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摘要：内部控制是现代企业对经济活动进行科学管理的一种控制机制。良好的内部控制体系能够保护资产的安全与完整，同时也保障着企业业务活动的正常运转，对于企业内部发生的舞弊行为也能及时发现并制止。文章以獐子岛集团有限公司为例，从内部控制五要素入手，剖析其“扇贝跑路事件”来探讨目前我国企业内部控制制度存在的问题，并阐述相关的应对策略与建议。
关键词：内部控制;獐子岛;五要素
1985年獐子岛集团股份有限公司正式成立，在2006年挂牌上市，主营业务为海水养殖业，海鲜产品业。目前獐子岛集团股份有限公司注册资本为7.1亿元，员工发展到4000余人，旗下各类分公司和子公司达到40余家。自2014年开始，獐子岛集团股份有限公司宣称受“冷水团”影响，其105.64万亩海洋牧场受到重创，大规模的虾夷扇贝死亡，损失金额高达11.56亿元人民币。然而在此前该地方政府刊文显示该地区虾夷扇贝已进入收获期，并不存在受“冷水团”影响从而导致绝收这一情况发生。在一片质疑声中，证监会组织相关调查组对獐子岛集团进行调查，得出的结果是其企业内部管理存在漏洞，以及不规范的内部控制环境所导致。到了2017年相同的闹剧又一次上演，獐子岛集团股份有限公司计提资产减值准备6.38亿元并又一次对外公告扇贝“失踪”，2019年11月獐子岛扇贝又发生大量死亡减产事件，獐子岛集团股价一字跌停。由此可见，从2014年开始，獐子岛集团股份有限公司就一直被外界所诟病，扇贝不是被冷死就是被热死，其财务信息的真实性遭到怀疑。本文将以内部控制五要素的角度对獐子岛集团股份有限公司存在问题进行探讨和原因分析，并提出相关措施。
一、内部控制问题
（一）从内部环境的角度
一次次的闹剧上演，其实是内部环境的不完善提供了违规操作的温床。作为内部控制制度的基础保障，过于集中的股权结构使得獐子岛集团监督形同虚设，丧失了其主要功能，监事会被架空。根据獐子岛的年报显示，以董事长吴厚刚为主要代表，持有长海县区域股份65%，这些持有超大份额的股东未能与企业形成法律意义上的关联，企业高层凌驾于内部控制之上，内部控制缺乏对其有效制衡，最终形成内部人实权控制。
（二）从风险评估的角度
在风险评估方面，獐子岛集团也存在着缺陷。扇贝等海产作为一种消耗性海洋资产，生长期大约是3年，而作为獐子岛集团存货，所占比例更是高达50%，占据自身一半资产。以东方海洋为例，其存货所占比例也只是20%—35%之间，从这里可以看出相较于同行业的其他企业，这是不正常的现象。这一现象的主要原因是獐子岛集团对不合理的费用资本化所产生的，自2009年开始到2013年结束，獐子岛集团将费用资本化金额就连续上涨了5倍。同时扇贝等海产有着不便盘点的特点，这更是为大股东创造了一个侵吞占用资金方便之门。
（三）从控制活动的角度
存货的盘点一直对内部控制要求较高，在产品投入生产时期就对其监控力度不够，买到不好的扇贝苗，同时在养殖阶段也被曝出整个流程由养殖人员完成，一部分养殖员不仅违规操作使得扇贝生长环境受到影响，扇贝质量也达不到相关要求，很多扇贝苗在投放期便死亡是2017年扇贝失踪的又一诱因。在预算控制层面，扇贝苗投放期死亡预示着预算资金不当，造成育苗选购不合格，獐子岛集团有着将采购资金挪作他用之嫌。同时，采购人员为企业高管吴厚雄的兄弟吴厚记担任，在采购育苗过程中存在着收受贿赂情况，这无疑给扇贝苗的质量大打折扣。虽然獐子岛集团出具了《财产盘点制度》《固定资产管理制度》等相关规定，但无论是从预算不当，还是到采购人员为管理层亲属并收受贿赂来看，该企业控制活动是形同虚设的，控制活动的无效是三起“扇贝跑路”事件重大诱因之一。
（四）从信息与沟通的角度
