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摘要：出纳工作，是财会工作的一个重要组成部分，也是财务部门中工作最基本、最琐碎的岗位。面对日复一日的工作内容，深刻地认识出纳工作常见错弊及其防范对策是极其必要的，能真正起到保证企业货币资金安全完整和有效使用的作用，对企业资金的周转速度和使用效益具有重要意义。
关键词：出纳 出纳错弊 防范对策
出纳作为会计工作的一个重要岗位，担负着现金收付、银行结算、货币资金的核算和现金及各种有价证券的保管等重要任务。出纳人员是现金、票据收付的关口；是第一手会计信息资料的收集者；是外界观察一个单位会计管理水平的窗口，做好出纳工作对整顿会计工作秩序，规范会计基础工作具有重要意义。出纳既然是会计工作中负责办理货币资金收付的专职岗位，从某种意义上讲，出纳是财会工作的重要基础和“前哨”，是单位经济业务活动的第一道“关卡”。出纳工作至关重要，直接影响单位财务管理水平，因此怎样有效避免出纳错弊是首要解决的问题。
1 出纳错误和出纳舞弊的区别
出纳错弊即为出纳错误和出纳舞弊的简称。所谓出纳错误是指出纳员由于种种原因在本职工作中发生的各类失误。出纳舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的造假与欺诈行为。具体区别表现在以下三个方面：
1.1 动机不同
出纳错误是指造成的过失是无意识的，并不存在不正当的思想。比如出纳员在登记现金日记账时，可能会因为笔误记错帐目，像这种情况属于出纳错误。相对来说，出纳舞弊则是出纳人员故意而为之的行为，可能是想贪污公款故意漏掉一些金额，截留收入。像这种有意识造成过失的行为就属于出纳舞弊行为。
1.2 性质不同
一般而言，当事人客观上是否受益是区分出纳错误和出纳舞弊的直观因素。当事人客观上未受益很大程度上已经证明了只是出纳错误，否则就构成了舞弊行为。出纳员往往会因操作失误而造成出纳错误。如不能充分发挥钱账分管原则机能，这些出纳错误一般不是刻意为之，故意误操作的行为叫做出纳舞弊。据笔者实际观察，总结出以下情况往往存在舞弊行为：一是出纳员个人单独舞弊，二是出纳员与会计串通一起舞弊。与上述误操作行为相比，出纳舞弊的隐蔽性和危害性更大。准确分析出导致过失的行为是出纳错误还是出纳舞弊是查明问题、落实责任、确定处理办法的前提条件，也有助于进一步完善内部监控机制。
1.3 后果不同
出纳错误产生的后果可能是实质性的也有可能只是形式上的；而出纳舞弊只会造成实质性的后果，必然会给单位或是国家带来损失。例如，违反钱账分管原则并不会给单位或是国家带来损失，只是产生了形式上的后果。如果是在内部控制制度薄弱或会计程序错乱情况下故意记错账目，私吞财务，导致信息失真，这种实质性的后果会给国家和单位造成损失。
2 出纳错弊存在的根源与表现形式
2.1 会计基础工作薄弱，内部监督力度不强
有些单位并没有合理的钱账分管原则，有的是内部控制制度不健全，有的根本就是形同虚设，内部管理比较混乱。例如，会计人员随意经手现金后长时间不和出纳结算，这会造成出纳员无法正确核实现金收支，造成出纳错弊。出纳员同时保管现金、支票、财务专用章等，也为挪用公款、贪污等违法行为创造了条件。
2.2 内部控制制度不严，引发监守自盗
出纳员掌握着单位的现金和银行存款，如果想要挪用公款或是据为己有，均有良好的条件和方便的机会。某些单位违反钱账分管原则，出纳员既独自保管现金、支票、财务专用章等，又制单、编制银行存款余额调节表。单位提供这样便利的条件使得出纳员利用职务之便徇私舞弊，监守自盗，导致不应有的损失。不过有些单位虽然有合理的钱账分管制度，但却避免不了有些出纳员因为经不起金钱和物质诱惑造成的出纳舞弊的行为，他们与会计人员相互勾结，营私舞弊。更有些单位财会人员受利益的驱使，利用掌管单位资金的有利条件，私自将单位资金用于个人炒股、购买福利彩票、做生意等从中牟取暴利，一旦资金出现风险，将给国家造成不可挽回的经济损失。
2.3 交接手续不够完善，工作责任划分不清
