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为了加强对疫苗流通和预防接种的管理，预防、控制传染病的发生、流行，保障人体健康和公共卫生，自我国施行《疫苗流通和预防接种管理条例》以来，本条例所称疫苗分为两类。第一类疫苗，是指政府免费向公民提供，其疫苗生产企业或者疫苗批发企业应当按照政府采购合同的约定，向省级疾病预防控制机构或者其指定的其他疾病预防控制机构供应第一类疫苗，不得向其他单位或者个人供应。第二类疫苗，是指由公民自费并且自愿受种的其他疫苗。其疫苗生产企业可以向疾病预防控制机构、接种单位、疫苗批发企业销售本企业生产的第二类疫苗。因此在市场经济条件下，第二类疫苗销售市场逐步放开后，完全改变了过去疾病控制中心独家管理经营疫苗销售局面，在第二类疫苗多渠道流通竞争销售的条件下，库存疫苗(第二类疫苗)的会计核算出现了一些突出问题，主要表现在以下几个方面：
第一，在收入核算方面，确认库存疫苗销售收入不准确、不真实，违背了收付实现制的原则，同时在库存疫苗价格波动较大的情况下，购进库存疫苗环节确认库存疫苗收入也是不真实的，直接影响疾病控制机构事业收入的准确性。
第二，在库存疫苗购销往来核算方面，目前，在对疾病控制机构库存疫苗进行购销往来核算时，不进行会计核算，其存在问题是：在库存疫苗购进环节上，赊购库存疫苗时，库存疫苗已经验收入库，发票账单没有到达，会计上不对库存疫苗进行暂估会计处理，等待发票账单到达后保留在疫苗管理部门，这样在会计上无法与供应商核对购销往来账目，造成库存疫苗往来账目不真实。在销售疫苗环节上，收取各市县疾病控制中心疫苗暂存款时，无法与客户核对购销往来账目，造成了单位往来款项不准确、不真实。
第三，事业单位会计制度和财务制度没有对库存疫苗的会计核算加以特殊规定，应用会计科目不统一，因此嚴重影响库存疫苗的会计核算工作质量。
第四，有些疾病控制单位对库存疫苗的会计核算，没有制定相关生物制品财务管理制度、盘点制度、出入库管理制度等内部相关控制制度，在实际会计核算时，销售疫苗的销售发票没有附库存疫苗出库单、还有无购入疫苗发票而以“库存疫苗入库单”进行会计处理等非正常会计核算，由此说明有些单位内部控制存在严重缺陷，造成库存疫苗财务管理混乱。
针对上述存在的问题，为了更好地加强疾病控制机构库存疫苗的会计核算，促进疾病预防控制事业健康发展，笔者认为应进行以下库存疫苗会计核算。
1.根据事业单位会计制度和财务制度的规定，并参照医院会计和财务制度有关“药品”的会计核算办法，采用权责发生制原则，对库存疫苗进行会计核算，在会计核算时，设置库存疫苗、库存疫苗差价、事业收入一疫苗收入、事业支出一疫苗支出等会计科目，“库存疫苗”科目采用售价金额进行会计核算，疫苗的售价与进价的差额在“库存疫苗差价”科目核算，出售疫苗收入在“事业收入一疫苗收入”科目核算，月末结转销售疫苗成本在“事业支出一疫苗支出”科目核算。具体会计核算如下：购入疫苗验收入库时，按售价，借记“库存疫苗”科目，按进价，贷记“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”科目，按售价与进价的差额，贷记“疫苗进销差价”科目。销售疫苗时，确认销售收入，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入一疫苗收入”科目；月末结转销售疫苗成本时，按疫苗的实际成本，借记“事业支出一疫苗支出”科目，按计算的本月消耗疫苗实现的进销差价，借记“疫苗进销差价”科目，按已销疫苗的售价，贷记“库存疫苗”。库存疫苗综合差价率计算如下：
疫苗综合差价率=(进销差价期初余额+本期进销差价贷方发生额)÷(库存疫苗期初余额+本期库存疫苗借方发生额)×100％
本期库存疫苗实际消耗成本=本期库存疫苗实现销售额×(1—疫苗综合差价率)
本期实现疫苗进销差价=本期库存疫苗实现销售额一本期疫苗实际消耗成本
2.根据事业单位会计制度和财务制度的规定，采用权责发生制原则，设置“应收账款、预收账款、应付账款、预付账款”科目，进行库存疫苗购销往来核算。具体会计核算如下：第一，在购进环节，预付疫苗款项时，借记“预付账款”科目，货记“银行存款”科目；购进库存疫苗验收入库而款项未付时，借记“库存疫苗”科目，货记“应付账款、预付账款、疫苗进货差价”科目；购进库存疫苗验收入库，而疫苗发票账单未到时，月末应暂估入账，借记“库存疫苗”科目，货记“应付账款一暂估应付款”科目。第二，在销售环节，预收各市县疾病控制中心疫苗暂存款时，借：银行存款，贷：预收账款；确认疫苗销售收入时，借：应收账款、预收账款，贷：事业收入一疫苗收入。
3.建立健全库存疫苗各种管理制度，包括库存疫苗出入库管理制度、疫苗盘点制度、请领发放疫苗制度等内部控制制度，对库存疫苗的管理设置专门机构或配备专职人员负责管理，建立严格内部审批、请领、报销制度，科学管理库存疫苗，在会计核算上，按照库存疫苗的类别、品种设置库存疫苗保管账，每月要定期及时盘点库存疫苗，并与财务部门核对库存疫苗的有关账簿，盘点库存疫苗后，应编制库存疫苗盘点表，如果盘点后账实不符，要进行相关财务处理：例如盘亏库存疫苗时，借：“待处理财产损溢，疫苗进销差价”科目，贷：“库存疫苗”科目。