在2018年初獐子岛发布公告称扇贝存货发生异常情况企业亏损将近7.2亿元人民币，但值得注意的是此前在2017年季报当中该企业却是预告全年将会盈利1亿元人民币。前后信息的巨大反差，使得外界一片哗然，扇贝事件重蹈覆辙，仅仅8个交易日，獐子岛集团市值蒸发二分之一，一路跌停，数以万计投资者因此损失惨重。证监会因此立案调查獐子岛集团涉嫌违规披露信息的等行为，面对外界的质疑声讨，獐子岛集团也只是含糊其辞，刻意回避。从此次事件中可以看出，獐子岛集团对投资者不在意，置公众利益于不顾，任意妄为隐瞒重大财务问题事实，都显现出该企业对信息披露不重视，执行人无诚信经营理念，缺乏社会责任感。
（五）从内部监督的角度
因海产业公司存货的特殊性，使得存货在盘点的过程中对类似扇贝这种海产产品不能进行有效地盘查。盘查人员要么在盘查过程中违规操作，不符合相关规定，要么就进行抽样盘点，这很有可能影响对审计工作结果产生偏差，结论不够准确，而审计机构却是对獐子岛集团出具的无保留意见，对于这种情况在一般准则下，都是对其出具保留意见的审计报告，并不是说在存货盘点中出现什么问题，而是出于谨慎性的原则，披露审计人员无法准确弄清楚实际存货量的事实。同时在采購方面，采购人员还存在着收受贿赂，中饱私囊的情况，不仅如此部分人员监守自盗，贪污公款。这些现象说明獐子岛集团的内部监督方面是处于失效状态，部门之间产生不了牵制影响，这不仅威胁着企业的正常运转与生产规模的扩大，同时也面临着高额的索赔款项，以及信用的崩塌。
二、对策措施
（一）打造良好内控环境
良好的内部控制环境是内部制度建立的基础，是内部控制能够有效实施的重要保障。首先，对于过度集中的股权结构会使得内部人员对企业进行实质上的控制，部门之间无法进行互相牵制，企业控制权市场与职业经理人的外部治理市场机制也没法发挥自己的重要作用。不同的股权结构决定着公司的行为与绩效，优化獐子岛集团股权结构不仅能够及时发现管理层隐瞒违规舞弊行为，同时已经失效扭曲的外部社会治理机制也能够得到恢复。其次，獐子岛集团频繁更换经理一定程度上反映出其内部环境的恶劣，经理的作用是起到管理企业业务活动，同时定期向董事会进行报告企业业务情况。所以建立良好的激励机制稳定经理的工作环境，减少经理的离职率，也是建立良好内部控制环境办法之一。 （二）建立风险预警机制
建立风险预警机制本文提出以下两点建议：一是建立专门的风险评估预警管理部门，专门对企业的风险进行评估与提前采取措施。若是獐子岛集团真正建立海洋水温监测网，又怎能在收获期才发现扇贝大量死亡呢？对于诸如此类事件，风险管理部门的建立不仅能够提前预测，同时也能及时采取措施，提高不确定环境因素的弹性，将企业的损失降到最小，甚至是规避此类案件的产生。二是改变优化自身的融资结构，良好的融资结构不仅能够降低融资成本，同时也能帮助企业扩大规模，形成良性循环。扇贝这种海产品，其特点是生长周期长，同时前期投资金额大，短期借债会使得獐子岛集团财务压力巨大，频繁付息也提高了该企业的融资成本，所以短期借债并不能够适应獐子岛集团的正常发展。所以多元化的融资结构会使得企业对抗風险能力增强，企业资金来源稳定性增强，发展也变得更加稳定和迅速。
（三）增强控制活动力度
建立制定完善的控制制度能够保证企业控制目标的实现，如何增强獐子岛集团控制力度，建议如下：首先，完善激励制度，良好的激励制度能够带动企业员工工作的积极性，也能为企业在员工方面制定正确的决策。其次，规范业务活动的流程，降低企业的运营成本，例如扇贝从播撒贝苗到成熟收获都是由养殖人员独自完成，这为员工寻求谋私提供了条件。由此可见企业应当建立规范业务流程，建立档案，严格把关监督，对待存货出库入库严格记录成册，清查排查，降低企业运营成本。最后，职责分离也尤为重要，多个重要职位不应合二为一，这样丧失了牵制作用，同时人员也能够更好地掩饰自己舞弊行为，职责的分离也尤为重要。
（四）加强信息与沟通
2017年三级季报都显示獐子岛集团能够盈利，但是到了2018年，企业才自己公告扇贝大面积死亡，根据当地居民曝光，冷水团并不存在，同时在收获期才发现扇贝死亡也是疑点重重。这些现象都直指该企业在信息披露方面违规违法，大量投资人因此遭受重大损失。及时建立信息沟通通道，不仅能够使得内部控制有效实施，同时也能保障企业的正常运营。保持信息沟通的通畅，不仅需要企业各部门通力合作，信息及时交互，还要建立企业自身的信息传递网，信息的传递能够及时发现预警风险的到来，也能让企业及时作出规避调整，外部环境监督也能有效实施，权益人的利益能够得到有效保障。
