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【中图分类号】F8 【文献标识码】A
【文章编号】1007-4309（2013）01-0113-2
本文分析某商业银行现有财务评价指标体系的缺陷，本文在平衡计分卡的基础上，结合利益相关者理论、企业社会责任理论等理论对其进行改善，以构建更科学、合理、有效的财务评价指标体系。
一、评价指标的选取原则
商业银行财务评价的内容包括很多方面，而且影响这些评价内容的因素复杂多变，因此，要全面综合地反映其财务绩效水平，在选取财务评价指标时，就必须遵循一定的原则。
（一）战略性原则
战略性原则是指商业银行在选择绩效评价指标时，应该站在企业发展战略的高度，首先制定适合企业自身的战略指标，它是商业银行经营绩效的最终评价结果。因此，绩效评价指标与企业发展战略应该保持一致，并能够根据战略目标的变化进行相应的调整，使得绩效评价体系具有一定的灵活性，以适应新的组织战略。
（二）全面性原则
商业银行的财务评价体系，应该能够真实地反映银行整体的经营业绩水平以及存在问题的程度。因此，绩效评价指标的选择，应该涵盖商业银行的各个要素和环节，短期目标与长期目标相结合，财务指标与非财务指标相补充，全面反映经营过程中的财务状况、内部控制、员工发展等重要方面，对经营管理状况进行全面监控和评估，及时发现管理过程中存在的问题，并加以纠正与改善，最终保证战略目标的实现。
（三）可操作性原则
可操作性原则是指使用者对绩效评价体系的可操作程度。不论绩效评价体系多么科学完善，如果这种评价体系不能够为人所熟练操作，就无法发挥其应有的作用。导致绩效评价指标体系不易于操作的原因一般有两个：一是技术过于复杂难以为使用者所理解，另一方面就是运作成本过高，不利于操作。因此，绩效评价指标的选择，应该体现可操作性，才能保证绩效评价体系的顺利运行。
（四）重要性原则
重要性原则要求银行的绩效评价体系应该包括能够反映其经营绩效水平的所有重要指标。如果评价指标的省略或错报会影响使用者对经营绩效做出客观评价，则该指标就具有重要性。随着商业银行的功能日益完善，业务品种不断丰富，银行设置了各种考核指标从不同侧面对其经营绩效进行综合评价。但是，财务评价体系不可能做到面面俱到，无法将这些指标都包括在同一体系当中，过多的指标将会浪费大量的时间和精力在重复工作上。因此，应选择具有代表性的重要指标对银行的财务绩效进行评价。
（五）明确性原则
明确性原则要求财务评价指标应该清晰明了，为银行内部员工和管理者提供一种明确的指导，以便对经营管理的各个方面做出客观评价。财务评价体系最终作用的对象是人，包括银行内部员工和管理者。如果财务评价指标不明确，员工和管理者将会失去努力的方向，不能确切了解自己的绩效表现，也就不能及时发现问题以改善工作绩效，最终将影响银行整体战略目标的实现。
二、BH商业银行财务评价指标体系的重构
根据利益相关者理论和商业银行的可持续发展，商业银行的财务评价指标体系需要考虑对股东、客户、员工、政府、监管机构、环境和社区的社会责任。在第三章中提到的BH商业银行现有财务绩效评价指标体系中，平衡计分卡维度指标是从财务、客户、内部流程、员工发展四个维度设定，共计27项指标，这些指标因素考虑到了BH商业银行对股东、客户和员工的社会责任，属于BH商业银行的内部指标体系。然而对政府、监管机构、环境和社区的社会责任体系没有考虑到，这部分内容属于BH商业银行的外部指标体系。本部分在BH商业银行已有的财务绩效指标体系的基础上，增加BH商业银行对政府、监管机构、环境和社区的社会责任体系，以便能够从BH商业银行的内部因素和外部因素综合衡量其财务绩效水平。
（一）对政府的社会责任
政府同样可以看作是商业银行的一个重要的利益相关者。政府要为商业银行的经营提供一个良好的政策环境，同时商业银行也要积极支持国家的经济政策。
本文选取了资产纳税率、社会贡献率和就业贡献率等三项指标评价BH商业银行对政府的社会责任。
1.资产纳税率
商业银行每年创造大量的利润，当然也要向国家上缴大量的税收，然后国家再通过投资或转移支付，对这部分税收再进行分配。这也是商业银行对政府的责任的重要体现。本指标反映了银行资产对税收的保障程度。具体计算公式为：资产纳税率=纳税总额/平均资产总额×100%。
2.社会贡献率
本指标评价银行全部资产对国家和社会的贡献程度，也反映了商业银行实现其自身价值的能力。计算公式为：社会贡献率=社会贡献总额/平均资产总额×100%。
