开展增加了障碍，提升了审计证据获取难度，导致了关联方及其交易审计风险的产生；从控制风险进行分析，受局部利益的驱动，关联方交易中存在着转移费用和收入的行为，并通过价格来对利润进行调节，从而使得资金的使用不能按照有偿原则进行，加大了关联方关系及其交易审计的风险；从固有风险进行分析，当前我国一些上市企业并没有建立针对关联方交易的约束制度和机制，而现有的制度、法律、法规等除了规定对关联方交易进行披露意外，并没有其他的一些规定，这就造成了关联方关系及其交易审计风险的产生。对于关联方关系及其交易审计风险问题可以从以下方面进行分析。
1.业绩虚报问题
业绩虚报，即是通过关联方问的虚假交易来达到欺骗报表使用者和投资者及虚增盈利的目的。这种形势下，关联方问的关联方交易的主要是提供商品或商品以外的资产及劳务等。从现实中的例子可以看出么关联方间存在的劳务提供与商品赊购业务，为其调节利润的实现营造了环境。作为上市企业，还可通过关联方交易的形式来同其子公司进行资产的交换，这在企业获得利益的同时，也掩盖了自身亏损的事实。
2.费用转嫁负担问题
关联方同企业之间往往存在着复杂密切的联系，通常情况下，关联方间通过费用转嫁的形式来实现关联方问的利润转移，这种现象在母子公司间尤为常见。在我国，上市企业的母子公司间具有天然性的联系，费用的分摊和支付现象十分普遍。严格意义上来讲，对于这类问题的除了，关联方应本着公平、公正、客观的原则，进行合理费用分摊标准的制定，来对各自应承担的那一部分加以明确。但是当企业自身的利润水平并不理想时，就很有可能通过对费用分摊标准进行更改的形式来讲费用向自身公司转移，从而形成企业盈利水平提升的表象。
3.债务和资产重组问题
债务和资产重组作为企业资本运行的一种重要形式，对优化企业资本结构、扩大企业规模、提高企业利润、增强企业活力等都有着十分重要的意义。有其在我国企业当中，这一点的表现尤为突出。在我国的证券市场上，一些上市企业在上市后的经营管理中活改组上市过程中出现了这样那样的问题，而相关部门则愿意帮助这些上市企业解决这些问题，故对其进行债务和资产的重组，将不良资产置换出来，重新注入相对优质的资产，从而使得企业的债务负担大大减小。但是在实际中，债务和资产重组过多担任着调节利润的重要手段，上市企业通常 借助负债和资产重组的相识，来制定出一些同市场运行规则相悖的交易价格和重组条款，进而对利润进行调节。在我国，因为审计操作规范缺乏、会计处理规定不完善及关联方交易固有特点，使得国有资产经营管理公司和政府部门都有意参与进来，故而使得债务和资产重组在很多时候表现出不等价利润和交易的转移。
四、关联方关系及其交易风险原因分析
1.关联方关系及其交易隐蔽性高、涉及范围广、形式多样
对于上市公司来讲，其业务涉及范围宽泛，呈多元化发展且经营的规模较大，这就给关联方制造了隐身条件。关联方之间通常情况下是控制和被控制的关系，或者是一方能对另一方构成重大影响力。对于具有关联关系的企业，虽然在交易时能够提高交易效率，节约成本，但是也存在着一些不利的方面，有悖于市场经济中公平竞争的原则。关联方交易在对大股东权益实施保障时，往往会造成小股东权益被侵犯。亦正是这种相关联对业务的经济渗入，使得其动机有可能同营业关系正常形式的所不同，从而使得审计人员的审计风险大大提升。随着国内经济的迅速发展，关联方关系及其交易的形式呈现出日新月异的态势，并且同新型的经济业务重叠交织，难以辨清其真假，这给注册会计师的调查工作带来了更大的难度，审计风险进一步加大。
2.关联企业间存在着很强的作假动机
在我国，证券市场处在一个逐渐成熟的发展阶段，在监管日益完善的背景之下，关联性企业为了取得配股资格，且逃避来自证券市场的特别监管和处理，进而选择了关联交易的形式，这使得审计风险由注册会计师来承担，究其实质是对监督风险的转嫁，这无疑助长了关联企业问的作假动机。还有就是经理人面对内部业绩带来的压抑，股票期权这一系列薪金制度使得企业管理层强烈地去追求利益，进而选择关联交易这种形式来创造虚假业绩。
3.公司内部控制制度不健全