（五）增强内部监督
前文所提到獐子岛集团内部股权高度集中，所以建立健全监事会就尤为重要。重视监事会的建立，并赋予实权，能够起到提高对企业内部实质性的监督力度。考虑到獐子岛存货盘点的特殊性，审计部门更应该建立起一套适应盘点该企业存货盘点的制度，对企业每次盘点清算和交易的真实性起到监督作用，对于不合法不合规的舞弊行为采取零容忍态度，这样才能使企业更好地发展壮大。
三、结语
良好的内部控制制度是企业发展的基石，内部控制有效性的丧失会使得企业变得不可控，运营情况逐渐恶劣。从獐子岛集团案件就可以看出，失效的内部控制制度，缺失的风险预警机制，监督职能的丧失，即使曾经再辉煌，资源再充足，资本再雄厚，也会有一天形象崩塌，陷入深深泥潭而难以自拔。
参考文献：
[1]李晓.基于内部控制失效的项目风险管理研究——獐子岛集团的案例分析[J].科技经济导刊，2019，27（14）：242.
[2]唐大鹏，王雅琪，池清旭.新时代内部控制框架下的农业上市公司内控改革——基于獐子岛公司的案例分析[J].财政监督，2018（18）：97-102.
[3]王盛.农业上市公司内部控制失效案例分析——以獐子岛为例[J].时代经贸，2018（25）：15-17.
[4]赵天琪.基于COSO五要素对獐子岛内部控制失效案例的分析[J].知识经济，2017（08）：107-108.
[5]沈思远，王云圣.农业企业消耗性生物资产内部控制问题分析与探究——以“獐子岛”为例[J].中国经贸导刊，2017（08）：62-65.
[6]李学平.农业企业生物资产的生产成本核算分析[J].时代金融，2018（06）：118+125.
[7]黄安琪.浅析农业企业生物资产的会计信息规范问题[J].当代农机，2019（05）：76-78.
[8]聂和峰.农业企业生物资产生产成本核算[J].财会学习，2019（14）：119+121.
[9]赵越，杨成文.对獐子岛公司生物资产披露的思考[J].商业会计，2018（18）：89-91.
（作者单位：西安财经大学）
关键词：内部控制;獐子岛;五要素
1985年獐子岛集团股份有限公司正式成立，在2006年挂牌上市，主营业务为海水养殖业，海鲜产品业。目前獐子岛集团股份有限公司注册资本为7.1亿元，员工发展到4000余人，旗下各类分公司和子公司达到40余家。自2014年开始，獐子岛集团股份有限公司宣称受“冷水团”影响，其105.64万亩海洋牧场受到重创，大规模的虾夷扇贝死亡，损失金额高达11.56亿元人民币。然而在此前该地方政府刊文显示该地区虾夷扇贝已进入收获期，并不存在受“冷水团”影响从而导致绝收这一情况发生。在一片质疑声中，证监会组织相关调查组对獐子岛集团进行调查，得出的结果是其企业内部管理存在漏洞，以及不规范的内部控制环境所导致。到了2017年相同的闹剧又一次上演，獐子岛集团股份有限公司计提资产减值准备6.38亿元并又一次对外公告扇贝“失踪”，2019年11月獐子岛扇贝又发生大量死亡减产事件，獐子岛集团股价一字跌停。由此可见，从2014年开始，獐子岛集团股份有限公司就一直被外界所诟病，扇贝不是被冷死就是被热死，其财务信息的真实性遭到怀疑。本文将以内部控制五要素的角度对獐子岛集团股份有限公司存在问题进行探讨和原因分析，并提出相关措施。
一、内部控制问题
（一）从内部环境的角度
一次次的闹剧上演，其实是内部环境的不完善提供了违规操作的温床。作为内部控制制度的基础保障，过于集中的股权结构使得獐子岛集团监督形同虚设，丧失了其主要功能，监事会被架空。根据獐子岛的年报显示，以董事长吴厚刚为主要代表，持有长海县区域股份65%，这些持有超大份额的股东未能与企业形成法律意义上的关联，企业高层凌驾于内部控制之上，内部控制缺乏对其有效制衡，最终形成内部人实权控制。
（二）从风险评估的角度
