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【摘 要】前几年，我国推行的“营改增”税制改革将会展业纳入试点范围内，这对会展企业财务管理工作提出了更高的要求。本文分析了“营改增”对会展业的影响，并有针对性地提出了会展业应对“营改增”影响的措施，以供相关人员参考。
【关键词】“营改增”；会展业；税负；财务管理
近些年来，我国会展行业发展迅速，已经成為现代服务业的重要组成部分。目前情况下，会展业以“文化创意服务”类别成为“营改增”的试点行业。其中，规模较大的会展企业在“营改增”影响下，出现抵扣不足、税负增加的问题，同时会展企业的财务管理工作变得更加复杂，难度更大。分析和研究“营改增”对会展业的影响，对会展业的发展有十分重要的现实意义。
一、“营改增”对会展业的影响
1.会计核算方面
在我国实施“营改增”改革前，税务业务相关会计工作相对较为简单，企业收入属于不含税收入，确认过程较为简便，企业应缴营业税主要通过“营业税金及附加”科目进行反映的。
而国家实施“营改增”之后，收入确认方面相对较为复杂，要先将含税收入转换成不含税的收入，收入额=含税收入额/（1+增值税税率）。增值税属于一种价外税，要通过“应交税费——应交增值税”处理，下面设置有“进项税额”与“销项税额”等相关明细项目，销项税额减去进项税额就是企业需要缴纳的增值税金额，这在一定程度上加大了会计核算工作的难度。
除此之外，进项税额在很大程度上影响到企业成本支出的处理。例如，假定某业务运输费用是5万元，在实行“营改增”正常之前，必须全部归于成本支出，但实行“营改增”之后，如果支付了5万元且使用了增值税专用发票，那么归于成本支出的金额为：5/（1+10%）=4.5455万元，而其余的0.4545万元以进项税额的形式来处理。会展企业应当注意的是，一些运输公司为了保证自身的经济利益，很可能会将增值税转移到合作方头上，如果其在开具增值税专用发票过程中注明运输费用5万元、增值税0.45万元，这种情况下会展企业就增加了0.45万元支出，所以会展企业一定要高度重视这类现象。
2.“营改增”对会展业税负的影响
在“营改增”全面实施中增加了会展业，在影响会展业会计核算的同时，还在很大程度上影响到会展业的税负方面。国家实施“营改增”之前，基于会展业垫付问题较为严重，并且行业属于轻资产性质，我国相关税法中就规定对会展业征收相应的营业税，并采取5.6%税率的差额征税，会展业可用所有收入减去实际代付的会场相关费用支出、参展展品相关费用以及食宿差旅费等各种费用的余额为基础，来计算和征收营业税。
但在“营改增”实施之后，会展业需要缴纳增值税，年销售额500万元（含）为纳税人分类管理的界线。年销售额超过500万元的会展企业以一般纳税人的身份来申报纳税，适用销项税额减去进项税额的一般计税方法，税率为6%，对取得增值税专用发票所包含的进项税额可予以扣除。而年销售额低于500万元的会展企业则以小规模纳税人的身份进行申报纳税，采取简单计税的方式，税率为3%，不实行税额抵扣。
“营改增”对会展业的税负方面影响很大。从小微型会展企业角度来看，“营改增”是一大利好，能够在一定程度上减轻小微会展企业的税负压力，对其发展有很大的促进作用。但从大型会展企业立场来看，“营改增”的实施导致其税负不降反增，并且增额还比较大，这会对大型会展企业的积极性造成一定打击。运营成本的增加，对于大型会展企业进一步发展有一定阻碍作用。
具体来讲，“营改增”前，小微型企业需缴营业税税率是5%，而现在需缴增值税税率为3%，同时由于采用简单计税方式，单单就名义税率来看，税率就相对下降了四成左右。但站在大型会展企业的角度来看，“营改增”实施之后，按照销项税额减去进项税额的余额缴纳增值税，税率为6%，就名义税率来看，其增值税税率相对上升了两成左右，同时由于大型会展企业是轻资产性质行业，人力成本及场馆租赁费用等在总成本中占据了很大比例。当前情况下，场馆租赁和劳务报酬，不能获得增值税专用发票，这就在很大程度上减少了大型会展企业的进项税额抵扣额度，使企业应缴税款相对增加了不少，进而增加了大型会展企业的运营成本，间接降低了其市场竞争力。
3.财务管理方面
