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【摘要】本文研究分析了改革地区营业税改增值税后对交通运输业、物流业及现代服务业的影响，总结部分改革地区营业税改征增值税的成功经验，就面临的诸如国税地税如何分配；营业税改增值税对不同企业产生不同影响；局部政策优惠使得资源流动偏好发生变化等方面的问题进行了较为深入地探讨，有针对性地提出了应对策略。虽然营业税改征增值税是大势所趋，但在目前改革改革还处于初步阶段，在相关经济效果还不清晰的情况下，不能直接以增值税全面取代营业税，改革应该统筹协调、各方兼顾，扎实推进。
【关键词】营业税；增值税；税制改革
一、“营改增”的必要性
目前，我国的税收制度由于增值税和营业税的并存，在某种程度上就使得增值税很难形成有效的抵扣链条，从而影响整个税收制度完整性。营业税改征增值税的影响不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。为避免重复征税，强化产业分工，积极促使产业结构和就业结构不断优化，达到提高社会生产力水平的目的，就应该使增值体系囊括整个经济过程，优化税收制度，保证增值链条的完整性。在实际税费征收过程中，特别是在征收营业税的时候，常会出现结构性减税以及重复性征税等问题。一旦出现这些问题，就以整个营业税额为计税基础计征营业税，就难以保证有效的抵扣链条，避免重复征税问题，甚至会影响企业发展。另外，在出口时，营业税不退税就在一定程度上限制了我国产品服务，限制了我国产品服务的国际竞争力。“营改增”可以减少商品中包含的税额，降低价格，促进贸易；避免税负不公，促进企业可持续发展；确保合理的抵扣能够得到实现。这一点，对中小企业的影响更为显著些。
二、“营改增”对各行业的影响
在计算应纳税额时，增值税以销售额计算销项税额，以购入成本计算进项税额，二者抵扣产生所应缴纳的增值税额。营业税的计算则以营业额为计税依据。不涉及和成本有关税费的抵扣问题。
1.对交通运输业的影响
在税收制度变革中，由于企业自身的条件的差别使得企业对同一变革的反应不同。因此，在交通运输业中，营业税从3%至11%的调整，“会使得一些企业的税负可能会增大的现象。但是，长远来看，“营改增”能够使得该行业有更好地发展
资本密集型企业普遍存在是交通运输业的一大特征。并且，折旧和摊销占比在其生产运营成本中很高。因此，与固定成本相关的进项税额能否抵扣对企业税收负担的影响很大。如果企业的投资建设已经完成，企业的税收负担会由于大部分固定资产的进项税不能抵扣而大幅上升。对于新设的企业，所需设备一般都是新购置的，按照新的增值税法其进项税额是可以抵扣的，因此新设备的大量采购，可以降低企业的各种相关成本，使得资产收益率有很大提高。比如，新型高铁、航空运输业及其他资本密集型企业会从“营改增”中活的好处。
2.对物流业的影响
“改革”改革，使得运输类企业的税负负担发生很大变化。按照现行的税制下，物流企业能够用于抵扣的项目为企业所购置的运输工具和燃油费、修理费等包含的进税项额。然而，对于一个已经经营一定时期的运输类企业，正常情况下不会有大规模的购置资产。这中条件下，因企业可以用于抵扣的进项税就不多。用于抵扣进项税额较少，且营业税的改革会使得运输业务增值税率相对较偏高就加重了企业的税负负担水平。因此，要改变这样一种税负现状还需扩大可用于进项税额的抵扣范围。
3.对现代服务业的影响
营业税改增值税后，能够有效避免现代服务业的重复征收问题，由于结构性减税的运用，可以很明显的减轻服务业的税负负担，降低了成本人，减轻了该类企业的发展压力，总体而言，税负的减轻，有利于整个行业的健康发展。
三、营业税改增值税面临的问题
营改增不仅可能导致不同企业的税负水平变化，还涉及中央与地方利益分配的问题。
1.国税地税如何分账
营业税和增值税分别是中央和地方财政收入的主要来源。营业税改征增值税不可避免的涉及到地方政府的财政收入，而地方政府的财政能力又是保证国家改革发展战略能否成功的重要因素，是维护，提升公共基础设施的重要保障。按照现行的税制体系，营业税改征增值税后，对地方政府的财政收入影响是很大的。可能会得不到地方对税制改革的有力支持，甚至是消极应对。如何解决这一问题，无疑是“营改增”改革的一个重要考验。
2.对不同行业的影响各不相同
长远来看，营业税改征增值税能够有效避免重复征税，减轻各行业企业的整体税负水平，降低成本，节约资源，增强企业发展活力和竞争力，更好地促进经济建设的可持续发展。但是，由于行业特征，企业发展阶段、模式、面临的市场风险，和内部管理能力的不同，会使企业最终承担的实际税负的变化是不一样的。有好有坏，各不相同