企业管理中一个重要的内容就是内部控制。当前，我国一些企业并未意识到内部控制对自身的重要性，且对其存在着一些误解，加之我国治理结构存在的缺陷及人员素质方面的问题，都导致了许多公司在内部控制上处于薄弱环节。就关联交易来讲，许多企业对于一些重大的关联方交易并没有制定规范性的程序，从而导致其交易进行没有制约性。但是，从根本上来讲，关联方交易并非是从企业生产的经营角度考虑的，而是关联方为取得利润和收益所采取的手段。因此，可以说企业内部控制制度的不健全是企业关联方交易审计风险产生的重要因素。
4.企业股权结构不合理
在我国，上市企业普遍存在股权结构过于集中的现象，大多数股权掌握在极少数人手里的股权结构，使得大股东能够方便地利用起股权优势来对企业的经营活动进行干涉，从而导致非公允关联方交易的发生，从而使得企业利益倾向于关联方或大股东本身。而相比来讲，中小股东由于缺乏维护者和代表者，难以对大股东这种专利行为进行控制和约束，这中股权结构加大了上市公司关联方交易的控制难度，并使得关联方交易审计风险的发生概率大大提升。
5.注册会计师道德水平不高，责任心、专业能力不强
注册会计师这一职业对于人员的要求是相当高的，为适应审计工作的要求，注册会计师必须是德才兼备、高层次的人才，他们必须具备一丝不苟的工作态度、正直的人格及高尚的品德，必须具备扎实的审计、会计、法律知识等基本审计技能，并且有准确的判断力和敏锐的分析能力。但是在实际中，种种原因的存在，使得审计人员基本难以满足上述的要求，这不可避免的影响了审计的质量，限制了审计工作的进一步开展。注册会计师应将职业关注度作为其审计职责履行时必须注意的问题，这一职业关注度既是一个法律的概念，又是一个职业的概念。假使注册会计师对于关联方交易审计的过程当中存在的疑点并未实施范围扩大化的审查，就是没有做到应有的职业关注度。例如遗漏了关键的审计程序、判断失误，采用了不合理的审计方法等都会导致产生关联方交易审计风险。
五、关联方关系及其交易审计风险控制策略
为了进一步控制关联方关系及其交易审计风险，保障执业质量，审计人员应严格遵循相关准则的要求，从跟班上做好关联方关系及其交易的审计工作。在实际的审计工作当中，审计人员应从以下两个方面着手实施：
1.对关联方关系及其交易进行识别
要向实现关联方关系及其交易审计风险的降低，首先应该掌握被审计单位的关联方情况，以获取相关清单为最佳，并采取系统性的审计程序，来对被审计单位关联方关系披露的正确性进行明确。通过询问管理当局和查阅相关会计记录，来对被审计单位及其主要的供应商、客户的交易性质加以了解，从而促进对关联方的识别。为了将审计风险尽可能的降低，必须对关联交易进行分析，而关联交易即指的是正常经营活动当中，企业为调节利润而特意设计的。审计人员应从被审计单位所处的财务状况、业务性质、经营规模、及宏观环境等方面着手，来对企业的关联交易进行分析。对于一些没有交易必要的情况，应给予特别的关注，这是因为企业正常经营之下不必要交易的进行往往是为了达到些许不正当目的的。
2.对交易价格同市场规则是否相符加以关注
在企业的经营管理当中，交易价格的多少，往往会对企业利润和收入水平产生直接的影响。参照于一般的商业法则，关联方问的交易应遵循市场运作的相关准则来实施定价，从而公正客观地对企业的经营业绩进行反映。在实际的审计过程当中，对最常见的关联交易价格问题应给予特别的重视。关联交易当中的核心问题就是转移定价，因此，在对关联方交易信息实施披露的过程当中，应将转移定价信息作为披露的重点。同时，审计人员应对关联交易中转移定价的常规要素加以关注，包括成本市价、转移定价制定方法、毛利润或净利润、再售价格、同公平市价存在的差异、方法选择的理由以及对财务报表产生的影响等相关信息。并且还应对由独立财务顾问所签发的交易公平性提供声明。
六、总论
对关联方关系及其交易进行审计，有助于上市企业对真实经营成果和财务状况的了解，从而防止上市公司通过虚假关联交易的形式来侵犯投资者的利益。在控制和完善审计风险过程中，以注册会计师为主体，选择合理的方式，加强对关联方交易的识别，循序渐进，以最终实现我国证券市场的良性发展。
