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摘 要：会计师事务所轮换制度与审计质量的研究一直是学术界的热点。我国也出台了有关签字注册会计师的轮换制度，但是对该轮换制度对审计质量的影响方面各执一词。本文主要以中国制造业A股上市公司的数据，试图检验在新会计准则和新审计准则实施背景下的事务所轮换和审计质量的关系。根据研究，初步认为会计师事务所的轮换可以提高审计质量。
关键词：新会计准则 事务所轮换 审计质量
一、引言
众所周知，安然事件后为了“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的”，美国于2002年颁布实施了《萨班斯法案》，其中规定，上市公司审计至少应5年更换会计师事务所。我国也积极借鉴国外经验做法，中国证监会2003年对签字注册会计师定期轮换予以规定，要求自2004年1月1日起，签字注册会计师或审计项目负责人不得超过五年连续为同一相关机构提供审计。对于强制轮换制度，学术界众说纷纭，有学者认为强制轮换制度可以增强注册会计师的独立性提高审计质量。而有些学者认为强制轮换制度增加了审计成本，由于新任会计师缺乏审计经验会导致审计失败。本文以2004年执行强制轮换制度后到2011年非金融行业的上市公司的数据为样本，选择盈余管理质量作为审计质量的衡量指标，检验强制轮换制度在我国的实施效果。
二、研究假设
笔者认为，强制轮换制度会提高审计的独立性。虽并且因为我国实施的签字会计师的轮换，所内的知识经验有一定的秉承性，故会计师轮换对专业胜任能力的影响有限。综上所述，提出本文的假设：上市公司在实行强制轮换前后的盈余质量有显著变化。
三、研究设计
1.模型设定
本文借鉴Becker等（1998）研究盈余管理的多元回归模型并结合中国证券市场的特点，建立了以下回归模型：
Switch表示如果上市公司在2007年进行了事务所或注册会计师的更换，则取值为0，否则为1；Opinion表示上市公司2007年的年报审计意见类型，出具非清洁意见的为1，其他为0；LnsSize表示上市公司2007的资产规模，用总资产求对数；Levit表示上市公司2007年资产负债率；TA表示上市公司2007年的总应计利润；ROA表示上市公司2007年的资产回报率；Big4表示为公司提供审计服务的事务所为国际四大认定为1，否则为0
2.样本选取
本文选取2007年制造业的只发行A股的上市公司，剔除上市期间小于五年的上市公司，样本中有177家上市公司在五年内进行了会计师事务所的轮换，其余公司均为内部注册会计师的轮换。截止2007年，有19家上市公司选择国际四大进行审计业务。本次共收集样本1052家。
四、实证结果分析
以上为使用SPSS16.0处理后的结果。
根据表，switch的系数为正，并且在5%的水平上显著，这与预期相同，表示如果上市公司在五年内没有进行会计事务所轮换的公司的可控应计利润较高，说明事务所的轮换会显著降低盈余管理的水平。Opinion的系数为负，并且在10%的水平上显著，表示上期被出具了非清洁审计意见的上市公司盈余管理的水平会降低。Lnsize的系数不显著，说明规模对盈余管理水平的影响不明显。Ta系数为正，说明全部应计利润与可控应计利润正相关，符合一般预期。Roa的系数为正，并且在5%的水平上显著，说明资产回报率与可控应计利润是显著正相关关系。最后big4的系数为负，并且在5%的水平上显著，再次证明国际四大并不意味着更高的审计质量水平。
研究结果整体上支持会计师事务所的轮换可以一定程度上提高审计质量
五、结论
本文运用了RESSET金融研究数据库中的数据，对会计师事务所的轮换对审计质量的影响做了检验。研究的结果恰好支持轮换会计师事务所有利于提高审计质量，支持了我国的强制轮换制度。本次研究也存在诸多不足，例如样本只选择了制造行业的数据，并且数据在一定程度上具有滞后性等。
参考文献：
[1]DeAngelo，L.E. Auditor Independent，‘Low Balling’and Disclosure Regulation. Journal of Accounting and Economics 1981（8）
[2]Vanstaelen， A，. Impact of renewable long-term audit mandates on audit quality [J].The European Accounting Review， 2000， 9（3）
[3]Carcello JV， Nagy AL. Audit firm tenure and fraudulent financial reporting. Auditing， 2004， 23（2）