（1）对财务管理工作流程产生一定影响。国家实行“营改增”后，会展业会获得相应的增值税扣税凭证，而现行税法对其认证抵扣期限进行了规定。对于财务管理部门来说，必须按照规定时间依法获取增值税扣税凭证，并在规定期限内通过认证系统进行认证，只有通过认证后才可进行抵扣，超过规定期限则失去抵扣效用。将认证环节添加在管理流程中，对财务管理有了更加严格的要求。
（2）对发票管理的影响。国家实施“营改增”之后，详细规定了增值税发票的开具和使用方式。认定为一般纳税人的会展企业，能够开具普通和专用两种类型的增值税发票。从单张发票的最高开票额度来看，可划分成百万元、十万元以及万元等版式，增值税发票必须要经由国税局的审批才能投入使用。规定中还要求一般纳税人企业不得为小规模纳税人以及消费者个人开具增值税专用发票等。所以，会展企业财务部门必须严格管理发票开具事宜，必须严格确认下游合作商的纳税人级别属于小规模纳税人还是一般纳税人，并要将相关证明文件留存下来以备查验。会展企业财务部门的增值税税控开票系统与税务局实时保持网络联通，必须保证该系统的安全、顺利运行。
（3）实施“营改增”后，税收征管部门由地税局变为国税局，在增值税发票管理方面更为严格。会展业的参展厂商和参会单位比较多，对于增值税发票的需求量比较大，并且发票面额不等。而税务部门对月领购票数和最高限额有严格限制，这就难以充分满足展会发票需求。常常会出现采用高额版面发票开多份小额会务费发票，以及采用多张低额版面发票开大额展位费发票的情况等。同时，增值税纳税申报流程也更加繁琐和严格，需要每个月通过税控系统报税，将其输入计算机后当做税额计算的基本依据。报税后，还需对比增值税认证信息，认证成功了才可以进行下月发票的开具工作。这些情况都反映出“营改增”实施后增加了会展业税务办理的难度，并且税务管理成本也相应增加不少。 二、会展业应对“营改增”影响的措施
1.充分了解和掌握“营改增”相关规定
“营改增”对会展企业所有员工都会产生一定影响，所以必须從源头着手。一是要求所有人员要从思想意识上重点关注。二是要对会展企业全体员工进行合理培训，促使他们充分了解和掌握“营改增”政策中的各项具体规定。有效优化合同签订、发票应用、会计核算、税控系统应用等方面的流程，然后简化办理流程，不断健全各种手续，以有效防控涉税风险。三是大力推动财务会计队伍建设，不断提升财务管理人员的业务能力，加大财务部门内部人员之间以及财务部门与其他部门之间的协调配合工作，共同提升会展企业的财务管理水平。
2.熟练操作税控系统，加大发票管理力度
会展企业应根据相关规定购置税控设备及软件，企业财务人员必须有效掌握相应操作流程规范。首先，会展企业财务人员要对一般纳税人与小规模纳税人之间的区别有充分了解，根据自身条件申请相应的纳税人身份，并第一时间领购和开具增值税专用发票。其次，会展企业财务管理人员要及时获取相应的增值税专用发票和抵扣联，并于规定时间内认证发票。最后，财务人员应熟练掌握发票应用相关操作流程，并有效保管增值税专用发票等。
3.合理统筹规划纳税相关事宜
会展企业从事的业务活动涉及到多种服务项目，例如会务服务、会展安全及保障工作、广告、运输和租赁等方面，所以最好与实力较强的企业进行合作，事先充分沟通，以便于取得增值税专用发票，从而增加进项税额抵扣，降低税负水平。同时，会展企业财务人员还应注意一定要将价款与增值税区分开来单独注明，如果不能获取增值税专用发票，应尽可能取得普通发票，从而为费用列支提供合理依据。
会展企业财务人员要做好本企业的财务统筹规划相关工作，有效实现合理避税。同时企业财务人员要以全局性眼光，从整体角度将企业具体税负降下来，以最大程度地提高纳税筹划收益。以展馆租赁为例，按税法规定不能采取抵扣方式，而会展企业可利用同他方合作的方式将租赁形式转变成自用，从而能达到规避12%的房产税税率的效果。
三、结语
总之，“营改增”对于小微会展企业的发展有很大促进作用，而对于规模较大的会展企业的发展就产生了一定的限制作用。所以，会展业财务管理人员应充分了解“营改增”对会展业的影响，并积极学习“营改增”相关文件精神，熟练掌握税控系统操作流程，加大发票管理力度，同时统筹规划纳税相关事宜，采取合法避税措施，从而提高会展企业的经济效益。
参考文献：
[1]刘姁.“增值税”与“营业税”的3个不同之处[J].建筑设计管理，2016（3）：41-41.
[2]金慧娟.“营改增”背景下的文化创意企业税务筹划——以江苏JJ品牌咨询管理有限公司为例[J].财会月刊，2016（4）：43-45.