在风险评估方面，獐子岛集团也存在着缺陷。扇贝等海产作为一种消耗性海洋资产，生长期大约是3年，而作为獐子岛集团存货，所占比例更是高达50%，占据自身一半资产。以东方海洋为例，其存货所占比例也只是20%—35%之间，从这里可以看出相较于同行业的其他企业，这是不正常的现象。这一现象的主要原因是獐子岛集团对不合理的费用资本化所产生的，自2009年开始到2013年结束，獐子岛集团将费用资本化金额就连续上涨了5倍。同时扇贝等海产有着不便盘点的特点，这更是为大股东创造了一个侵吞占用资金方便之门。
（三）从控制活动的角度
存货的盘点一直对内部控制要求较高，在产品投入生产时期就对其监控力度不够，买到不好的扇贝苗，同时在养殖阶段也被曝出整个流程由养殖人员完成，一部分养殖员不仅违规操作使得扇贝生长环境受到影响，扇贝质量也达不到相关要求，很多扇贝苗在投放期便死亡是2017年扇贝失踪的又一诱因。在预算控制层面，扇贝苗投放期死亡预示着预算资金不当，造成育苗选购不合格，獐子岛集团有着将采购资金挪作他用之嫌。同时，采购人员为企业高管吴厚雄的兄弟吴厚记担任，在采购育苗过程中存在着收受贿赂情况，这无疑给扇贝苗的质量大打折扣。虽然獐子岛集团出具了《财产盘点制度》《固定资产管理制度》等相关规定，但无论是从预算不当，还是到采购人员为管理层亲属并收受贿赂来看，该企业控制活动是形同虚设的，控制活动的无效是三起“扇贝跑路”事件重大诱因之一。
（四）从信息与沟通的角度
在2018年初獐子岛发布公告称扇贝存货发生异常情况企业亏损将近7.2亿元人民币，但值得注意的是此前在2017年季报当中该企业却是预告全年将会盈利1亿元人民币。前后信息的巨大反差，使得外界一片哗然，扇贝事件重蹈覆辙，仅仅8个交易日，獐子岛集团市值蒸发二分之一，一路跌停，数以万计投资者因此损失惨重。证监会因此立案调查獐子岛集团涉嫌违规披露信息的等行为，面对外界的质疑声讨，獐子岛集团也只是含糊其辞，刻意回避。从此次事件中可以看出，獐子岛集团对投资者不在意，置公众利益于不顾，任意妄为隐瞒重大财务问题事实，都显现出该企业对信息披露不重视，执行人无诚信经营理念，缺乏社会责任感。
（五）从内部监督的角度
因海产业公司存货的特殊性，使得存货在盘点的过程中对类似扇贝这种海产产品不能进行有效地盘查。盘查人员要么在盘查过程中违规操作，不符合相关规定，要么就进行抽样盘点，这很有可能影响对审计工作结果产生偏差，结论不够准确，而审计机构却是对獐子岛集团出具的无保留意见，对于这种情况在一般准则下，都是对其出具保留意见的审计报告，并不是说在存货盘点中出现什么问题，而是出于谨慎性的原则，披露审计人员无法准确弄清楚实际存货量的事实。同时在采購方面，采购人员还存在着收受贿赂，中饱私囊的情况，不仅如此部分人员监守自盗，贪污公款。这些现象说明獐子岛集团的内部监督方面是处于失效状态，部门之间产生不了牵制影响，这不仅威胁着企业的正常运转与生产规模的扩大，同时也面临着高额的索赔款项，以及信用的崩塌。
二、对策措施
（一）打造良好内控环境
良好的内部控制环境是内部制度建立的基础，是内部控制能够有效实施的重要保障。首先，对于过度集中的股权结构会使得内部人员对企业进行实质上的控制，部门之间无法进行互相牵制，企业控制权市场与职业经理人的外部治理市场机制也没法发挥自己的重要作用。不同的股权结构决定着公司的行为与绩效，优化獐子岛集团股权结构不仅能够及时发现管理层隐瞒违规舞弊行为，同时已经失效扭曲的外部社会治理机制也能够得到恢复。其次，獐子岛集团频繁更换经理一定程度上反映出其内部环境的恶劣，经理的作用是起到管理企业业务活动，同时定期向董事会进行报告企业业务情况。所以建立良好的激励机制稳定经理的工作环境，减少经理的离职率，也是建立良好内部控制环境办法之一。 （二）建立风险预警机制