总之，随着市场经济的发展，疾病预防控制机构库存疫苗会计核算工作将是一项长期而艰巨的工作。
如果做好这项工作，就会促进疾病预防控制工作的不断发展.因此，在国家“十二五”开局之年，必须高度重视疾病预防控制机构库存疫苗会计核算工作，提高会计人员综合素质，为我国疾病预防控制工作注入新的生机和活力。
第一，在收入核算方面，确认库存疫苗销售收入不准确、不真实，违背了收付实现制的原则，同时在库存疫苗价格波动较大的情况下，购进库存疫苗环节确认库存疫苗收入也是不真实的，直接影响疾病控制机构事业收入的准确性。
第二，在库存疫苗购销往来核算方面，目前，在对疾病控制机构库存疫苗进行购销往来核算时，不进行会计核算，其存在问题是：在库存疫苗购进环节上，赊购库存疫苗时，库存疫苗已经验收入库，发票账单没有到达，会计上不对库存疫苗进行暂估会计处理，等待发票账单到达后保留在疫苗管理部门，这样在会计上无法与供应商核对购销往来账目，造成库存疫苗往来账目不真实。在销售疫苗环节上，收取各市县疾病控制中心疫苗暂存款时，无法与客户核对购销往来账目，造成了单位往来款项不准确、不真实。
第三，事业单位会计制度和财务制度没有对库存疫苗的会计核算加以特殊规定，应用会计科目不统一，因此嚴重影响库存疫苗的会计核算工作质量。
第四，有些疾病控制单位对库存疫苗的会计核算，没有制定相关生物制品财务管理制度、盘点制度、出入库管理制度等内部相关控制制度，在实际会计核算时，销售疫苗的销售发票没有附库存疫苗出库单、还有无购入疫苗发票而以“库存疫苗入库单”进行会计处理等非正常会计核算，由此说明有些单位内部控制存在严重缺陷，造成库存疫苗财务管理混乱。
针对上述存在的问题，为了更好地加强疾病控制机构库存疫苗的会计核算，促进疾病预防控制事业健康发展，笔者认为应进行以下库存疫苗会计核算。
1.根据事业单位会计制度和财务制度的规定，并参照医院会计和财务制度有关“药品”的会计核算办法，采用权责发生制原则，对库存疫苗进行会计核算，在会计核算时，设置库存疫苗、库存疫苗差价、事业收入一疫苗收入、事业支出一疫苗支出等会计科目，“库存疫苗”科目采用售价金额进行会计核算，疫苗的售价与进价的差额在“库存疫苗差价”科目核算，出售疫苗收入在“事业收入一疫苗收入”科目核算，月末结转销售疫苗成本在“事业支出一疫苗支出”科目核算。具体会计核算如下：购入疫苗验收入库时，按售价，借记“库存疫苗”科目，按进价，贷记“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”科目，按售价与进价的差额，贷记“疫苗进销差价”科目。销售疫苗时，确认销售收入，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入一疫苗收入”科目；月末结转销售疫苗成本时，按疫苗的实际成本，借记“事业支出一疫苗支出”科目，按计算的本月消耗疫苗实现的进销差价，借记“疫苗进销差价”科目，按已销疫苗的售价，贷记“库存疫苗”。库存疫苗综合差价率计算如下：
疫苗综合差价率=(进销差价期初余额+本期进销差价贷方发生额)÷(库存疫苗期初余额+本期库存疫苗借方发生额)×100％
本期库存疫苗实际消耗成本=本期库存疫苗实现销售额×(1—疫苗综合差价率)
本期实现疫苗进销差价=本期库存疫苗实现销售额一本期疫苗实际消耗成本
2.根据事业单位会计制度和财务制度的规定，采用权责发生制原则，设置“应收账款、预收账款、应付账款、预付账款”科目，进行库存疫苗购销往来核算。具体会计核算如下：第一，在购进环节，预付疫苗款项时，借记“预付账款”科目，货记“银行存款”科目；购进库存疫苗验收入库而款项未付时，借记“库存疫苗”科目，货记“应付账款、预付账款、疫苗进货差价”科目；购进库存疫苗验收入库，而疫苗发票账单未到时，月末应暂估入账，借记“库存疫苗”科目，货记“应付账款一暂估应付款”科目。第二，在销售环节，预收各市县疾病控制中心疫苗暂存款时，借：银行存款，贷：预收账款；确认疫苗销售收入时，借：应收账款、预收账款，贷：事业收入一疫苗收入。
3.建立健全库存疫苗各种管理制度，包括库存疫苗出入库管理制度、疫苗盘点制度、请领发放疫苗制度等内部控制制度，对库存疫苗的管理设置专门机构或配备专职人员负责管理，建立严格内部审批、请领、报销制度，科学管理库存疫苗，在会计核算上，按照库存疫苗的类别、品种设置库存疫苗保管账，每月要定期及时盘点库存疫苗，并与财务部门核对库存疫苗的有关账簿，盘点库存疫苗后，应编制库存疫苗盘点表，如果盘点后账实不符，要进行相关财务处理：例如盘亏库存疫苗时，借：“待处理财产损溢，疫苗进销差价”科目，贷：“库存疫苗”科目。
总之，随着市场经济的发展，疾病预防控制机构库存疫苗会计核算工作将是一项长期而艰巨的工作。
如果做好这项工作，就会促进疾病预防控制工作的不断发展.因此，在国家“十二五”开局之年，必须高度重视疾病预防控制机构库存疫苗会计核算工作，提高会计人员综合素质，为我国疾病预防控制工作注入新的生机和活力。