3.就业贡献率
该项指标是指商业银行缓解就业压力，解决就业的能力。其计算公式为：就业贡献率=支付给员工的现金/平均净资产×100%。
（二）对监管机构的社会责任
商业银行在开展业务的过程中，在资本充足率方面满足新巴塞尔协议和国家银监局的规定，为了防范银行可能存在的风险，银行应该履行对监管机构的社会责任。本文选取存贷款比率、不良贷款率和资本充足率这三项具有代表性的指标来衡量BH商业银行对监管机构的社会责任。
1.存贷款比率
本指标有一定的限制条件，并不是越高越好。人民银行规定，商业银行的各项贷款与存款比例不得超过75%，并且受到央行存款准备金方面的限制。本指标计算公式为：存贷款比率=贷款总额/存款总额×100%。
2.不良贷款率
不良贷款率反映了商业银行的信贷资金安全状况，同时反映了银行对资产的管理能力，其计算公式为：不良贷款率=不良贷款总额/各项贷款总额×100%。目前我国把贷款分为五类，其中的次级、可疑和损失三类统称为不良贷款，不良贷款的比率越高，风险越大。 3.资本充足率
按照银行的盈利性、流动性和安全性原则。安全性摆在首位。资本充足率是反映银行经营安全和稳健的一项重要指标，反映了银行能承受风险的能力。银行的资本充足率必须达到《巴塞尔资本协议Ⅲ》的标准。其计算公式为：资本充足率=资本总额/加权风险资产总额×100%。
（三）对环境的社会责任
目前评价企业的环境责任比较多，本研究以环境保护投入率和绿色贷款率作为BH商业银行环境责任的指标。
1.绿色贷款率
商业银行要配合国家宏观政策，把握好信贷力度，支持绿色金融，对没通过环评的项目、该淘汰的落后产能的项目，在信贷方面进行严格把关。不断提高人民的生活质量。本指标比较直观的表现了商业银行通过信贷支持环保的程度，根据赤道原则和我国绿色金融的要求规定，其公式具体为：环境贷款率=符合赤道原则或绿色金融的贷款项目总额/各项贷款总额×100%。
2.环保投入率
本指标表现了商业银行在环保方面的投入力度，包括赞助保护自然的活动和对保护自然的活动进行捐赠。例如，汇丰银行为期五年的生态环境保护项目，2008年，我国各银行金融机构开展的“绿色奥运”环保活动和义务植树活动。环保投入率的计算公式为：环境保护投入率=环境保护投入/总投入×100%。
（四）对社区的社会责任
社区的支持对银行开展业务越来越重要，同时，银行也要在社区宣传金融知识，参加社区的慈善事业，支持社区的中小企业，这些都是银行力所能及而且应该做的事情。在对社区的责任上，选取金融知识的宣传、中小企业贷款比率、捐赠收入比率三个指标来进行评价。
1.宣传金融知识
随着银行业的发展，竞争日趋激烈，银行在不断提升服务质量的同时，也在根据客户的需求，设计和创新金融产品。另外，国家的宏观调控、利率和汇率都在变动之中，怎样对存款进行增值和保值，这些都要对社区的老百姓进行宣传，使公众能够在银行明明白白的进行金融活动。该指标主要通过问卷调查的方式进行定量研究。
2.中小企业贷款比率
中小企业的规模并不是很大，在争取政府的支持上比不上国有企业，缴纳的税收也没国企多，但是中小企业在创造就业方面，在支持国家产业政策方面，在税收方面起到了不可替代的作用。为中小企业融资也是商业银行履行社会的表现，解决中小企业的融资问题，既能促进经济的发展，也能提升银行的业务空间。
3.捐赠收入比率
社区建设、公益慈善、希望工程、地震等都需要商业银行自愿捐款或捐物。捐款与银行收入的比重反映了商业银行履行了社会责任。该指标具体计算公式为：捐赠收入比率=慈善与公益捐款/收入总额×100%。
根据上述指标的选取，将其列示如下表所示。
上表所选的指标是对某商业银行现有财务指标体系的一个补充，通过内外部绩效考核体系相结合，在某银行内部实现对总行及各分支行的综合财务绩效评价，以达到实现银行最终战略发展目标的要求。然而表中所列指标如何去度量，由哪些部门来负责，各项指标的权重如何，尚需要进一步的探讨。
【参考文献】
[1]张蕊.企业经营业绩评价理论与方法的变革[J].北京：会计研究，2001（12）.
[2]张云.商业银行绩效评价体系与研究[M].北京：中国金融出版社，2004（12）.
[3]Kaplan，R.S.，Norton，D.P.The balanced scorecard-Measures that drive performance[J].Harvard Business Review，1992.
