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摘 要：目前跟踪审计这一概念没有统一的定义，国内学者对跟踪审计的研究大多集中在普通工程建设项目上。而在代建制项目跟踪审计理论的研究中，研究对象差异较大，有的研究偏向于项目全过程跟踪审计，有的仅限于对施工阶段跟踪审计进行研究。本文对代建制项目跟踪审计进行了规范的研究，有利于在实践中推广应用。
关键词：跟踪审计；代建制；建设工程；施工
作者简介：戚慧娇（1988-），女，陕西咸阳人，硕士，研究方向：工程项目管理理论及方法。邮箱：[email protected]，电话：15023672272
1、引言
跟踪审计作为一种新的审计方法受到理论界的推崇，主流观点认为跟踪审计是审计机构按照国家法律法规的要求，运用现代审计方法，对建筑工程项目的决策、设计、施工、竣工决算工几个阶段在经济方面和管理活动方面进行全过程审计监督。
跟踪审计也可以称为全过程跟踪审计，是建设单位的审计部门或其委托的中介审计机构根据国家法律法规的要求，对国家建设的代建制工程项目的各阶段（含决策、勘察设计、招投标、施工、竣工）在经济和工程方面进行动态的持续监督、适时评价和及时反馈，提高投资收益的服务监督活动。审计人员采用跟踪审计的目的是为了提高被审计对象的绩效，绩效是即指经济效益。
2、跟踪审计的分类
（1）按照审计内容的不同，可以将跟踪审计划分为全面审计和局部审计。全面审计就是对项目整个过程的所有内容进行跟踪审计，从项目立项、设计、招投标、工程款结算、施工、竣工验收进行审计监督；局部审计只对项目的部分阶段或者重点内容进行审计，审计人员可以根据项目进展，从某个阶段或者环节入手。
（2）按执行主体和审计对象的紧密程度，可以将跟踪审计可分为松散型审计和紧密型审计模式。松散型模式下的审计人员只是参与代建制项目例会、隐蔽工程的验收、重大签证复核等活动。
（3）按跟踪审计执行主体的组织形式，又可将其分为以建设单位内审机构为主的跟踪审计和以造价咨询机构为主的跟踪审计。
3、跟踪审计主要内容
3.1、跟踪审计的工作内容
跟踪审计的主要工作是审计的主要内容包括项目决策、设计限额管理、招投标程序、合同履行及变更、工程造价、项目决算等，跟踪审计一般要经历确定审计人员、事前调查、编制方案、实施审计、提出审计意见和报告五个步骤。跟踪审计的内容可以归纳为：
（1）代建项目规范性审计，包括项代建目审批手续完备的有关情况、项目规划许可情况、招投标、施工图的设计及预算、参建单位的资质等。
（2）内部控制制度审计，内部控制制度和执行情况是决定代建项目成败的关键因素之一。控制制度的评价即制度是否符合项目特点、能否保证项目的规范性、是否得到有效执行并能控制工程造价。
（3）实施阶段审计，审计内容包括招投标时的咨询服务、合同签订以及履行情况、项目设计变更以及调整事项、索赔费用、工程款结算、大宗设备和材料购买使用、待摊投资、投资的概算控制及调整、造价咨询服务和财务审计等。
（4）单项结算及竣工财务决算审计，主要对单项工程的工程造价进行审核且出具审计报告和审核业主编制的竣工决算报告。
3.2、跟踪审计的方法和审计对象
跟踪审计机构和建设单位的内部监督机构二者共同构成跟踪审计的主体。建设单位的“代建制建设工程项目指挥部”就是跟踪审计的审计对象， 其代建制项目管理的合法性、真实性以及效益性是跟踪审计监督评价的内容。同时，招标代理单位、监理单位和设计单位都可以纳入审计的对象。
开展政府投资建设项目跟踪审计，在审计方法的运用上有不同于合法性审计。在运用跟踪审计方法时，除了要使用检查、盘点、查询等方式法外，还要经常运用分析性复合、观察、利用其他审计方法。尤其是观察法得到了有效的利用，这在合法性审计方法中通常是用不上的。不但如此，还要使用与审计内容和目标相关的其他审计方法，比如价格确定方法，主要用于对建筑工程项目的材料、设备采购价格合理性、有效性的审计。具体操作上有询价、提供证据、限价、测算等方法；另外还有项目评估方法，其中又包括财务评价法和国民经济评价法。财务评价法含年财务净收入、单位工程年支出、净现值与内含报酬率等；经济预测方法也经常用于对政府投资建设工程项目效益预测数据的复算、验证等。
4、重庆市代建制模式下的跟踪审计
重庆代建制模式对项目立项、投资、建设、使用等各环节进行专业分工，由与项目有关的政府部门提出立项申请，经主管投资决策的相关部门，会同使用单位主管部门进行投资论证后作出投资决策；由专门成立的重庆市城市建设发展有限公司进行专业化组织管理，包括规划设计、方案论证、征地拆迁、工程招标、建设监管以及竣工验收和产权移交；由计委、建委、财政、审计、监察等部门监督管理项目的建设管理过程；由国有资产管理或政府资产管理部门进行集中的资产运营和使用管理。政府投资项目长期实施过程中一直困扰着相关政府部门的“三超”（超规模、超标准、超投资）问题得到了很好的解决，由重庆市城市建设发展有限公司管理的项目均沒有出现“三超”问题。