[3]孙虎.企业财务人员如何适应“营改增”政策的新要求[J].中国商论，2017（8）：75-76.
【关键词】“营改增”；会展业；税负；财务管理
近些年来，我国会展行业发展迅速，已经成為现代服务业的重要组成部分。目前情况下，会展业以“文化创意服务”类别成为“营改增”的试点行业。其中，规模较大的会展企业在“营改增”影响下，出现抵扣不足、税负增加的问题，同时会展企业的财务管理工作变得更加复杂，难度更大。分析和研究“营改增”对会展业的影响，对会展业的发展有十分重要的现实意义。
一、“营改增”对会展业的影响
1.会计核算方面
在我国实施“营改增”改革前，税务业务相关会计工作相对较为简单，企业收入属于不含税收入，确认过程较为简便，企业应缴营业税主要通过“营业税金及附加”科目进行反映的。
而国家实施“营改增”之后，收入确认方面相对较为复杂，要先将含税收入转换成不含税的收入，收入额=含税收入额/（1+增值税税率）。增值税属于一种价外税，要通过“应交税费——应交增值税”处理，下面设置有“进项税额”与“销项税额”等相关明细项目，销项税额减去进项税额就是企业需要缴纳的增值税金额，这在一定程度上加大了会计核算工作的难度。
除此之外，进项税额在很大程度上影响到企业成本支出的处理。例如，假定某业务运输费用是5万元，在实行“营改增”正常之前，必须全部归于成本支出，但实行“营改增”之后，如果支付了5万元且使用了增值税专用发票，那么归于成本支出的金额为：5/（1+10%）=4.5455万元，而其余的0.4545万元以进项税额的形式来处理。会展企业应当注意的是，一些运输公司为了保证自身的经济利益，很可能会将增值税转移到合作方头上，如果其在开具增值税专用发票过程中注明运输费用5万元、增值税0.45万元，这种情况下会展企业就增加了0.45万元支出，所以会展企业一定要高度重视这类现象。
2.“营改增”对会展业税负的影响
在“营改增”全面实施中增加了会展业，在影响会展业会计核算的同时，还在很大程度上影响到会展业的税负方面。国家实施“营改增”之前，基于会展业垫付问题较为严重，并且行业属于轻资产性质，我国相关税法中就规定对会展业征收相应的营业税，并采取5.6%税率的差额征税，会展业可用所有收入减去实际代付的会场相关费用支出、参展展品相关费用以及食宿差旅费等各种费用的余额为基础，来计算和征收营业税。
但在“营改增”实施之后，会展业需要缴纳增值税，年销售额500万元（含）为纳税人分类管理的界线。年销售额超过500万元的会展企业以一般纳税人的身份来申报纳税，适用销项税额减去进项税额的一般计税方法，税率为6%，对取得增值税专用发票所包含的进项税额可予以扣除。而年销售额低于500万元的会展企业则以小规模纳税人的身份进行申报纳税，采取简单计税的方式，税率为3%，不实行税额抵扣。
“营改增”对会展业的税负方面影响很大。从小微型会展企业角度来看，“营改增”是一大利好，能够在一定程度上减轻小微会展企业的税负压力，对其发展有很大的促进作用。但从大型会展企业立场来看，“营改增”的实施导致其税负不降反增，并且增额还比较大，这会对大型会展企业的积极性造成一定打击。运营成本的增加，对于大型会展企业进一步发展有一定阻碍作用。
具体来讲，“营改增”前，小微型企业需缴营业税税率是5%，而现在需缴增值税税率为3%，同时由于采用简单计税方式，单单就名义税率来看，税率就相对下降了四成左右。但站在大型会展企业的角度来看，“营改增”实施之后，按照销项税额减去进项税额的余额缴纳增值税，税率为6%，就名义税率来看，其增值税税率相对上升了两成左右，同时由于大型会展企业是轻资产性质行业，人力成本及场馆租赁费用等在总成本中占据了很大比例。当前情况下，场馆租赁和劳务报酬，不能获得增值税专用发票，这就在很大程度上减少了大型会展企业的进项税额抵扣额度，使企业应缴税款相对增加了不少，进而增加了大型会展企业的运营成本，间接降低了其市场竞争力。
3.财务管理方面
（1）对财务管理工作流程产生一定影响。国家实行“营改增”后，会展业会获得相应的增值税扣税凭证，而现行税法对其认证抵扣期限进行了规定。对于财务管理部门来说，必须按照规定时间依法获取增值税扣税凭证，并在规定期限内通过认证系统进行认证，只有通过认证后才可进行抵扣，超过规定期限则失去抵扣效用。将认证环节添加在管理流程中，对财务管理有了更加严格的要求。