[4]張继勋，孙鹏，周冉.签字注册会计师轮换、会计师事务所轮换与审计谈判[J].当代财经，2010，（3）
[5]沈玉清，戚务清，曾勇.我国审计师强制轮换制度有效性的实证分析[J].审计研究，2006（4）
关键词：新会计准则 事务所轮换 审计质量
一、引言
众所周知，安然事件后为了“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的”，美国于2002年颁布实施了《萨班斯法案》，其中规定，上市公司审计至少应5年更换会计师事务所。我国也积极借鉴国外经验做法，中国证监会2003年对签字注册会计师定期轮换予以规定，要求自2004年1月1日起，签字注册会计师或审计项目负责人不得超过五年连续为同一相关机构提供审计。对于强制轮换制度，学术界众说纷纭，有学者认为强制轮换制度可以增强注册会计师的独立性提高审计质量。而有些学者认为强制轮换制度增加了审计成本，由于新任会计师缺乏审计经验会导致审计失败。本文以2004年执行强制轮换制度后到2011年非金融行业的上市公司的数据为样本，选择盈余管理质量作为审计质量的衡量指标，检验强制轮换制度在我国的实施效果。
二、研究假设
笔者认为，强制轮换制度会提高审计的独立性。虽并且因为我国实施的签字会计师的轮换，所内的知识经验有一定的秉承性，故会计师轮换对专业胜任能力的影响有限。综上所述，提出本文的假设：上市公司在实行强制轮换前后的盈余质量有显著变化。
三、研究设计
1.模型设定
本文借鉴Becker等（1998）研究盈余管理的多元回归模型并结合中国证券市场的特点，建立了以下回归模型：
Switch表示如果上市公司在2007年进行了事务所或注册会计师的更换，则取值为0，否则为1；Opinion表示上市公司2007年的年报审计意见类型，出具非清洁意见的为1，其他为0；LnsSize表示上市公司2007的资产规模，用总资产求对数；Levit表示上市公司2007年资产负债率；TA表示上市公司2007年的总应计利润；ROA表示上市公司2007年的资产回报率；Big4表示为公司提供审计服务的事务所为国际四大认定为1，否则为0
2.样本选取
本文选取2007年制造业的只发行A股的上市公司，剔除上市期间小于五年的上市公司，样本中有177家上市公司在五年内进行了会计师事务所的轮换，其余公司均为内部注册会计师的轮换。截止2007年，有19家上市公司选择国际四大进行审计业务。本次共收集样本1052家。
四、实证结果分析
以上为使用SPSS16.0处理后的结果。
根据表，switch的系数为正，并且在5%的水平上显著，这与预期相同，表示如果上市公司在五年内没有进行会计事务所轮换的公司的可控应计利润较高，说明事务所的轮换会显著降低盈余管理的水平。Opinion的系数为负，并且在10%的水平上显著，表示上期被出具了非清洁审计意见的上市公司盈余管理的水平会降低。Lnsize的系数不显著，说明规模对盈余管理水平的影响不明显。Ta系数为正，说明全部应计利润与可控应计利润正相关，符合一般预期。Roa的系数为正，并且在5%的水平上显著，说明资产回报率与可控应计利润是显著正相关关系。最后big4的系数为负，并且在5%的水平上显著，再次证明国际四大并不意味着更高的审计质量水平。
研究结果整体上支持会计师事务所的轮换可以一定程度上提高审计质量
五、结论
本文运用了RESSET金融研究数据库中的数据，对会计师事务所的轮换对审计质量的影响做了检验。研究的结果恰好支持轮换会计师事务所有利于提高审计质量，支持了我国的强制轮换制度。本次研究也存在诸多不足，例如样本只选择了制造行业的数据，并且数据在一定程度上具有滞后性等。
参考文献：
[1]DeAngelo，L.E. Auditor Independent，‘Low Balling’and Disclosure Regulation. Journal of Accounting and Economics 1981（8）
[2]Vanstaelen， A，. Impact of renewable long-term audit mandates on audit quality [J].The European Accounting Review， 2000， 9（3）
[3]Carcello JV， Nagy AL. Audit firm tenure and fraudulent financial reporting. Auditing， 2004， 23（2）
[4]張继勋，孙鹏，周冉.签字注册会计师轮换、会计师事务所轮换与审计谈判[J].当代财经，2010，（3）
[5]沈玉清，戚务清，曾勇.我国审计师强制轮换制度有效性的实证分析[J].审计研究，2006（4）