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摘要：项目实施阶段跟踪审计应关注的方面
关键词：项目实施；跟踪；审计
中图分类号：E232文献标识码： A
引言
随着建筑业的蓬勃发展，对建设项目开展跟踪审计已被越来越多的业主所接受，不仅在政府投资项目中广泛采用，而且在房地产开发项目中也已逐步推广。由于跟踪审计是在建设项目实施过程中开展的，是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，对建设项目能发现问题及时反馈及时解决，对建设工程造价能得到真正的有效控制。
目前，一般的跟踪审计都是在项目的实施阶段开始的，主要包含招标阶段、施工阶段和竣工验收三个阶段，具体内容主要包括施工招标文件审计、设备招标文件审计、工程量清单审计、招标控制价审计、投标书审计、施工合同及设备采购合同审计、工程进度款审计、工程变更和签证单的审计等等。
施工招标文件的审计
施工招标文件主要审查工程说明是否清楚，招标范围是否完整，工期、质量要求是否明确，评标办法是否科学，程序是否合法，废标条件以及招标时间安排上是否合理合规等。采用工程量清单计价的工程，还应审查招标文件中是否就下列有关事项等进行风险内容及其范围（幅度）的约定：1、施工期内遇市场价格（人、材、机）波动。2、非承包人原因引起的工程量增减。3、工程量清单漏项或重复计算或非承包人原因的工程变更。4、由于工程量变更引起的措施项目发生变化。5、由于工程量清单项目特征描述与施工图纸（含设计变更）不符引起相应清单项目综合单价的变化。6、无法预见的不可抗力事件引起的工程价款变更等。
设备招标文件的审计
设备招标文件的审计除了包含上述施工招标文件的内容外，还应审查设备的各项技术参数设置是否合理、科学。如冷却塔采购招标文件的主要技术参数有冷却水流量、进/出水温度、噪声指标、漂水率、塔高以及运行时的荷载等。电梯设备采购招标文件的主要技术参数有载重量、额定速度、服务楼层、控制方式、超载报警以及三方通讯等各种辅助功能是否齐全。
工程量清单的审计
工程量清单主要审查项目编码是否正确、是否有重复，项目名称及计量单位是否正确、是否有漏项，工程量是否相对准确，项目特征描述是否完整、规范，主要材料（设备）的暂定品牌设置是否合理。目前在施工过程的跟踪审计中常见的很多变更都是由于工程量清单中主要材料（设备）的暂定品牌设置不合理造成的。特别是安装工程的常用材料和设备的品种多、型号多、规格多、品牌多，对于设置暂定品牌要慎之又慎。如常用的给排水工程中的不锈钢管，设计说明是环压式连接，而目前市场上大多数厂家生产的不锈钢管都为卡压式连接，环压式连接的不锈钢管很少，如果暂定的生产厂家都为卡压式不锈钢管的生产厂家，那么在施工过程中势必造成了工程的变更。在工程结算审计中，也经常遇到由于工程量清单项目特征描述与施工图纸（含设计变更）不符或不完整等的争议，如安装工程中的水喷淋镀锌钢管，其项目特征应包含安装部位、材质、型号规格、连接方式、除锈刷油防腐的设计要求以及水冲洗、水压试验设计要求等，而有些工程量清单往往把水冲洗没有完整描述，从而造成了竣工结算审计的争议性问题。因此，审核工程量清单项目特征的描述和主要材料（设备）的暂定品牌也是极其重要的。
招标控制价的审计
一般来说，招标控制价和工程量清单往往都是同一家造价咨询公司编制，故对于招标控制价的审计应在工程量清单审计的基础上重点审查定额套用是否合理，主要材料（设备）的价格取定是否准确，技术措施费和组织措施费取定是否符合相关计价依据及相关文件的规定，综合费用以及税金是否正确等。对于安装工程而言，主要材料（设备）的价格审查尤其重要，因为大多数的安装工程，其主材（设备）占整个安装工程造价的比例均在60%以上，有的到达80%以上。如某工程的风冷热泵螺杆式冷水机组，该机组制冷量为902.2KW,制热量为1046KW，输入功率为279.8KW，根据目前厂家报价一般均在600000元左右，而咨询公司编制的招标控制价中，设备价格为50000元，价格相差10倍以上，显然该招标控制价的合理性将受到很大质疑，而招标控制价又是整个项目招标阶段及其重要的文件，根据浙政发〔2009〕22号文件《关于严格规范国有投资工程建设项目招标投标活动的意见》中的有关规定：投标最高限价必须低于该工程预算造价的一定比例，下浮比例不得低于8%，显然不合理的招标控制价将有可能导致项目施工招标的失败，从而影响项目建设进度。