关键词：关联方关系；交易审计；风险；控制策略；分析
上世纪六、七十年代，国际各国中的审计人员诉讼案剧烈增加，这将审计人员推到了风口浪尖上，使得审计风险被纳入到审计过程当中。随着企业的不断发展和自身经营业务的日趋复杂，使得企业中关联方关系及其交易大量的存在，这对审计领域来讲，无疑增加了审计风险，并成为审计界内普遍关注的热点问题。那么关联方关系及其交易审计具有哪些风险那，又对这些存在的风险如何控制那?这即是本文所要阐述的重点内容。
一、关联方关系及其交易概念
1.关联方关系概念
所谓关联方关系指的是关联方之间相互的关系。在企业日常运行当中，往来业务必然涉及很多方面，如代理商、供应商等，在企业关联方关系不存在的情况下，交易发生时，往往处于对自身利益的考虑，而不会接受于自身利益不利的交易条款。这种交易双方在彼此了解、互不影响、自由的基础上达成的条款而构成的交易，被称之为公平交易。一般情况下，企业向外界所提供的财务报告被认为是以公平交易为基础建立的，但是当关联方关系存在时，其问的交易就很可能不是以公平交易为基础建立的，这是因为关联方交易时不存在自由的、竞争性的市场交易条件，并且交易的双方通常是采用一种微妙的形式来对交易构成影响。在一些情况之下，通过虚假交易，关联方之间就可达到经营业绩提升的假象。虽然有些关联方交易是以公平交易为基础进行的，但其相应的审计披露也是有用的，这对未来可能以不同形式发生的交易信息进行了提供。
2.关联方交易概念
所谓关联方交易，指的是关联方间对业务或资源等事项的转移，而不计较是否能收取相应的价款。这一定义下主要包含三方面的内容：第一，依照关联方的定义，具有关联方关系的企业与个人、企业之间构成的交易，通常情况下，即是只已经存在关联方关系情况下的关联方之间进行的交易；第二，关联方交易的重要特征是义务或资源的转移，一般情况下，在义务或资源转移的同时，报酬和风险也被相应的转移；第三，关联方交易的关键是了解关联方间义务或资源的转移价格。通常来讲，在一般的商业条款当中，关联方交易能使交易双方均受益。
3.关联方关系及其交易审计目的
对关联方关系及其交易进行审计的目的是为了对关联方及其交易的真实存在性进行确定，明确关联方交易记录及其交易相关的披露是否恰当。
二、审计风险概念
对于审计风险这一概念的理解，国际上有着多种的说法，普遍认同的有两种。第一是财务报表经鉴别后，尚不能依据工人的会计原则对审计单位的经营成果和财务状况进行公允反映的可能性；第二是审计范围或审计单位存在着一些重要的错误，但是却未能被审计人员发现的可能性。美国的注册会计师协会对审计风险是这样下定义的，是审计人员对财务报表中存在的重大错报，且未能合适地发表意见的风险。针对于审计风险这一概念，在审计学者的研究基础上，提出了审计风险模型即，审计风险等于固有风险、控制风险和检查风险的乘积。从该模型中，我们可以看出，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三者决定的，固有风险指的是企业经营项目、经营环境及职工素质等因素决定的风险，控制风险指的是企业内部控制制度中所不能防止且难以察觉的风险，检查风险指的是没有通过实质性测试，审计人员未能发现报表中潜藏的重大漏报的风险。这三种风险之间呈现出此消彼长的关系，相互影响中体现出一种乘积关系。
三、关联方关系及其交易审计风险问题
在进行交易的过程当中，关联方企业虽然能够提高交易效率，提高交易成本，但是同时也会存在一些不利的方面同市场经济原则相背离。从相关联经济业务来讲，通常情况下其目的并不是单纯的业务交易，而是存在着一些另外的动机，这些多样化的动机构成了审计人员的审计风险。关联方关系及其交易审计风险可以从检查风险、控制风险、固有风险三个方面进行分析，从检查风险进行分析，由于一些公司通过关联交易的形式大量宣传，将关联交易本身复杂化，为审计人员审计工作的开展增加了障碍，提升了审计证据获取难度，导致了关联方及其交易审计风险的产生；从控制风险进行分析，受局部利益的驱动，关联方交易中存在着转移费用和收入的行为，并通过价格来对利润进行调节，从而使得资金的使用不能按照有偿原则进行，加大了关联方关系及其交易审计的风险；从固有风险进行分析，当前我国一些上市企业并没有建立针对关联方交易的约束制度和机制，而现有的制度、法律、法规等除了规定对关联方交易进行披露意外，并没有其他的一些规定，这就造成了关联方关系及其交易审计风险的产生。对于关联方关系及其交易审计风险问题可以从以下方面进行分析。