出纳员调动工作或者离职时，与接管人员没有办清交接手续。如此一来，容易造成账目不清、财务混乱的局面。出纳员调动或离职没有进行交接，这种情况一般发生在会计管理不正规的企业里，在小企业出现这种情况较多，在大中型企业出现的较少。小企业的会计主管人员往往素质偏低，不知道会计法规关于这方面的要求，或者不懂得交接的重要性，在出纳员的更替中，忽略了办理交接手续。不正规的人事管理，也是造成缺少出纳工作交接的重要原因。
2.4 业务技术水平不高，实际操作疏忽大意
出纳工作需要很强的操作技巧。在出纳工作中，由于出纳员业务技术水平不够，常出现一些问题影响工作质量。常见的一些问题有填开票据不规范，字迹潦草难以辨认，填项目经常丢三落四，有些票据用途模糊，不知所云等等。比如，出纳员在办理业务过程中，由于疏于防范，借款无凭或领款无据，时间一长，遗忘了借款、领款人，从而无法查清。
3 避免出纳错弊的防范措施
3.1 对单位来讲
3.1.1 提高单位领导对财务工作的重视程度
单位领导特别是主管财务工作的领导要在日常工作中关心和关注财会业务，定期拿出一定时间检查、过问财务工作，查看有关账目及相关凭证，并经常对财会人员进行职业道德教育，爱岗敬业和法律法规教育，达到事前防范，事中检查，主动规避。对会计人员实行定期轮岗制。应对会计人员实行定期轮岗，转换工作，如出纳与会计换岗，记账人员和稽核人员换岗。剔除不称职人员，充实德才兼备的人才，并不断激发他们工作上的进取心和责任心。同时也要增强企业领导的法律意识。企业领导的法律意识增强了，不仅可以有效的避免会计违法行为的发生，还有利于财务人员依法理财，提供优质的会计信息。
3.1.2 完善内部会计控制制度
《会计法》第三十七条规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计、档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”。出纳员应严格按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算任务。同时，各单位应按照《现金管理暂行条例》及其实施细则规定的现金开支范围，建立健全现金开支审批、清查、保管制度，明确出纳的职责和权限，以加强现金开支的日常管理。并且出纳人员连续工作不得超过三年；空白支票、密码与印鉴的保管必须分离；实行回避制度，单位负责人，会计主管人员的直系亲属不得担任出纳工作；严禁未经授权的单位人员办理货币资金业务或直接接触资金，经办人只能在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。要规范出纳工作，要求出纳人员自觉做到：①工作程序化，即每笔经济业务都要经过验收，制单，复核，审批，才能据实开票或点钞；②坚持原则，当收即收，当付即付；③熟练细致，提高效率，杜绝差错；④建立备忘录，对收付款对象的特征，经济业务内容，金额至少有一个短期记忆；⑤保持心态平衡；⑥严格执行交接制度，《会计法》第四十一条规定：“会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员) 监交。”坚持这些要求，就能保证出纳工作的效率和质量，有利于整顿单位经济工作秩序，规范单位经济基础工作。 3.2 对出纳员自身来讲
3.2.1 保持清正廉洁
清正廉洁是出纳员的立业之本，是出纳员职业道德的首要方面。除了有些出纳员利用便利条件做出出纳舞弊的行为之外，外部的经济违法分子也常常会在出纳员身上打主意，施以小惠，拉其下水。应该说，面对金钱物质的诱惑，绝大部分的出纳员会呈现出坚定的意志，廉洁公正的高贵品质，但也无可避免的出现少部分人群经不起诱惑，利用职务之便，贪污舞弊、监守自盗、挪用公款，结果不仅给单位集体造成损失，也害了自己。
3.2.2 坚持原则