投标书的审计
通常由于招标时施工图设计深度不够，工程量清单项目特征描述不清楚不完整或工程量清单的数量明显偏多或偏少等，都将导致投标人的不平衡报价。跟踪审计人员应参与招标过程，便于对评标过程有全面的了解，投标书的审计特别是商务标部分，重点关注超低价或超高价的出现，审计人员应对这些价格进行对比分析，找出原因。对投标书的审计实质上是对商务标极端不平衡报价的审计，找出极端不平衡报价的相关清单，参与询标会议，对于投标人的现场答疑及承诺，审计人员应要求以书面形式记录备案。
施工合同审计
目前，很多施工合同存在签订不规范、条款不合理、内容不明确、文字不严谨等现象。因此，跟踪审计应重点把握以下几点：1、合同金额是否与中标价一致；2、合同工期及奖惩措施是否明确；3、工程质量与验收标准是否明确；4、合同价款与支付是否明确；工程款支付时间及比例是否合理，工程预付款数额、支付时限及抵扣方式是否明确；5、双方的权、责、利是否明确；6、工程量清单漏项和主要材料价格变化时结算价款调整处理原则，7、对因设计变更引起的合同价款调整处理原则；8、约定承担风险的范围和幅度，以及超约定范围和幅度的调整方法；9、有关争议、索赔的解决方式；10、工程质保金的数额及时限。在结算审计中通常会遇到合同价款与支付约定不明确的施工合同，这必将给竣工结算审计带来较大麻烦。在施工合同的“合同价款与支付”中，首先要明确本合同价款的确定方式，是固定单价合同还是固定总价合同，合同价款中包括的风险范围以及风险范围以外合同价款调整方法，新增项目的综合单价的确定原则等。
工程进度款审计
工程进度款审计是建设项目跟踪审计的一个重要环节，在目前的竣工结算审计中，也时常能遇到竣工结算审计造价小于已支付的工程款，即工程款存在超付现象。一旦工程款超付，往往对竣工结算审计带来极大困难，为了约束施工企业如期履行施工合同约定的义务，跟踪审计人员应对每一次支付的工程款进行审计。工程进度款审计一般是根据施工合同的约定，依据当月实际完成工程量进行计量，按合同约定的比率进行支付，同时按合同约定扣除工程预付款。在实际工作中通常是承包人在每月25日前向发包人提交本月已完成工程量报告及下月计划，发包人在7~10天内完成审核，并按审核的已完成工程量报表，支付至70%~80%的工程进度款。竣工验收合格后付至合同款价的85%，工程結算审计完成并经有关部门备案认可后付至结算价的95%，余款在保修期满后若干天内付清。
工程变更和签证单的审计
在施工阶段的跟踪审计中，审计人员投入时间和精力最多的工作就是工程变更和签证单的审计。由于施工图设计深度的问题以及业主的不确定性造成了工程变更的必然性，签证单的审计对于工程造价的控制起着重要作用，首先要审查工程设计变更、施工现场签证手续是否合法、合规、及时、完整、真实。其次对于需要签证的材料或设备价格要有充分的了解，一般来说，像钢材、水泥、黄砂、电线、电缆等的主要材料市场透明度大，通过省市造价管理部门公布的信息价即可调整价格。但各类装饰材料和安装工程中的设备，由于品种繁多，价格差别较大，特别是新工艺、新材料的不断涌现，要求跟踪审计人员应及时了解施工方法和市场行情，以便能合理的确定和有效地控制工程造价。
结束语
要做好项目实施阶段的跟踪审计，就必须重点关注以上所述各个环节，分析各个环节存在的问题，做到及时发现及时反馈及时解决，要理论联系实际，充分发挥跟踪审计的作用，在促进建设单位提高投资效益方面发挥重要作用。