3.局部优惠政策导致资源流动偏好发生变化
某种意义上说，企业是一个利益驱动体，资源是企业追逐利益的动力和基本要素，“营改增”涉及范围很广，从生产销售到购买使用，再生产，影响到各行各业，新的税制改革改革必然会导致与非改革区的税负差距，引起税负不公，影响到企业的公平竞争。各种资源必然会流行低税负去，对非改革区域产生冲击。
四、营业税改增值税面临问题的应对策略
1.确保地方财政收入的稳定
现行税制体系下，深入分析在“营改增”后地方财政收入可能减少带来的不利影响，重新调整、协调，中央和地方的财政收入分配。
统筹兼顾、稳步推进，逐步完善分税制度。按照科学的方法，根据“营改增”后增值税额的增加和营业税的减少数额，预测分析地方政府可能减少的损失，在不改变宏观格局的前提下，适当调整财政的分配比率，使地方政府的税收收入能够得到有效弥补，不影响其功能的发会。另外，在制定相关策略时，要兼顾不同地区的经济水平差异，产业结构的分布情况，给予一定的税费返还或者补偿，来作为分配比率的一种补充手段，防止“一刀切”的困境。 2.尽量兼顾营业税改革后的税负负担水平
（1）在改革中，针对不同行业的特征可以有选择的保留部分营业税制度。目前，增值税和营业税是并行征收的两个税种，增值税大部分集中于生产流通比较紧密的生产类行业中，在这些行业中反复征收的现象比较严重。而营业税多是集中于与生活消费等相关的服务类行业，并且这些行业中涉及的直接现金交易较多，不易控制，故其对改征增值税的要求不像前述行业那么迫切。虽然由于增值税是价外税，不影响成本，具有“中立性”，但是考虑到生产性及消费服务性行业的特征差别，应当保留部分营业税制度。经过缓冲式局部保留措施，既可以保留增值税的链条优势，又能够避免增值税的不足。
（2）控制企业最高增值税税负水平。不同企业处于不同行业，会使得他们面临的内部生产资源、能力、发展阶段、管理方法以及外部市场环境不同，导致其所面临的营业税改革后税负水平的上下变化不同。以无形非物质类资源为主要投入的高科技类企业，由于有形物质类的资源使用较少，那么气可用于抵扣的税额就会很少，“营改增”后的税负水平显然是要高于改革前。为平衡这类企业的税负负担，可以采用最高限额的办法给予相应的税费返还，一减少改革中的动荡和阻力。
五、结论
现阶段我国正处于经济结构调整，变革发展模式，完善市场经济和配套设施建设的关键时期，加紧强化第三产业发展，突出是现代服务业的地位，对推进经转型具有战略意义。按照市场需求，健全有财税制度，进行“营改增”改革改革，有利于健全税制，避免反复征税；节约成本，强化企业竞争力；改善环境，促进国民经济稳定发展。
目前，针对营改增改革出现的问题：营业税改增值税对不同企业产生不同影响；局部政策优惠使得资源流动偏好发生变化等。本文提出了相应的对策及想法：保证地方财政收入不受影响；力求平衡对不同企业的影响；加快“营改增”推进步伐。虽然营业税改征增值税是大势所趋，但在目前改革改革还处于初步阶段，在相关经济效果还不清晰的情况下，不能直接以增值税全面取代营业税，改革应该统筹协调、各方兼顾，扎实推进。
参考文献：
[1]王珮，徐潇鹤，郑珩.《营业税改征增值税改革方案》及相政策解读[J].财务与会计（理财版），2012
[2]李晶.“营业税改征增值税”为企业带来了什么.上海国资，2012
[3]邢丽.营业税改增值税难点透视[J].中国报道，2012
[4]胡怡建.推进服务业增值税改革，促进经济结构调整优化[J].税务研究，2011（ 6）：35—39
[5]赟张悦，蒋云.营业税改征增值税对地方分享收入的影响[J].税务研究，2010
[6]曾翔，金晓扬.对上海推进增值税制度改革改革工作的思考[J].税收研究资料，2012
[7]中国注册会计师协会.2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材———税法.北京：经济科学出版社，2011
[8]林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题.国际商务财会，2012
[9]李秀霞.营业税改征增值税改革改革影响分析.现代商贸工业，2012
[10]杜莉，张苏予.论我国金融业营业税转增值税在上海金融核心区改革的必要性和可行性.世界经济情况，2009，（8）
[11]胡怡建.我国增值税“扩围”改革面临八大挑战.财税观察，2011
[12]高培勇.增值税扩围的意义与障碍.数字商业时代，2011