在代建项目中实施跟踪审计具有现实意义：代建制作为一种新的政府投资项目管理模式，目前还处于试行阶段，其制度和体系尚未完善，各种研究还处于探索阶段。国内学者对这一新兴模式的研究大多集中在基本管理理论和体制规范方面。随着代建制管理模式得到越来越广泛的应用，各地实施代建模式时，需要更明确、更完整的理论指导，虽然国内学者也提出了一些激励理论，但针对代建制模式的激励机制研究较少，对于代建制实施过程中由于业主和代建单位利益引发的问题，尚未形成系统、完整的激励体制。通过对代建制模式的相关激励机制理论进行研究，在一定程度上能丰富我国政府投资项目代建制的基础理论研究。
5、代建项目跟踪审计的实践意义
采用跟踪审计的模式，对代建制项目的影响十分重大，具体可归纳为：
（1）促进代建制项目规范管理
跟踪审计克服了事后监督的局限性，审计人员能提前介入到项目的各重要环节，及早发现项目管理中的漏洞，并以监督者的角色提出审计意见，从而能很好地帮助业主加强管理。
（2）提升投资决策科学化程度，优化项目设计方案，实现投资目标
设计方案会直接影响投资效果。有关资料的分析统计，在施工阶段设计方案影响工程造价的可能性为5%-25%，而在投资决策阶段设计方案对工程造价的影响可能性为30%-75% 。对代建制项目实行跟踪审计，能将审计关口前移，进行事先控制，有助于提升投资决策和设计方案的合理性，从源头上保证代建制项目的投资效益。
（3）提高审计信息的反馈效率
代建制项目的审计报告能提供有价值的反馈信息。信息反馈的回路缩短了，信息就能得到及时的利用，起到预测的作用。
6、结论
实施全过程跟踪审计，审计人员真正参与到代建制项目中，可以减少“未审风险”。有利于完善监督体制，增加决策透明度，制止腐败行为，同时拓宽了审计领域，有利于监督建设单位的管理和决策，遵守建设程序，合理投资，降低代建制项目的决策风险。
参考文献
[1] 童燕军.工程建设项目跟踪审计探析[J].审计，2011，10（51）：55-56.
[2] 熊炜.建设项目全过程跟踪审计措施浅探[J].审计观察，2007（7）：74-79.
[3] 封家平，许菁王，永平.高校建设项目全过程跟踪审计效能研究[J].中国内部审计，2012，7（44）：24-25.
关键词：跟踪审计；代建制；建设工程；施工
作者简介：戚慧娇（1988-），女，陕西咸阳人，硕士，研究方向：工程项目管理理论及方法。邮箱：[email protected]，电话：15023672272
1、引言
跟踪审计作为一种新的审计方法受到理论界的推崇，主流观点认为跟踪审计是审计机构按照国家法律法规的要求，运用现代审计方法，对建筑工程项目的决策、设计、施工、竣工决算工几个阶段在经济方面和管理活动方面进行全过程审计监督。
跟踪审计也可以称为全过程跟踪审计，是建设单位的审计部门或其委托的中介审计机构根据国家法律法规的要求，对国家建设的代建制工程项目的各阶段（含决策、勘察设计、招投标、施工、竣工）在经济和工程方面进行动态的持续监督、适时评价和及时反馈，提高投资收益的服务监督活动。审计人员采用跟踪审计的目的是为了提高被审计对象的绩效，绩效是即指经济效益。
2、跟踪审计的分类
（1）按照审计内容的不同，可以将跟踪审计划分为全面审计和局部审计。全面审计就是对项目整个过程的所有内容进行跟踪审计，从项目立项、设计、招投标、工程款结算、施工、竣工验收进行审计监督；局部审计只对项目的部分阶段或者重点内容进行审计，审计人员可以根据项目进展，从某个阶段或者环节入手。
（2）按执行主体和审计对象的紧密程度，可以将跟踪审计可分为松散型审计和紧密型审计模式。松散型模式下的审计人员只是参与代建制项目例会、隐蔽工程的验收、重大签证复核等活动。
（3）按跟踪审计执行主体的组织形式，又可将其分为以建设单位内审机构为主的跟踪审计和以造价咨询机构为主的跟踪审计。
3、跟踪审计主要内容
3.1、跟踪审计的工作内容
跟踪审计的主要工作是审计的主要内容包括项目决策、设计限额管理、招投标程序、合同履行及变更、工程造价、项目决算等，跟踪审计一般要经历确定审计人员、事前调查、编制方案、实施审计、提出审计意见和报告五个步骤。跟踪审计的内容可以归纳为：
（1）代建项目规范性审计，包括项代建目审批手续完备的有关情况、项目规划许可情况、招投标、施工图的设计及预算、参建单位的资质等。