出纳员涉及到多种利益关系，因此必须坚持原则，才能将国家、集体、个人之间的利益关系处理得当。对于实际工作而言，为了避免国家利益不受损害，可能要牺牲个人利益或局部利益，得罪领导或同志的情况也时有发生。作为一位尽职尽责的出纳员，必须认真对待这些问题。长期以来，大部分出纳员都在坚持工作原则，牺牲小我，成全大我，使看似平凡的岗位也体现出了法律的尊严，很多出纳员也为此获得了国家以及单位团体的表彰。我们欣喜的同时，也看到个别出纳员因坚持原则而遭受非议、诽谤甚至打击报复，我们坚信邪不压正，全社会都会理解这些工作人员的坚持，一切与法律为敌的行为或个人终会自食恶果。为维护国家和集体利益不受损害，保护社会主义公共资财，国家赋予出纳员会计监督的职责，出纳员要始终坚持工作原则，坚决抵制不法经济行为，以顺利开展日常会计工作。
3.2.3 强化自身职业道德修养
出纳是一项特殊的职业，它整天接触的是大把大把的金钱，成千上万的钞票，真可谓万贯家财手中过。没有良好的职业道德，很难顺利通过“金钱关”。与其他会计人员相比较，出纳人员更应严格地遵守职业道德。这就要求出纳员自身应加强政治理论学习，加强自身修养，树立清正廉洁的道德观，爱岗敬业，依法办事。在国家的会计法制、财务政策深入人心的今天，出纳人员必然会碰到违心地执行收支的情况，为此，应当把自觉执行会计纪律当作出纳人员的首责。
3.2.4 提高业务技术水平，培养严谨细致的工作作风
做好出纳工作并不是一件容易的事情，除了要求出纳员具有熟练高超的业务技能之外，同时还要具有严谨细致的工作作风。首先，出纳员应该加强学习培训，做好工作记录，对财务制度和经济法规了如指掌，提高自身业务操作能力和专业素质水平；其次，要具备扎实的基本功，汉字、阿拉伯数字都必须填写完整；再次，树立严谨的工作作风，培养良好的工作习惯，准确计算收支情况，手续完备，不发生工作差错，认真审核每一张单据，处理每一笔经济业务。另外，出纳员还应学会统筹安排繁杂的工作，提高工作效率。
总之，出纳工作看似简单，其实不然，要想做好出纳工作，必须具备一定的理论知识及技巧。在实际工作中只有培养耐心细致的工作态度，端正工作作风，把自觉执行会计纪律当作出纳人员的首责，投入饱满积极的工作热情，才能避免各种错误，这对于整个财务的内部控制，整个企业的发展都有着重要意义。
参考文献：
[1]陈进灿.浅谈企业出纳的危机管理，财经研究与管理，2006第31期.
[2]杨惠萍.从内控角度谈如何搞好出纳工作，财经纵横，2006第10期.
[3]谭胜，骆月敏.浅谈出纳工作及出纳人员，财会通讯，2007第8期.
[4]张娟.论企业会计信息质量及监管问题，中国总会计师，2008年第55期.
关键词：出纳 出纳错弊 防范对策
出纳作为会计工作的一个重要岗位，担负着现金收付、银行结算、货币资金的核算和现金及各种有价证券的保管等重要任务。出纳人员是现金、票据收付的关口；是第一手会计信息资料的收集者；是外界观察一个单位会计管理水平的窗口，做好出纳工作对整顿会计工作秩序，规范会计基础工作具有重要意义。出纳既然是会计工作中负责办理货币资金收付的专职岗位，从某种意义上讲，出纳是财会工作的重要基础和“前哨”，是单位经济业务活动的第一道“关卡”。出纳工作至关重要，直接影响单位财务管理水平，因此怎样有效避免出纳错弊是首要解决的问题。
1 出纳错误和出纳舞弊的区别
出纳错弊即为出纳错误和出纳舞弊的简称。所谓出纳错误是指出纳员由于种种原因在本职工作中发生的各类失误。出纳舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的造假与欺诈行为。具体区别表现在以下三个方面：
1.1 动机不同
出纳错误是指造成的过失是无意识的，并不存在不正当的思想。比如出纳员在登记现金日记账时，可能会因为笔误记错帐目，像这种情况属于出纳错误。相对来说，出纳舞弊则是出纳人员故意而为之的行为，可能是想贪污公款故意漏掉一些金额，截留收入。像这种有意识造成过失的行为就属于出纳舞弊行为。
1.2 性质不同
一般而言，当事人客观上是否受益是区分出纳错误和出纳舞弊的直观因素。当事人客观上未受益很大程度上已经证明了只是出纳错误，否则就构成了舞弊行为。出纳员往往会因操作失误而造成出纳错误。如不能充分发挥钱账分管原则机能，这些出纳错误一般不是刻意为之，故意误操作的行为叫做出纳舞弊。据笔者实际观察，总结出以下情况往往存在舞弊行为：一是出纳员个人单独舞弊，二是出纳员与会计串通一起舞弊。与上述误操作行为相比，出纳舞弊的隐蔽性和危害性更大。准确分析出导致过失的行为是出纳错误还是出纳舞弊是查明问题、落实责任、确定处理办法的前提条件，也有助于进一步完善内部监控机制。