[13]Piyush Chandra， Cheryl long， （2013）.“VAT rebates and export performamce in china：Firm-level evidence”.Journal of Public Economics
【关键词】营业税；增值税；税制改革
一、“营改增”的必要性
目前，我国的税收制度由于增值税和营业税的并存，在某种程度上就使得增值税很难形成有效的抵扣链条，从而影响整个税收制度完整性。营业税改征增值税的影响不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。为避免重复征税，强化产业分工，积极促使产业结构和就业结构不断优化，达到提高社会生产力水平的目的，就应该使增值体系囊括整个经济过程，优化税收制度，保证增值链条的完整性。在实际税费征收过程中，特别是在征收营业税的时候，常会出现结构性减税以及重复性征税等问题。一旦出现这些问题，就以整个营业税额为计税基础计征营业税，就难以保证有效的抵扣链条，避免重复征税问题，甚至会影响企业发展。另外，在出口时，营业税不退税就在一定程度上限制了我国产品服务，限制了我国产品服务的国际竞争力。“营改增”可以减少商品中包含的税额，降低价格，促进贸易；避免税负不公，促进企业可持续发展；确保合理的抵扣能够得到实现。这一点，对中小企业的影响更为显著些。
二、“营改增”对各行业的影响
在计算应纳税额时，增值税以销售额计算销项税额，以购入成本计算进项税额，二者抵扣产生所应缴纳的增值税额。营业税的计算则以营业额为计税依据。不涉及和成本有关税费的抵扣问题。
1.对交通运输业的影响
在税收制度变革中，由于企业自身的条件的差别使得企业对同一变革的反应不同。因此，在交通运输业中，营业税从3%至11%的调整，“会使得一些企业的税负可能会增大的现象。但是，长远来看，“营改增”能够使得该行业有更好地发展
资本密集型企业普遍存在是交通运输业的一大特征。并且，折旧和摊销占比在其生产运营成本中很高。因此，与固定成本相关的进项税额能否抵扣对企业税收负担的影响很大。如果企业的投资建设已经完成，企业的税收负担会由于大部分固定资产的进项税不能抵扣而大幅上升。对于新设的企业，所需设备一般都是新购置的，按照新的增值税法其进项税额是可以抵扣的，因此新设备的大量采购，可以降低企业的各种相关成本，使得资产收益率有很大提高。比如，新型高铁、航空运输业及其他资本密集型企业会从“营改增”中活的好处。
2.对物流业的影响
“改革”改革，使得运输类企业的税负负担发生很大变化。按照现行的税制下，物流企业能够用于抵扣的项目为企业所购置的运输工具和燃油费、修理费等包含的进税项额。然而，对于一个已经经营一定时期的运输类企业，正常情况下不会有大规模的购置资产。这中条件下，因企业可以用于抵扣的进项税就不多。用于抵扣进项税额较少，且营业税的改革会使得运输业务增值税率相对较偏高就加重了企业的税负负担水平。因此，要改变这样一种税负现状还需扩大可用于进项税额的抵扣范围。
3.对现代服务业的影响
营业税改增值税后，能够有效避免现代服务业的重复征收问题，由于结构性减税的运用，可以很明显的减轻服务业的税负负担，降低了成本人，减轻了该类企业的发展压力，总体而言，税负的减轻，有利于整个行业的健康发展。
三、营业税改增值税面临的问题
营改增不仅可能导致不同企业的税负水平变化，还涉及中央与地方利益分配的问题。
1.国税地税如何分账
营业税和增值税分别是中央和地方财政收入的主要来源。营业税改征增值税不可避免的涉及到地方政府的财政收入，而地方政府的财政能力又是保证国家改革发展战略能否成功的重要因素，是维护，提升公共基础设施的重要保障。按照现行的税制体系，营业税改征增值税后，对地方政府的财政收入影响是很大的。可能会得不到地方对税制改革的有力支持，甚至是消极应对。如何解决这一问题，无疑是“营改增”改革的一个重要考验。
2.对不同行业的影响各不相同
长远来看，营业税改征增值税能够有效避免重复征税，减轻各行业企业的整体税负水平，降低成本，节约资源，增强企业发展活力和竞争力，更好地促进经济建设的可持续发展。但是，由于行业特征，企业发展阶段、模式、面临的市场风险，和内部管理能力的不同，会使企业最终承担的实际税负的变化是不一样的。有好有坏，各不相同
3.局部优惠政策导致资源流动偏好发生变化
某种意义上说，企业是一个利益驱动体，资源是企业追逐利益的动力和基本要素，“营改增”涉及范围很广，从生产销售到购买使用，再生产，影响到各行各业，新的税制改革改革必然会导致与非改革区的税负差距，引起税负不公，影响到企业的公平竞争。各种资源必然会流行低税负去，对非改革区域产生冲击。