1.业绩虚报问题
业绩虚报，即是通过关联方问的虚假交易来达到欺骗报表使用者和投资者及虚增盈利的目的。这种形势下，关联方问的关联方交易的主要是提供商品或商品以外的资产及劳务等。从现实中的例子可以看出么关联方间存在的劳务提供与商品赊购业务，为其调节利润的实现营造了环境。作为上市企业，还可通过关联方交易的形式来同其子公司进行资产的交换，这在企业获得利益的同时，也掩盖了自身亏损的事实。
2.费用转嫁负担问题
关联方同企业之间往往存在着复杂密切的联系，通常情况下，关联方间通过费用转嫁的形式来实现关联方问的利润转移，这种现象在母子公司间尤为常见。在我国，上市企业的母子公司间具有天然性的联系，费用的分摊和支付现象十分普遍。严格意义上来讲，对于这类问题的除了，关联方应本着公平、公正、客观的原则，进行合理费用分摊标准的制定，来对各自应承担的那一部分加以明确。但是当企业自身的利润水平并不理想时，就很有可能通过对费用分摊标准进行更改的形式来讲费用向自身公司转移，从而形成企业盈利水平提升的表象。
3.债务和资产重组问题
债务和资产重组作为企业资本运行的一种重要形式，对优化企业资本结构、扩大企业规模、提高企业利润、增强企业活力等都有着十分重要的意义。有其在我国企业当中，这一点的表现尤为突出。在我国的证券市场上，一些上市企业在上市后的经营管理中活改组上市过程中出现了这样那样的问题，而相关部门则愿意帮助这些上市企业解决这些问题，故对其进行债务和资产的重组，将不良资产置换出来，重新注入相对优质的资产，从而使得企业的债务负担大大减小。但是在实际中，债务和资产重组过多担任着调节利润的重要手段，上市企业通常 借助负债和资产重组的相识，来制定出一些同市场运行规则相悖的交易价格和重组条款，进而对利润进行调节。在我国，因为审计操作规范缺乏、会计处理规定不完善及关联方交易固有特点，使得国有资产经营管理公司和政府部门都有意参与进来，故而使得债务和资产重组在很多时候表现出不等价利润和交易的转移。
四、关联方关系及其交易风险原因分析
1.关联方关系及其交易隐蔽性高、涉及范围广、形式多样
对于上市公司来讲，其业务涉及范围宽泛，呈多元化发展且经营的规模较大，这就给关联方制造了隐身条件。关联方之间通常情况下是控制和被控制的关系，或者是一方能对另一方构成重大影响力。对于具有关联关系的企业，虽然在交易时能够提高交易效率，节约成本，但是也存在着一些不利的方面，有悖于市场经济中公平竞争的原则。关联方交易在对大股东权益实施保障时，往往会造成小股东权益被侵犯。亦正是这种相关联对业务的经济渗入，使得其动机有可能同营业关系正常形式的所不同，从而使得审计人员的审计风险大大提升。随着国内经济的迅速发展，关联方关系及其交易的形式呈现出日新月异的态势，并且同新型的经济业务重叠交织，难以辨清其真假，这给注册会计师的调查工作带来了更大的难度，审计风险进一步加大。
2.关联企业间存在着很强的作假动机
在我国，证券市场处在一个逐渐成熟的发展阶段，在监管日益完善的背景之下，关联性企业为了取得配股资格，且逃避来自证券市场的特别监管和处理，进而选择了关联交易的形式，这使得审计风险由注册会计师来承担，究其实质是对监督风险的转嫁，这无疑助长了关联企业问的作假动机。还有就是经理人面对内部业绩带来的压抑，股票期权这一系列薪金制度使得企业管理层强烈地去追求利益，进而选择关联交易这种形式来创造虚假业绩。
3.公司内部控制制度不健全