（2）对发票管理的影响。国家实施“营改增”之后，详细规定了增值税发票的开具和使用方式。认定为一般纳税人的会展企业，能够开具普通和专用两种类型的增值税发票。从单张发票的最高开票额度来看，可划分成百万元、十万元以及万元等版式，增值税发票必须要经由国税局的审批才能投入使用。规定中还要求一般纳税人企业不得为小规模纳税人以及消费者个人开具增值税专用发票等。所以，会展企业财务部门必须严格管理发票开具事宜，必须严格确认下游合作商的纳税人级别属于小规模纳税人还是一般纳税人，并要将相关证明文件留存下来以备查验。会展企业财务部门的增值税税控开票系统与税务局实时保持网络联通，必须保证该系统的安全、顺利运行。
（3）实施“营改增”后，税收征管部门由地税局变为国税局，在增值税发票管理方面更为严格。会展业的参展厂商和参会单位比较多，对于增值税发票的需求量比较大，并且发票面额不等。而税务部门对月领购票数和最高限额有严格限制，这就难以充分满足展会发票需求。常常会出现采用高额版面发票开多份小额会务费发票，以及采用多张低额版面发票开大额展位费发票的情况等。同时，增值税纳税申报流程也更加繁琐和严格，需要每个月通过税控系统报税，将其输入计算机后当做税额计算的基本依据。报税后，还需对比增值税认证信息，认证成功了才可以进行下月发票的开具工作。这些情况都反映出“营改增”实施后增加了会展业税务办理的难度，并且税务管理成本也相应增加不少。 二、会展业应对“营改增”影响的措施
1.充分了解和掌握“营改增”相关规定
“营改增”对会展企业所有员工都会产生一定影响，所以必须從源头着手。一是要求所有人员要从思想意识上重点关注。二是要对会展企业全体员工进行合理培训，促使他们充分了解和掌握“营改增”政策中的各项具体规定。有效优化合同签订、发票应用、会计核算、税控系统应用等方面的流程，然后简化办理流程，不断健全各种手续，以有效防控涉税风险。三是大力推动财务会计队伍建设，不断提升财务管理人员的业务能力，加大财务部门内部人员之间以及财务部门与其他部门之间的协调配合工作，共同提升会展企业的财务管理水平。
2.熟练操作税控系统，加大发票管理力度
会展企业应根据相关规定购置税控设备及软件，企业财务人员必须有效掌握相应操作流程规范。首先，会展企业财务人员要对一般纳税人与小规模纳税人之间的区别有充分了解，根据自身条件申请相应的纳税人身份，并第一时间领购和开具增值税专用发票。其次，会展企业财务管理人员要及时获取相应的增值税专用发票和抵扣联，并于规定时间内认证发票。最后，财务人员应熟练掌握发票应用相关操作流程，并有效保管增值税专用发票等。
3.合理统筹规划纳税相关事宜
会展企业从事的业务活动涉及到多种服务项目，例如会务服务、会展安全及保障工作、广告、运输和租赁等方面，所以最好与实力较强的企业进行合作，事先充分沟通，以便于取得增值税专用发票，从而增加进项税额抵扣，降低税负水平。同时，会展企业财务人员还应注意一定要将价款与增值税区分开来单独注明，如果不能获取增值税专用发票，应尽可能取得普通发票，从而为费用列支提供合理依据。
会展企业财务人员要做好本企业的财务统筹规划相关工作，有效实现合理避税。同时企业财务人员要以全局性眼光，从整体角度将企业具体税负降下来，以最大程度地提高纳税筹划收益。以展馆租赁为例，按税法规定不能采取抵扣方式，而会展企业可利用同他方合作的方式将租赁形式转变成自用，从而能达到规避12%的房产税税率的效果。
三、结语
总之，“营改增”对于小微会展企业的发展有很大促进作用，而对于规模较大的会展企业的发展就产生了一定的限制作用。所以，会展业财务管理人员应充分了解“营改增”对会展业的影响，并积极学习“营改增”相关文件精神，熟练掌握税控系统操作流程，加大发票管理力度，同时统筹规划纳税相关事宜，采取合法避税措施，从而提高会展企业的经济效益。
参考文献：
[1]刘姁.“增值税”与“营业税”的3个不同之处[J].建筑设计管理，2016（3）：41-41.
[2]金慧娟.“营改增”背景下的文化创意企业税务筹划——以江苏JJ品牌咨询管理有限公司为例[J].财会月刊，2016（4）：43-45.
[3]孙虎.企业财务人员如何适应“营改增”政策的新要求[J].中国商论，2017（8）：75-76.