【作者简介】刘丽萍：天津工业大学管理学院。 秦仲雅：天津工业大学管理学院。
【文章编号】1007-4309（2013）01-0113-2
本文分析某商业银行现有财务评价指标体系的缺陷，本文在平衡计分卡的基础上，结合利益相关者理论、企业社会责任理论等理论对其进行改善，以构建更科学、合理、有效的财务评价指标体系。
一、评价指标的选取原则
商业银行财务评价的内容包括很多方面，而且影响这些评价内容的因素复杂多变，因此，要全面综合地反映其财务绩效水平，在选取财务评价指标时，就必须遵循一定的原则。
（一）战略性原则
战略性原则是指商业银行在选择绩效评价指标时，应该站在企业发展战略的高度，首先制定适合企业自身的战略指标，它是商业银行经营绩效的最终评价结果。因此，绩效评价指标与企业发展战略应该保持一致，并能够根据战略目标的变化进行相应的调整，使得绩效评价体系具有一定的灵活性，以适应新的组织战略。
（二）全面性原则
商业银行的财务评价体系，应该能够真实地反映银行整体的经营业绩水平以及存在问题的程度。因此，绩效评价指标的选择，应该涵盖商业银行的各个要素和环节，短期目标与长期目标相结合，财务指标与非财务指标相补充，全面反映经营过程中的财务状况、内部控制、员工发展等重要方面，对经营管理状况进行全面监控和评估，及时发现管理过程中存在的问题，并加以纠正与改善，最终保证战略目标的实现。
（三）可操作性原则
可操作性原则是指使用者对绩效评价体系的可操作程度。不论绩效评价体系多么科学完善，如果这种评价体系不能够为人所熟练操作，就无法发挥其应有的作用。导致绩效评价指标体系不易于操作的原因一般有两个：一是技术过于复杂难以为使用者所理解，另一方面就是运作成本过高，不利于操作。因此，绩效评价指标的选择，应该体现可操作性，才能保证绩效评价体系的顺利运行。
（四）重要性原则
重要性原则要求银行的绩效评价体系应该包括能够反映其经营绩效水平的所有重要指标。如果评价指标的省略或错报会影响使用者对经营绩效做出客观评价，则该指标就具有重要性。随着商业银行的功能日益完善，业务品种不断丰富，银行设置了各种考核指标从不同侧面对其经营绩效进行综合评价。但是，财务评价体系不可能做到面面俱到，无法将这些指标都包括在同一体系当中，过多的指标将会浪费大量的时间和精力在重复工作上。因此，应选择具有代表性的重要指标对银行的财务绩效进行评价。
（五）明确性原则
明确性原则要求财务评价指标应该清晰明了，为银行内部员工和管理者提供一种明确的指导，以便对经营管理的各个方面做出客观评价。财务评价体系最终作用的对象是人，包括银行内部员工和管理者。如果财务评价指标不明确，员工和管理者将会失去努力的方向，不能确切了解自己的绩效表现，也就不能及时发现问题以改善工作绩效，最终将影响银行整体战略目标的实现。
二、BH商业银行财务评价指标体系的重构
根据利益相关者理论和商业银行的可持续发展，商业银行的财务评价指标体系需要考虑对股东、客户、员工、政府、监管机构、环境和社区的社会责任。在第三章中提到的BH商业银行现有财务绩效评价指标体系中，平衡计分卡维度指标是从财务、客户、内部流程、员工发展四个维度设定，共计27项指标，这些指标因素考虑到了BH商业银行对股东、客户和员工的社会责任，属于BH商业银行的内部指标体系。然而对政府、监管机构、环境和社区的社会责任体系没有考虑到，这部分内容属于BH商业银行的外部指标体系。本部分在BH商业银行已有的财务绩效指标体系的基础上，增加BH商业银行对政府、监管机构、环境和社区的社会责任体系，以便能够从BH商业银行的内部因素和外部因素综合衡量其财务绩效水平。
（一）对政府的社会责任
政府同样可以看作是商业银行的一个重要的利益相关者。政府要为商业银行的经营提供一个良好的政策环境，同时商业银行也要积极支持国家的经济政策。
本文选取了资产纳税率、社会贡献率和就业贡献率等三项指标评价BH商业银行对政府的社会责任。
1.资产纳税率
商业银行每年创造大量的利润，当然也要向国家上缴大量的税收，然后国家再通过投资或转移支付，对这部分税收再进行分配。这也是商业银行对政府的责任的重要体现。本指标反映了银行资产对税收的保障程度。具体计算公式为：资产纳税率=纳税总额/平均资产总额×100%。
2.社会贡献率
本指标评价银行全部资产对国家和社会的贡献程度，也反映了商业银行实现其自身价值的能力。计算公式为：社会贡献率=社会贡献总额/平均资产总额×100%。
3.就业贡献率