企业管理中一个重要的内容就是内部控制。当前，我国一些企业并未意识到内部控制对自身的重要性，且对其存在着一些误解，加之我国治理结构存在的缺陷及人员素质方面的问题，都导致了许多公司在内部控制上处于薄弱环节。就关联交易来讲，许多企业对于一些重大的关联方交易并没有制定规范性的程序，从而导致其交易进行没有制约性。但是，从根本上来讲，关联方交易并非是从企业生产的经营角度考虑的，而是关联方为取得利润和收益所采取的手段。因此，可以说企业内部控制制度的不健全是企业关联方交易审计风险产生的重要因素。
4.企业股权结构不合理
在我国，上市企业普遍存在股权结构过于集中的现象，大多数股权掌握在极少数人手里的股权结构，使得大股东能够方便地利用起股权优势来对企业的经营活动进行干涉，从而导致非公允关联方交易的发生，从而使得企业利益倾向于关联方或大股东本身。而相比来讲，中小股东由于缺乏维护者和代表者，难以对大股东这种专利行为进行控制和约束，这中股权结构加大了上市公司关联方交易的控制难度，并使得关联方交易审计风险的发生概率大大提升。
5.注册会计师道德水平不高，责任心、专业能力不强
注册会计师这一职业对于人员的要求是相当高的，为适应审计工作的要求，注册会计师必须是德才兼备、高层次的人才，他们必须具备一丝不苟的工作态度、正直的人格及高尚的品德，必须具备扎实的审计、会计、法律知识等基本审计技能，并且有准确的判断力和敏锐的分析能力。但是在实际中，种种原因的存在，使得审计人员基本难以满足上述的要求，这不可避免的影响了审计的质量，限制了审计工作的进一步开展。注册会计师应将职业关注度作为其审计职责履行时必须注意的问题，这一职业关注度既是一个法律的概念，又是一个职业的概念。假使注册会计师对于关联方交易审计的过程当中存在的疑点并未实施范围扩大化的审查，就是没有做到应有的职业关注度。例如遗漏了关键的审计程序、判断失误，采用了不合理的审计方法等都会导致产生关联方交易审计风险。
五、关联方关系及其交易审计风险控制策略
为了进一步控制关联方关系及其交易审计风险，保障执业质量，审计人员应严格遵循相关准则的要求，从跟班上做好关联方关系及其交易的审计工作。在实际的审计工作当中，审计人员应从以下两个方面着手实施：
1.对关联方关系及其交易进行识别
要向实现关联方关系及其交易审计风险的降低，首先应该掌握被审计单位的关联方情况，以获取相关清单为最佳，并采取系统性的审计程序，来对被审计单位关联方关系披露的正确性进行明确。通过询问管理当局和查阅相关会计记录，来对被审计单位及其主要的供应商、客户的交易性质加以了解，从而促进对关联方的识别。为了将审计风险尽可能的降低，必须对关联交易进行分析，而关联交易即指的是正常经营活动当中，企业为调节利润而特意设计的。审计人员应从被审计单位所处的财务状况、业务性质、经营规模、及宏观环境等方面着手，来对企业的关联交易进行分析。对于一些没有交易必要的情况，应给予特别的关注，这是因为企业正常经营之下不必要交易的进行往往是为了达到些许不正当目的的。
2.对交易价格同市场规则是否相符加以关注
在企业的经营管理当中，交易价格的多少，往往会对企业利润和收入水平产生直接的影响。参照于一般的商业法则，关联方问的交易应遵循市场运作的相关准则来实施定价，从而公正客观地对企业的经营业绩进行反映。在实际的审计过程当中，对最常见的关联交易价格问题应给予特别的重视。关联交易当中的核心问题就是转移定价，因此，在对关联方交易信息实施披露的过程当中，应将转移定价信息作为披露的重点。同时，审计人员应对关联交易中转移定价的常规要素加以关注，包括成本市价、转移定价制定方法、毛利润或净利润、再售价格、同公平市价存在的差异、方法选择的理由以及对财务报表产生的影响等相关信息。并且还应对由独立财务顾问所签发的交易公平性提供声明。
六、总论
对关联方关系及其交易进行审计，有助于上市企业对真实经营成果和财务状况的了解，从而防止上市公司通过虚假关联交易的形式来侵犯投资者的利益。在控制和完善审计风险过程中，以注册会计师为主体，选择合理的方式，加强对关联方交易的识别，循序渐进，以最终实现我国证券市场的良性发展。