1.3 后果不同
出纳错误产生的后果可能是实质性的也有可能只是形式上的；而出纳舞弊只会造成实质性的后果，必然会给单位或是国家带来损失。例如，违反钱账分管原则并不会给单位或是国家带来损失，只是产生了形式上的后果。如果是在内部控制制度薄弱或会计程序错乱情况下故意记错账目，私吞财务，导致信息失真，这种实质性的后果会给国家和单位造成损失。
2 出纳错弊存在的根源与表现形式
2.1 会计基础工作薄弱，内部监督力度不强
有些单位并没有合理的钱账分管原则，有的是内部控制制度不健全，有的根本就是形同虚设，内部管理比较混乱。例如，会计人员随意经手现金后长时间不和出纳结算，这会造成出纳员无法正确核实现金收支，造成出纳错弊。出纳员同时保管现金、支票、财务专用章等，也为挪用公款、贪污等违法行为创造了条件。
2.2 内部控制制度不严，引发监守自盗
出纳员掌握着单位的现金和银行存款，如果想要挪用公款或是据为己有，均有良好的条件和方便的机会。某些单位违反钱账分管原则，出纳员既独自保管现金、支票、财务专用章等，又制单、编制银行存款余额调节表。单位提供这样便利的条件使得出纳员利用职务之便徇私舞弊，监守自盗，导致不应有的损失。不过有些单位虽然有合理的钱账分管制度，但却避免不了有些出纳员因为经不起金钱和物质诱惑造成的出纳舞弊的行为，他们与会计人员相互勾结，营私舞弊。更有些单位财会人员受利益的驱使，利用掌管单位资金的有利条件，私自将单位资金用于个人炒股、购买福利彩票、做生意等从中牟取暴利，一旦资金出现风险，将给国家造成不可挽回的经济损失。
2.3 交接手续不够完善，工作责任划分不清
出纳员调动工作或者离职时，与接管人员没有办清交接手续。如此一来，容易造成账目不清、财务混乱的局面。出纳员调动或离职没有进行交接，这种情况一般发生在会计管理不正规的企业里，在小企业出现这种情况较多，在大中型企业出现的较少。小企业的会计主管人员往往素质偏低，不知道会计法规关于这方面的要求，或者不懂得交接的重要性，在出纳员的更替中，忽略了办理交接手续。不正规的人事管理，也是造成缺少出纳工作交接的重要原因。
2.4 业务技术水平不高，实际操作疏忽大意
出纳工作需要很强的操作技巧。在出纳工作中，由于出纳员业务技术水平不够，常出现一些问题影响工作质量。常见的一些问题有填开票据不规范，字迹潦草难以辨认，填项目经常丢三落四，有些票据用途模糊，不知所云等等。比如，出纳员在办理业务过程中，由于疏于防范，借款无凭或领款无据，时间一长，遗忘了借款、领款人，从而无法查清。
3 避免出纳错弊的防范措施
3.1 对单位来讲
3.1.1 提高单位领导对财务工作的重视程度
单位领导特别是主管财务工作的领导要在日常工作中关心和关注财会业务，定期拿出一定时间检查、过问财务工作，查看有关账目及相关凭证，并经常对财会人员进行职业道德教育，爱岗敬业和法律法规教育，达到事前防范，事中检查，主动规避。对会计人员实行定期轮岗制。应对会计人员实行定期轮岗，转换工作，如出纳与会计换岗，记账人员和稽核人员换岗。剔除不称职人员，充实德才兼备的人才，并不断激发他们工作上的进取心和责任心。同时也要增强企业领导的法律意识。企业领导的法律意识增强了，不仅可以有效的避免会计违法行为的发生，还有利于财务人员依法理财，提供优质的会计信息。
3.1.2 完善内部会计控制制度
《会计法》第三十七条规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计、档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”。出纳员应严格按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算任务。同时，各单位应按照《现金管理暂行条例》及其实施细则规定的现金开支范围，建立健全现金开支审批、清查、保管制度，明确出纳的职责和权限，以加强现金开支的日常管理。