四、营业税改增值税面临问题的应对策略
1.确保地方财政收入的稳定
现行税制体系下，深入分析在“营改增”后地方财政收入可能减少带来的不利影响，重新调整、协调，中央和地方的财政收入分配。
统筹兼顾、稳步推进，逐步完善分税制度。按照科学的方法，根据“营改增”后增值税额的增加和营业税的减少数额，预测分析地方政府可能减少的损失，在不改变宏观格局的前提下，适当调整财政的分配比率，使地方政府的税收收入能够得到有效弥补，不影响其功能的发会。另外，在制定相关策略时，要兼顾不同地区的经济水平差异，产业结构的分布情况，给予一定的税费返还或者补偿，来作为分配比率的一种补充手段，防止“一刀切”的困境。 2.尽量兼顾营业税改革后的税负负担水平
（1）在改革中，针对不同行业的特征可以有选择的保留部分营业税制度。目前，增值税和营业税是并行征收的两个税种，增值税大部分集中于生产流通比较紧密的生产类行业中，在这些行业中反复征收的现象比较严重。而营业税多是集中于与生活消费等相关的服务类行业，并且这些行业中涉及的直接现金交易较多，不易控制，故其对改征增值税的要求不像前述行业那么迫切。虽然由于增值税是价外税，不影响成本，具有“中立性”，但是考虑到生产性及消费服务性行业的特征差别，应当保留部分营业税制度。经过缓冲式局部保留措施，既可以保留增值税的链条优势，又能够避免增值税的不足。
（2）控制企业最高增值税税负水平。不同企业处于不同行业，会使得他们面临的内部生产资源、能力、发展阶段、管理方法以及外部市场环境不同，导致其所面临的营业税改革后税负水平的上下变化不同。以无形非物质类资源为主要投入的高科技类企业，由于有形物质类的资源使用较少，那么气可用于抵扣的税额就会很少，“营改增”后的税负水平显然是要高于改革前。为平衡这类企业的税负负担，可以采用最高限额的办法给予相应的税费返还，一减少改革中的动荡和阻力。
五、结论
现阶段我国正处于经济结构调整，变革发展模式，完善市场经济和配套设施建设的关键时期，加紧强化第三产业发展，突出是现代服务业的地位，对推进经转型具有战略意义。按照市场需求，健全有财税制度，进行“营改增”改革改革，有利于健全税制，避免反复征税；节约成本，强化企业竞争力；改善环境，促进国民经济稳定发展。
目前，针对营改增改革出现的问题：营业税改增值税对不同企业产生不同影响；局部政策优惠使得资源流动偏好发生变化等。本文提出了相应的对策及想法：保证地方财政收入不受影响；力求平衡对不同企业的影响；加快“营改增”推进步伐。虽然营业税改征增值税是大势所趋，但在目前改革改革还处于初步阶段，在相关经济效果还不清晰的情况下，不能直接以增值税全面取代营业税，改革应该统筹协调、各方兼顾，扎实推进。
参考文献：
[1]王珮，徐潇鹤，郑珩.《营业税改征增值税改革方案》及相政策解读[J].财务与会计（理财版），2012
[2]李晶.“营业税改征增值税”为企业带来了什么.上海国资，2012
[3]邢丽.营业税改增值税难点透视[J].中国报道，2012
[4]胡怡建.推进服务业增值税改革，促进经济结构调整优化[J].税务研究，2011（ 6）：35—39
[5]赟张悦，蒋云.营业税改征增值税对地方分享收入的影响[J].税务研究，2010
[6]曾翔，金晓扬.对上海推进增值税制度改革改革工作的思考[J].税收研究资料，2012
[7]中国注册会计师协会.2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材———税法.北京：经济科学出版社，2011
[8]林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题.国际商务财会，2012
[9]李秀霞.营业税改征增值税改革改革影响分析.现代商贸工业，2012
[10]杜莉，张苏予.论我国金融业营业税转增值税在上海金融核心区改革的必要性和可行性.世界经济情况，2009，（8）
[11]胡怡建.我国增值税“扩围”改革面临八大挑战.财税观察，2011
[12]高培勇.增值税扩围的意义与障碍.数字商业时代，2011
[13]Piyush Chandra， Cheryl long， （2013）.“VAT rebates and export performamce in china：Firm-level evidence”.Journal of Public Economics