该项指标是指商业银行缓解就业压力，解决就业的能力。其计算公式为：就业贡献率=支付给员工的现金/平均净资产×100%。
（二）对监管机构的社会责任
商业银行在开展业务的过程中，在资本充足率方面满足新巴塞尔协议和国家银监局的规定，为了防范银行可能存在的风险，银行应该履行对监管机构的社会责任。本文选取存贷款比率、不良贷款率和资本充足率这三项具有代表性的指标来衡量BH商业银行对监管机构的社会责任。
1.存贷款比率
本指标有一定的限制条件，并不是越高越好。人民银行规定，商业银行的各项贷款与存款比例不得超过75%，并且受到央行存款准备金方面的限制。本指标计算公式为：存贷款比率=贷款总额/存款总额×100%。
2.不良贷款率
不良贷款率反映了商业银行的信贷资金安全状况，同时反映了银行对资产的管理能力，其计算公式为：不良贷款率=不良贷款总额/各项贷款总额×100%。目前我国把贷款分为五类，其中的次级、可疑和损失三类统称为不良贷款，不良贷款的比率越高，风险越大。 3.资本充足率
按照银行的盈利性、流动性和安全性原则。安全性摆在首位。资本充足率是反映银行经营安全和稳健的一项重要指标，反映了银行能承受风险的能力。银行的资本充足率必须达到《巴塞尔资本协议Ⅲ》的标准。其计算公式为：资本充足率=资本总额/加权风险资产总额×100%。
（三）对环境的社会责任
目前评价企业的环境责任比较多，本研究以环境保护投入率和绿色贷款率作为BH商业银行环境责任的指标。
1.绿色贷款率
商业银行要配合国家宏观政策，把握好信贷力度，支持绿色金融，对没通过环评的项目、该淘汰的落后产能的项目，在信贷方面进行严格把关。不断提高人民的生活质量。本指标比较直观的表现了商业银行通过信贷支持环保的程度，根据赤道原则和我国绿色金融的要求规定，其公式具体为：环境贷款率=符合赤道原则或绿色金融的贷款项目总额/各项贷款总额×100%。
2.环保投入率
本指标表现了商业银行在环保方面的投入力度，包括赞助保护自然的活动和对保护自然的活动进行捐赠。例如，汇丰银行为期五年的生态环境保护项目，2008年，我国各银行金融机构开展的“绿色奥运”环保活动和义务植树活动。环保投入率的计算公式为：环境保护投入率=环境保护投入/总投入×100%。
（四）对社区的社会责任
社区的支持对银行开展业务越来越重要，同时，银行也要在社区宣传金融知识，参加社区的慈善事业，支持社区的中小企业，这些都是银行力所能及而且应该做的事情。在对社区的责任上，选取金融知识的宣传、中小企业贷款比率、捐赠收入比率三个指标来进行评价。
1.宣传金融知识
随着银行业的发展，竞争日趋激烈，银行在不断提升服务质量的同时，也在根据客户的需求，设计和创新金融产品。另外，国家的宏观调控、利率和汇率都在变动之中，怎样对存款进行增值和保值，这些都要对社区的老百姓进行宣传，使公众能够在银行明明白白的进行金融活动。该指标主要通过问卷调查的方式进行定量研究。
2.中小企业贷款比率
中小企业的规模并不是很大，在争取政府的支持上比不上国有企业，缴纳的税收也没国企多，但是中小企业在创造就业方面，在支持国家产业政策方面，在税收方面起到了不可替代的作用。为中小企业融资也是商业银行履行社会的表现，解决中小企业的融资问题，既能促进经济的发展，也能提升银行的业务空间。
3.捐赠收入比率
社区建设、公益慈善、希望工程、地震等都需要商业银行自愿捐款或捐物。捐款与银行收入的比重反映了商业银行履行了社会责任。该指标具体计算公式为：捐赠收入比率=慈善与公益捐款/收入总额×100%。
根据上述指标的选取，将其列示如下表所示。
上表所选的指标是对某商业银行现有财务指标体系的一个补充，通过内外部绩效考核体系相结合，在某银行内部实现对总行及各分支行的综合财务绩效评价，以达到实现银行最终战略发展目标的要求。然而表中所列指标如何去度量，由哪些部门来负责，各项指标的权重如何，尚需要进一步的探讨。
【参考文献】
[1]张蕊.企业经营业绩评价理论与方法的变革[J].北京：会计研究，2001（12）.
[2]张云.商业银行绩效评价体系与研究[M].北京：中国金融出版社，2004（12）.
[3]Kaplan，R.S.，Norton，D.P.The balanced scorecard-Measures that drive performance[J].Harvard Business Review，1992.
【作者简介】刘丽萍：天津工业大学管理学院。 秦仲雅：天津工业大学管理学院。