并且出纳人员连续工作不得超过三年；空白支票、密码与印鉴的保管必须分离；实行回避制度，单位负责人，会计主管人员的直系亲属不得担任出纳工作；严禁未经授权的单位人员办理货币资金业务或直接接触资金，经办人只能在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。要规范出纳工作，要求出纳人员自觉做到：①工作程序化，即每笔经济业务都要经过验收，制单，复核，审批，才能据实开票或点钞；②坚持原则，当收即收，当付即付；③熟练细致，提高效率，杜绝差错；④建立备忘录，对收付款对象的特征，经济业务内容，金额至少有一个短期记忆；⑤保持心态平衡；⑥严格执行交接制度，《会计法》第四十一条规定：“会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员) 监交。”坚持这些要求，就能保证出纳工作的效率和质量，有利于整顿单位经济工作秩序，规范单位经济基础工作。 3.2 对出纳员自身来讲
3.2.1 保持清正廉洁
清正廉洁是出纳员的立业之本，是出纳员职业道德的首要方面。除了有些出纳员利用便利条件做出出纳舞弊的行为之外，外部的经济违法分子也常常会在出纳员身上打主意，施以小惠，拉其下水。应该说，面对金钱物质的诱惑，绝大部分的出纳员会呈现出坚定的意志，廉洁公正的高贵品质，但也无可避免的出现少部分人群经不起诱惑，利用职务之便，贪污舞弊、监守自盗、挪用公款，结果不仅给单位集体造成损失，也害了自己。
3.2.2 坚持原则
出纳员涉及到多种利益关系，因此必须坚持原则，才能将国家、集体、个人之间的利益关系处理得当。对于实际工作而言，为了避免国家利益不受损害，可能要牺牲个人利益或局部利益，得罪领导或同志的情况也时有发生。作为一位尽职尽责的出纳员，必须认真对待这些问题。长期以来，大部分出纳员都在坚持工作原则，牺牲小我，成全大我，使看似平凡的岗位也体现出了法律的尊严，很多出纳员也为此获得了国家以及单位团体的表彰。我们欣喜的同时，也看到个别出纳员因坚持原则而遭受非议、诽谤甚至打击报复，我们坚信邪不压正，全社会都会理解这些工作人员的坚持，一切与法律为敌的行为或个人终会自食恶果。为维护国家和集体利益不受损害，保护社会主义公共资财，国家赋予出纳员会计监督的职责，出纳员要始终坚持工作原则，坚决抵制不法经济行为，以顺利开展日常会计工作。
3.2.3 强化自身职业道德修养
出纳是一项特殊的职业，它整天接触的是大把大把的金钱，成千上万的钞票，真可谓万贯家财手中过。没有良好的职业道德，很难顺利通过“金钱关”。与其他会计人员相比较，出纳人员更应严格地遵守职业道德。这就要求出纳员自身应加强政治理论学习，加强自身修养，树立清正廉洁的道德观，爱岗敬业，依法办事。在国家的会计法制、财务政策深入人心的今天，出纳人员必然会碰到违心地执行收支的情况，为此，应当把自觉执行会计纪律当作出纳人员的首责。
3.2.4 提高业务技术水平，培养严谨细致的工作作风
做好出纳工作并不是一件容易的事情，除了要求出纳员具有熟练高超的业务技能之外，同时还要具有严谨细致的工作作风。首先，出纳员应该加强学习培训，做好工作记录，对财务制度和经济法规了如指掌，提高自身业务操作能力和专业素质水平；其次，要具备扎实的基本功，汉字、阿拉伯数字都必须填写完整；再次，树立严谨的工作作风，培养良好的工作习惯，准确计算收支情况，手续完备，不发生工作差错，认真审核每一张单据，处理每一笔经济业务。另外，出纳员还应学会统筹安排繁杂的工作，提高工作效率。
总之，出纳工作看似简单，其实不然，要想做好出纳工作，必须具备一定的理论知识及技巧。在实际工作中只有培养耐心细致的工作态度，端正工作作风，把自觉执行会计纪律当作出纳人员的首责，投入饱满积极的工作热情，才能避免各种错误，这对于整个财务的内部控制，整个企业的发展都有着重要意义。
参考文献：
[1]陈进灿.浅谈企业出纳的危机管理，财经研究与管理，2006第31期.
[2]杨惠萍.从内控角度谈如何搞好出纳工作，财经纵横，2006第10期.
[3]谭胜，骆月敏.浅谈出纳工作及出纳人员，财会通讯，2007第8期.
[4]张娟.论企业会计信息质量及监管问题，中国总会计师，2008年第55期.