关键词：项目实施；跟踪；审计
中图分类号：E232文献标识码： A
引言
随着建筑业的蓬勃发展，对建设项目开展跟踪审计已被越来越多的业主所接受，不仅在政府投资项目中广泛采用，而且在房地产开发项目中也已逐步推广。由于跟踪审计是在建设项目实施过程中开展的，是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，对建设项目能发现问题及时反馈及时解决，对建设工程造价能得到真正的有效控制。
目前，一般的跟踪审计都是在项目的实施阶段开始的，主要包含招标阶段、施工阶段和竣工验收三个阶段，具体内容主要包括施工招标文件审计、设备招标文件审计、工程量清单审计、招标控制价审计、投标书审计、施工合同及设备采购合同审计、工程进度款审计、工程变更和签证单的审计等等。
施工招标文件的审计
施工招标文件主要审查工程说明是否清楚，招标范围是否完整，工期、质量要求是否明确，评标办法是否科学，程序是否合法，废标条件以及招标时间安排上是否合理合规等。采用工程量清单计价的工程，还应审查招标文件中是否就下列有关事项等进行风险内容及其范围（幅度）的约定：1、施工期内遇市场价格（人、材、机）波动。2、非承包人原因引起的工程量增减。3、工程量清单漏项或重复计算或非承包人原因的工程变更。4、由于工程量变更引起的措施项目发生变化。5、由于工程量清单项目特征描述与施工图纸（含设计变更）不符引起相应清单项目综合单价的变化。6、无法预见的不可抗力事件引起的工程价款变更等。
设备招标文件的审计
设备招标文件的审计除了包含上述施工招标文件的内容外，还应审查设备的各项技术参数设置是否合理、科学。如冷却塔采购招标文件的主要技术参数有冷却水流量、进/出水温度、噪声指标、漂水率、塔高以及运行时的荷载等。电梯设备采购招标文件的主要技术参数有载重量、额定速度、服务楼层、控制方式、超载报警以及三方通讯等各种辅助功能是否齐全。
工程量清单的审计
工程量清单主要审查项目编码是否正确、是否有重复，项目名称及计量单位是否正确、是否有漏项，工程量是否相对准确，项目特征描述是否完整、规范，主要材料（设备）的暂定品牌设置是否合理。目前在施工过程的跟踪审计中常见的很多变更都是由于工程量清单中主要材料（设备）的暂定品牌设置不合理造成的。特别是安装工程的常用材料和设备的品种多、型号多、规格多、品牌多，对于设置暂定品牌要慎之又慎。如常用的给排水工程中的不锈钢管，设计说明是环压式连接，而目前市场上大多数厂家生产的不锈钢管都为卡压式连接，环压式连接的不锈钢管很少，如果暂定的生产厂家都为卡压式不锈钢管的生产厂家，那么在施工过程中势必造成了工程的变更。在工程结算审计中，也经常遇到由于工程量清单项目特征描述与施工图纸（含设计变更）不符或不完整等的争议，如安装工程中的水喷淋镀锌钢管，其项目特征应包含安装部位、材质、型号规格、连接方式、除锈刷油防腐的设计要求以及水冲洗、水压试验设计要求等，而有些工程量清单往往把水冲洗没有完整描述，从而造成了竣工结算审计的争议性问题。因此，审核工程量清单项目特征的描述和主要材料（设备）的暂定品牌也是极其重要的。
招标控制价的审计
一般来说，招标控制价和工程量清单往往都是同一家造价咨询公司编制，故对于招标控制价的审计应在工程量清单审计的基础上重点审查定额套用是否合理，主要材料（设备）的价格取定是否准确，技术措施费和组织措施费取定是否符合相关计价依据及相关文件的规定，综合费用以及税金是否正确等。对于安装工程而言，主要材料（设备）的价格审查尤其重要，因为大多数的安装工程，其主材（设备）占整个安装工程造价的比例均在60%以上，有的到达80%以上。如某工程的风冷热泵螺杆式冷水机组，该机组制冷量为902.2KW,制热量为1046KW，输入功率为279.8KW，根据目前厂家报价一般均在600000元左右，而咨询公司编制的招标控制价中，设备价格为50000元，价格相差10倍以上，显然该招标控制价的合理性将受到很大质疑，而招标控制价又是整个项目招标阶段及其重要的文件，根据浙政发〔2009〕22号文件《关于严格规范国有投资工程建设项目招标投标活动的意见》中的有关规定：投标最高限价必须低于该工程预算造价的一定比例，下浮比例不得低于8%，显然不合理的招标控制价将有可能导致项目施工招标的失败，从而影响项目建设进度。