（2）内部控制制度审计，内部控制制度和执行情况是决定代建项目成败的关键因素之一。控制制度的评价即制度是否符合项目特点、能否保证项目的规范性、是否得到有效执行并能控制工程造价。
（3）实施阶段审计，审计内容包括招投标时的咨询服务、合同签订以及履行情况、项目设计变更以及调整事项、索赔费用、工程款结算、大宗设备和材料购买使用、待摊投资、投资的概算控制及调整、造价咨询服务和财务审计等。
（4）单项结算及竣工财务决算审计，主要对单项工程的工程造价进行审核且出具审计报告和审核业主编制的竣工决算报告。
3.2、跟踪审计的方法和审计对象
跟踪审计机构和建设单位的内部监督机构二者共同构成跟踪审计的主体。建设单位的“代建制建设工程项目指挥部”就是跟踪审计的审计对象， 其代建制项目管理的合法性、真实性以及效益性是跟踪审计监督评价的内容。同时，招标代理单位、监理单位和设计单位都可以纳入审计的对象。
开展政府投资建设项目跟踪审计，在审计方法的运用上有不同于合法性审计。在运用跟踪审计方法时，除了要使用检查、盘点、查询等方式法外，还要经常运用分析性复合、观察、利用其他审计方法。尤其是观察法得到了有效的利用，这在合法性审计方法中通常是用不上的。不但如此，还要使用与审计内容和目标相关的其他审计方法，比如价格确定方法，主要用于对建筑工程项目的材料、设备采购价格合理性、有效性的审计。具体操作上有询价、提供证据、限价、测算等方法；另外还有项目评估方法，其中又包括财务评价法和国民经济评价法。财务评价法含年财务净收入、单位工程年支出、净现值与内含报酬率等；经济预测方法也经常用于对政府投资建设工程项目效益预测数据的复算、验证等。
4、重庆市代建制模式下的跟踪审计
重庆代建制模式对项目立项、投资、建设、使用等各环节进行专业分工，由与项目有关的政府部门提出立项申请，经主管投资决策的相关部门，会同使用单位主管部门进行投资论证后作出投资决策；由专门成立的重庆市城市建设发展有限公司进行专业化组织管理，包括规划设计、方案论证、征地拆迁、工程招标、建设监管以及竣工验收和产权移交；由计委、建委、财政、审计、监察等部门监督管理项目的建设管理过程；由国有资产管理或政府资产管理部门进行集中的资产运营和使用管理。政府投资项目长期实施过程中一直困扰着相关政府部门的“三超”（超规模、超标准、超投资）问题得到了很好的解决，由重庆市城市建设发展有限公司管理的项目均沒有出现“三超”问题。
在代建项目中实施跟踪审计具有现实意义：代建制作为一种新的政府投资项目管理模式，目前还处于试行阶段，其制度和体系尚未完善，各种研究还处于探索阶段。国内学者对这一新兴模式的研究大多集中在基本管理理论和体制规范方面。随着代建制管理模式得到越来越广泛的应用，各地实施代建模式时，需要更明确、更完整的理论指导，虽然国内学者也提出了一些激励理论，但针对代建制模式的激励机制研究较少，对于代建制实施过程中由于业主和代建单位利益引发的问题，尚未形成系统、完整的激励体制。通过对代建制模式的相关激励机制理论进行研究，在一定程度上能丰富我国政府投资项目代建制的基础理论研究。
5、代建项目跟踪审计的实践意义
采用跟踪审计的模式，对代建制项目的影响十分重大，具体可归纳为：
（1）促进代建制项目规范管理
跟踪审计克服了事后监督的局限性，审计人员能提前介入到项目的各重要环节，及早发现项目管理中的漏洞，并以监督者的角色提出审计意见，从而能很好地帮助业主加强管理。
（2）提升投资决策科学化程度，优化项目设计方案，实现投资目标
设计方案会直接影响投资效果。有关资料的分析统计，在施工阶段设计方案影响工程造价的可能性为5%-25%，而在投资决策阶段设计方案对工程造价的影响可能性为30%-75% 。对代建制项目实行跟踪审计，能将审计关口前移，进行事先控制，有助于提升投资决策和设计方案的合理性，从源头上保证代建制项目的投资效益。
（3）提高审计信息的反馈效率
代建制项目的审计报告能提供有价值的反馈信息。信息反馈的回路缩短了，信息就能得到及时的利用，起到预测的作用。
6、结论
实施全过程跟踪审计，审计人员真正参与到代建制项目中，可以减少“未审风险”。有利于完善监督体制，增加决策透明度，制止腐败行为，同时拓宽了审计领域，有利于监督建设单位的管理和决策，遵守建设程序，合理投资，降低代建制项目的决策风险。
参考文献
[1] 童燕军.工程建设项目跟踪审计探析[J].审计，2011，10（51）：55-56.
[2] 熊炜.建设项目全过程跟踪审计措施浅探[J].审计观察，2007（7）：74-79.
[3] 封家平，许菁王，永平.高校建设项目全过程跟踪审计效能研究[J].中国内部审计，2012，7（44）：24-25.