建立风险预警机制本文提出以下两点建议：一是建立专门的风险评估预警管理部门，专门对企业的风险进行评估与提前采取措施。若是獐子岛集团真正建立海洋水温监测网，又怎能在收获期才发现扇贝大量死亡呢？对于诸如此类事件，风险管理部门的建立不仅能够提前预测，同时也能及时采取措施，提高不确定环境因素的弹性，将企业的损失降到最小，甚至是规避此类案件的产生。二是改变优化自身的融资结构，良好的融资结构不仅能够降低融资成本，同时也能帮助企业扩大规模，形成良性循环。扇贝这种海产品，其特点是生长周期长，同时前期投资金额大，短期借债会使得獐子岛集团财务压力巨大，频繁付息也提高了该企业的融资成本，所以短期借债并不能够适应獐子岛集团的正常发展。所以多元化的融资结构会使得企业对抗風险能力增强，企业资金来源稳定性增强，发展也变得更加稳定和迅速。
（三）增强控制活动力度
建立制定完善的控制制度能够保证企业控制目标的实现，如何增强獐子岛集团控制力度，建议如下：首先，完善激励制度，良好的激励制度能够带动企业员工工作的积极性，也能为企业在员工方面制定正确的决策。其次，规范业务活动的流程，降低企业的运营成本，例如扇贝从播撒贝苗到成熟收获都是由养殖人员独自完成，这为员工寻求谋私提供了条件。由此可见企业应当建立规范业务流程，建立档案，严格把关监督，对待存货出库入库严格记录成册，清查排查，降低企业运营成本。最后，职责分离也尤为重要，多个重要职位不应合二为一，这样丧失了牵制作用，同时人员也能够更好地掩饰自己舞弊行为，职责的分离也尤为重要。
（四）加强信息与沟通
2017年三级季报都显示獐子岛集团能够盈利，但是到了2018年，企业才自己公告扇贝大面积死亡，根据当地居民曝光，冷水团并不存在，同时在收获期才发现扇贝死亡也是疑点重重。这些现象都直指该企业在信息披露方面违规违法，大量投资人因此遭受重大损失。及时建立信息沟通通道，不仅能够使得内部控制有效实施，同时也能保障企业的正常运营。保持信息沟通的通畅，不仅需要企业各部门通力合作，信息及时交互，还要建立企业自身的信息传递网，信息的传递能够及时发现预警风险的到来，也能让企业及时作出规避调整，外部环境监督也能有效实施，权益人的利益能够得到有效保障。
（五）增强内部监督
前文所提到獐子岛集团内部股权高度集中，所以建立健全监事会就尤为重要。重视监事会的建立，并赋予实权，能够起到提高对企业内部实质性的监督力度。考虑到獐子岛存货盘点的特殊性，审计部门更应该建立起一套适应盘点该企业存货盘点的制度，对企业每次盘点清算和交易的真实性起到监督作用，对于不合法不合规的舞弊行为采取零容忍态度，这样才能使企业更好地发展壮大。
三、结语
良好的内部控制制度是企业发展的基石，内部控制有效性的丧失会使得企业变得不可控，运营情况逐渐恶劣。从獐子岛集团案件就可以看出，失效的内部控制制度，缺失的风险预警机制，监督职能的丧失，即使曾经再辉煌，资源再充足，资本再雄厚，也会有一天形象崩塌，陷入深深泥潭而难以自拔。
参考文献：
[1]李晓.基于内部控制失效的项目风险管理研究——獐子岛集团的案例分析[J].科技经济导刊，2019，27（14）：242.
[2]唐大鹏，王雅琪，池清旭.新时代内部控制框架下的农业上市公司内控改革——基于獐子岛公司的案例分析[J].财政监督，2018（18）：97-102.
[3]王盛.农业上市公司内部控制失效案例分析——以獐子岛为例[J].时代经贸，2018（25）：15-17.
[4]赵天琪.基于COSO五要素对獐子岛内部控制失效案例的分析[J].知识经济，2017（08）：107-108.
[5]沈思远，王云圣.农业企业消耗性生物资产内部控制问题分析与探究——以“獐子岛”为例[J].中国经贸导刊，2017（08）：62-65.
[6]李学平.农业企业生物资产的生产成本核算分析[J].时代金融，2018（06）：118+125.
[7]黄安琪.浅析农业企业生物资产的会计信息规范问题[J].当代农机，2019（05）：76-78.
[8]聂和峰.农业企业生物资产生产成本核算[J].财会学习，2019（14）：119+121.
[9]赵越，杨成文.对獐子岛公司生物资产披露的思考[J].商业会计，2018（18）：89-91.
（作者单位：西安财经大学）