投标书的审计
通常由于招标时施工图设计深度不够，工程量清单项目特征描述不清楚不完整或工程量清单的数量明显偏多或偏少等，都将导致投标人的不平衡报价。跟踪审计人员应参与招标过程，便于对评标过程有全面的了解，投标书的审计特别是商务标部分，重点关注超低价或超高价的出现，审计人员应对这些价格进行对比分析，找出原因。对投标书的审计实质上是对商务标极端不平衡报价的审计，找出极端不平衡报价的相关清单，参与询标会议，对于投标人的现场答疑及承诺，审计人员应要求以书面形式记录备案。
施工合同审计
目前，很多施工合同存在签订不规范、条款不合理、内容不明确、文字不严谨等现象。因此，跟踪审计应重点把握以下几点：1、合同金额是否与中标价一致；2、合同工期及奖惩措施是否明确；3、工程质量与验收标准是否明确；4、合同价款与支付是否明确；工程款支付时间及比例是否合理，工程预付款数额、支付时限及抵扣方式是否明确；5、双方的权、责、利是否明确；6、工程量清单漏项和主要材料价格变化时结算价款调整处理原则，7、对因设计变更引起的合同价款调整处理原则；8、约定承担风险的范围和幅度，以及超约定范围和幅度的调整方法；9、有关争议、索赔的解决方式；10、工程质保金的数额及时限。在结算审计中通常会遇到合同价款与支付约定不明确的施工合同，这必将给竣工结算审计带来较大麻烦。在施工合同的“合同价款与支付”中，首先要明确本合同价款的确定方式，是固定单价合同还是固定总价合同，合同价款中包括的风险范围以及风险范围以外合同价款调整方法，新增项目的综合单价的确定原则等。
工程进度款审计
工程进度款审计是建设项目跟踪审计的一个重要环节，在目前的竣工结算审计中，也时常能遇到竣工结算审计造价小于已支付的工程款，即工程款存在超付现象。一旦工程款超付，往往对竣工结算审计带来极大困难，为了约束施工企业如期履行施工合同约定的义务，跟踪审计人员应对每一次支付的工程款进行审计。工程进度款审计一般是根据施工合同的约定，依据当月实际完成工程量进行计量，按合同约定的比率进行支付，同时按合同约定扣除工程预付款。在实际工作中通常是承包人在每月25日前向发包人提交本月已完成工程量报告及下月计划，发包人在7~10天内完成审核，并按审核的已完成工程量报表，支付至70%~80%的工程进度款。竣工验收合格后付至合同款价的85%，工程結算审计完成并经有关部门备案认可后付至结算价的95%，余款在保修期满后若干天内付清。
工程变更和签证单的审计
在施工阶段的跟踪审计中，审计人员投入时间和精力最多的工作就是工程变更和签证单的审计。由于施工图设计深度的问题以及业主的不确定性造成了工程变更的必然性，签证单的审计对于工程造价的控制起着重要作用，首先要审查工程设计变更、施工现场签证手续是否合法、合规、及时、完整、真实。其次对于需要签证的材料或设备价格要有充分的了解，一般来说，像钢材、水泥、黄砂、电线、电缆等的主要材料市场透明度大，通过省市造价管理部门公布的信息价即可调整价格。但各类装饰材料和安装工程中的设备，由于品种繁多，价格差别较大，特别是新工艺、新材料的不断涌现，要求跟踪审计人员应及时了解施工方法和市场行情，以便能合理的确定和有效地控制工程造价。
结束语
要做好项目实施阶段的跟踪审计，就必须重点关注以上所述各个环节，分析各个环节存在的问题，做到及时发现及时反馈及时解决，要理论联系实际，充分发挥跟踪审计的作用，在促进建设单位提高投资效益方面发挥重要作用。